Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2011 г. N 03-11-06/2/149 Об учете организацией, применяющей УСН, расходов на реконструкцию основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 ноября 2011 г. N 03-11-06/2/149

Вопрос: Основной вид деятельности ООО - сдача в аренду собственного нежилого недвижимого имущества (магазин). Применяет УСН (объект налогообложения - доходы).

Основное средство (здание магазина) было приобретено до перехода на УСН.

Организация с 2009 г. оформляет разрешительные документы на строительство пристройки к зданию магазина. Проектом реконструкции предусмотрено увеличение существующих площадей магазина за счет организации одноэтажной пристройки.

За изготовление различной технической документации, проектно-сметных работ, расходов на приобретение материалов для строительства (имеются договоры, сметы, акты выполненных работ, накладные) организация понесла значительные затраты.

С 01.01.2012 года ООО переходит с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли организация учесть вышеуказанные затраты по реконструкции здания, произведенные в периоде применения УСН (объект налогообложения "доходы"), в расходах на реконструкцию и модернизацию основных средств, учитываемых при исчислении налоговой базы в периоде применения УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), с момента ввода объекта реконструированных основных средств в эксплуатацию и оплаты работ по реконструкции в 2012 году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (пункт 3 статьи 346.16 Кодекса).

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Исходя из этого, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения расходы на реконструкцию основных средств учитывает в вышеуказанном порядке после ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В аналогичном порядке учитываются также и расходы в случае, если реконструкция объекта недвижимого имущества была начата в налоговом периоде, в котором организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а завершена была в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин