Письмо Федеральной налоговой службы от 30 сентября 2011 г. N ЕД-3-3/3235@ "О порядке учета субсидий на содействие самозанятости безработных граждан"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение о порядке учета доходов в виде полученных субсидий на содействие самозанятости безработных граждан, в случае нарушения условий получения указанных субсидий, и сообщает следующее.

Абзацем 4 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, (далее - выплат) учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов. Одновременно соответствующие суммы отражаются в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат данные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с данным пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (абзац 5 пункта 1 статьи 346.17 Кодекса).

Вышеуказанным абзацем Кодекса установлены условия для двух отличных случаев:

1) для налогоплательщиков, нарушивших условия предоставления субсидии. В этом случае суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов того налогового периода, в котором допущено нарушение;

2) для налогоплательщиков, которыми соблюдены условия получения выплат, но по окончании третьего налогового периода полученные средства ими не полностью израсходованы. В этом случае налог уплачивается с разницы между полученной субсидией и суммой, которую налогоплательщик израсходовал в соответствии с условиями ее предоставления.

Указанными нормами должны руководствоваться как налогоплательщики УСН, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, так и налогоплательщики, применяющие объект налогообложения в виде доходов, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств) (абзацем 7 пункта 1 статьи 346.17 Кодекса).

Как указано в Вашем обращении, налогоплательщиком, применяющим УСН, получены выплаты, предусмотренные абзацем 4 пункта 1 статьи 346.17 Кодекса, в размере 58 800 руб. Данные суммы полученных выплат налогоплательщиком полностью израсходованы на цели, предусмотренные условиями договора о предоставлении субсидии.

В этой связи, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи применении УСН, по итогам налогового периода налогоплательщик учитывает в составе доходов с одновременным отражением в расходах сумму в размере 58 800 руб.

Учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - Книга по УСН), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".

В графе 4 раздела I Книги по УСН отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 раздела I Книги по УСН - соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров.

При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги по УСН), указанные суммы выплат не учитывают.

Данная сумма (58 800 руб.) отражается налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по строкам 210 и 220 раздела II налоговой декларации налогу, уплачиваемому в связи с применением по УСН.

Учитывая особый порядок учета указанных выплат, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, указанную сумму (58 800 руб.) в строке 210 раздела II налоговой декларации налогу, уплачиваемому в связи с применением по УСН, не отражают.

Так как, исходя из обращения, налогоплательщиком нарушены условия договора о предоставлении субсидии, в этой связи он будет обязан при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, всю сумму полученных выплат - 58 800 руб. учесть в составе доходов того налогового периода, в котором допущено нарушение.

Приложение: на 1 л. во второй адрес.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров