Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2011 г. N 03-03-06/4/135 О правомерности в целях налогообложения прибыли организации осуществления со стороны благотворителя контроля за целевым использованием средств, направленных в качестве благотворительных пожертвований благополучателю

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2011 г. N 03-03-06/4/135

Вопрос: Некоммерческое партнерство управленческого содействия (далее - Партнерство), одной из уставных целей деятельности которого является содействие членам Партнерства в осуществлении благотворительной деятельности по бескорыстной передаче (безвозмездной или на льготных условиях) денежных средств для направления их на социальные, благотворительные, культурные, оздоровительные, спортивные, образовательные, научные мероприятия, заключило Договор пожертвования с Муниципальным образовательным учреждением о безвозмездной передаче денежных средств на ремонт помещений.

В рамках исполнения данного договора Муниципальное образовательное учреждение (Благополучатель) предоставило Партнерству (Благотворителю) отчет с приложением заверенных копий документов:

1. Договор на выполнение ремонтных работ между Муниципальным образовательным учреждением и строительной организацией.

2. Акт приемки-передачи выполненных работ к договору.

3. Платежные поручения, подтверждающие оплату в рамках заключенного договора.

Достаточно ли Партнерству данных документов, связанных с выполнением Подрядчиком в рамках договора текущего ремонта, для подтверждения целевого использования пожертвования?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу правомерности в целях налогообложения прибыли организации осуществления со стороны благотворителя контроля за целевым использованием средств, направленных в качестве благотворительных пожертвований благополучателю, и сообщается следующее.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определен в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

К указанным доходам, в частности, относятся целевые поступления, перечень которых поименован в пункте 2 статьи 251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Пунктом 14 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что при использовании не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, у налогоплательщиков возникают внереализационные доходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, условием применения положений пункта 2 статьи 251 НК РФ является соблюдение целевого назначения и установленных источником средств целевого финансирования условий их предоставления.

Налогоплательщики, получившие указанное выше имущество, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

Вопрос, связанный с необходимостью осуществления контроля за целевым использованием благотворительной помощи, пожертвований со стороны благотворителя, не относится к компетенции Департамента.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин