Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2011 г. N 03-11-11/269 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по реализации сим-карт и карт экспресс-оплаты услуг связи и Интернета

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 октября 2011 г. N 03-11-11/269

Вопрос: Начиная с 2002 г. как предприниматель занимаюсь деятельностью по реализации карт экспресс-оплаты и сим-карт, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Через созданную мною розничную сеть объектов организации торговли, которые используются в предпринимательской деятельности на правовых основаниях собственности и аренды, занимался реализацией сим-карт и карт экспресс-оплаты населению за наличный расчет, используя ККМ, выдавая покупателю чек, который согласно ст. 493 ГК РФ выступает свидетельством заключения между продавцом и покупателем договора розничной купли-продажи.

Продажа сим-карт и карт экспресс-оплаты осуществлялась по установленным оператором ценам согласно условиям договоров. Соответственно, я получал доход не в виде торговой наценки, а в качестве дилерского (комиссионного) вознаграждения. Приема авансовых платежей от абонентов я не осуществлял.

Правомерно ли мною все доходы, полученные от реализации карт экспресс-оплаты и сим-карт, отнесены к деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу применения специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Исходя из статьи 346.27 Кодекса, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом в соответствии со статьей 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Так, согласно статье 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей в сфере розничной реализации сим-карт и карт экспресс-оплаты услуг связи и Интернета, приобретенных в собственность (в целях дальнейшей реализации), относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Также признается розничной торговлей и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность по реализации сим-карт и карт экспресс-оплаты, осуществляемая комиссионерами, поскольку в соответствии со статьей 990 ГК РФ по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

При этом указанная деятельность должна осуществляться комиссионерами через объекты организации торговли, принадлежащие или используемые ими в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Одновременно следует отметить, что при реализации сим-карт и карт экспресс-оплаты в рамках агентских договоров, продавец выступает от имени оператора связи (его дилера или интернет-провайдера), поэтому предпринимательская деятельность по реализации сим-карт и карт экспресс-оплаты услуг связи и Интернета, осуществляемая в рамках агентских договоров, заключенных агентами с операторами связи - принципалами, должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин