Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/738 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по договору аренды, договору на право установки и эксплуатации рекламной конструкции, сроки которых истекли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/738

Вопрос: 1. После окончания срока действия договора на право установки и эксплуатации рекламной конструкции на имуществе, находящемся в муниципальной собственности, в течение нескольких месяцев до момента заключения договора на новый срок на основе торгов (в форме аукциона или конкурса), проводимых органами местного самоуправления или уполномоченными ими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, организация требований о демонтаже рекламной конструкции не получила и продолжала фактически пользоваться данным правом, внося соответствующую плату на счет органа местного самоуправления, что подтверждается банковскими выписками.

Право ли Общество, полагая, что сумма расходов в виде платы за право установки и эксплуатации рекламной конструкции, внесенной на счет органа местного самоуправления и подтвержденной банковскими выписками, в полном объеме учитывается в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в отсутствие действующего договора до момента проведения торгов и 1) заключения по итогам торгов договоров на право установки и эксплуатации рекламной конструкции на имуществе, находящемся в муниципальной собственности, на новый срок? 2) незаключения по итогам торгов договоров на новый срок и демонтаже рекламной конструкции?

2. После окончания срока действия договора аренды земельного участка в течение нескольких месяцев до момента заключения договора на новый срок Организация продолжала фактически пользоваться земельным участком и, соответственно, вносить плату за его пользование на основе последних арендных ставок согласно договору (согласно положению п. 1 ст. 65 ЗК РФ пользование землей является платным). Плата вносилась Организацией на счет Департамента муниципального имущества и земельных отношений, что подтверждается банковскими выписками. По истечении некоторого периода времени и в связи с изменившейся экономической ситуацией между Организацией и Департаментом договор аренды земельного участка на новый срок заключен не был.

Право ли Общество, полагая, что сумма расходов в виде арендной платы за фактическое пользование земельным участком, внесенной на счет органа местного самоуправления (Департамента муниципального имущества и земельных отношений) и подтвержденной банковскими выписками, в полном объеме учитывается в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в отсутствие действующего договора аренды земельного участка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам учета расходов по договору аренды, договору на право установки и эксплуатации рекламной конструкции, сроки которых истекли, и в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки).

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 609 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. При этом пунктом 1 статьи 610 ГК РФ определено, что договор аренды заключается на срок, определенный договором.

При этом договор аренды, хотя бы одной стороной которого является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме.

Учитывая изложенное, обязательным условием учета расходов в виде арендных платежей за арендуемый земельный участок по договору аренды в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций является действующий договор аренды земельного участка, прошедший государственную регистрацию.

Таким образом, если на момент перечисления арендных платежей договор аренды не действует, так как истек срок, определенный договором, расходы в виде арендных платежей за земельный участок по недействующему договору аренды в целях налогообложения прибыли с даты прекращения действия договора не учитываются.

В аналогичном порядке, по мнению Департамента, осуществляется учет расходов по договору на право установки и эксплуатации рекламной конструкции, срок которого истек.

Согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 13.03.2006 N38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) распространение наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (далее - рекламных конструкций), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований указанной статьи. Владелец рекламной конструкции (физическое или юридическое лицо) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

На основании пункта 5 статьи 19 Закона N 38-ФЗ установка и эксплуатация рекламной конструкции осуществляются ее владельцем по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором.

Договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции заключается на срок пять лет, за исключением договора на установку и эксплуатацию временной рекламной конструкции, который может быть заключен на срок не более чем двенадцать месяцев.

По окончании срока действия договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции обязательства сторон по договору прекращаются.

Пунктом 5.1 статьи 19 Закона N 38-ФЗ установлено, что заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на земельном участке, здании или ином недвижимом имуществе, находящемся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется на основе торгов (в форме аукциона или конкурса), проводимых органами государственной власти, органами местного самоуправления или уполномоченными ими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации. Форма проведения торгов (аукцион или конкурс) устанавливается органами государственной власти или представительными органами муниципальных образований.

Учитывая изложенное, независимо от того, будет ли по итогам торгов заключен договор на право установки и эксплуатации рекламной конструкции на новый срок, расходы в виде платы за право установки и эксплуатации рекламной конструкции в отсутствии действующего договора в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин