Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2011 г. N 03-04-06/3-298 О перечислении НДФЛ с доходов физических лиц, выплачиваемых им по гражданско-правовым договорам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 ноября 2011 г. N 03-04-06/3-298

Вопрос: ООО применяет общую систему налогообложения. ООО с 1 июня 2011 г. учредило создание обособленного подразделения. Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета, не владеет собственным имуществом. Распределение прибыли головной организацией ООО и его обособленного подразделения не производится, основание: 100% получение прибыли производится по месту нахождения обособленного подразделения. По месту нахождения обособленного подразделения оформлены стационарные рабочие места, арендованы складские помещения для хранения товарно-материальных ценностей.

Головная организация имеет обязательства в качестве налогового агента по удержанию и уплате налога НДФЛ в бюджет с выплаты (вознаграждение) гражданам РФ по гражданско-правовым договорам:

- гражданско-правовой договор по доставке продукции (услугу доставки по территории г. Москвы, МО, регионам РФ);

- аренда грузового автотранспортного средства, используемое для доставки продукции (пункт отправления, пункт назначения, хранение (стоянка) в территориальной принадлежности обособленного подразделения);

- аренда оргтехники (использование в территориальной принадлежности обособленного подразделения).

Куда следует производить перечисления головной организацией в качестве налогового агента по удержанному налогу с выплаты (вознаграждение) по гражданско-правовым договорам: по месту регистрации головной организации ООО или по месту регистрации обособленного подразделения ООО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц с доходов физических лиц, выплачиваемых им по гражданско-правовым договорам, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные организации являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, российская организация, производящая выплаты по заключенным с физическими лицами гражданско-правовым договорам, налогообложение которых производится не в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. При этом налог на доходы физических лиц должен быть перечислен в бюджет по месту постановки на учет такой организации в налоговом органе по месту её нахождения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин