Приказ Минтруда РФ от 17 декабря 1999 г. N 243 "Об утверждении Инструкции по проведению документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций Министерства труда и социального развития Российской Федерации"

Приказ Минтруда РФ от 17 декабря 1999 г. N 243
"Об утверждении Инструкции по проведению документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций Министерства труда и социального развития Российской Федерации"


В целях методического обеспечения контроля за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных Министерству предприятий, учреждений и организаций, совершенствования контрольно-ревизионной работы и повышения качества документальных ревизий и проверок приказываю:

1. Утвердить Инструкцию по проведению документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций Министерства труда и социального развития Российской Федерации (прилагается).

2. Признать утратившей силу Инструкцию о порядке проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, хозяйственных организаций и предприятий Министерства социальной защиты населения, утвержденную приказом Минсоцзащиты России от 03.07.92 N 138.


Министр

С.В.Калашников


Приложение

к приказу Минтруда РФ

от 17 декабря 1999 г. N 243


Инструкция
по проведению документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций Министерства труда и социального развития Российской Федерации


I. Общие положения


1. Инструкция по проведению документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций (филиалов и представительств)*(1) Министерства труда и социального развития Российской Федерации*(2), определяет порядок организации и проведения ревизий и проверок подведомственных Министерству организаций с указанием подлежащих проверке вопросов, оформления актов ревизий и проверок и реализации их результатов. Инструкция предназначена для работников Управления ведомственного контроля, Финансового департамента, Управления бухгалтерского учета и отчетности и подразделений, осуществляющих контроль за расходованием государственных средств и средств организаций.

2. Документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности подведомственных Министерству организаций проводятся в объеме и порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией.

Основными задачами ревизий и проверок являются контроль за выполнением в Министерстве и подведомственных организациях федеральных законов, указов и распоряжений Президента Российской Федерации, постановлений и распоряжений Правительства Российской Федерации, приказов, постановлений, разъяснений Министерства и других нормативных правовых актов, соблюдением государственной дисциплины при использовании финансовых, материальных, трудовых ресурсов и федерального имущества; законностью финансовых и хозяйственных операций; обеспечением сохранности и целевого использования материальных и денежных средств; состоянием бухгалтерского учета и отчетности; правильным и своевременным обеспечением работников Министерства и подведомственных организаций заработной платой и установленными законодательством льготами.

3. Основанием для проведения ревизий и проверок являются планы работы Управления ведомственного контроля, утверждаемые Министром, приказы Министра и его отдельные поручения. На проведение ревизии (проверки) ревизору*(3) выписывается удостоверение за подписью начальника Управления ведомственного контроля*(4).

4. Сроки проведения ревизий и состав ревизионных групп определяются исходя из объема и особенностей деятельности проверяемой организации. Предельный срок ревизии - 30 дней. Он может быть продлен в исключительных случаях первым заместителем Министра или начальником Управления ведомственного контроля.

Проведению ревизии должна предшествовать тщательная подготовка путем изучения актов предыдущих ревизии и проверок, сведений о выполнении предложений по этим актам, заключений по годовым отчетам, структуры расходов денежных средств, номенклатуры и объемов получения материальных средств, руководящих документов по использованию денежных и материальных средств, ознакомления со штатным расписанием организации и другими документами.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводится, как правило, группой ревизоров, один из которых назначается руководителем ревизионной группы. Руководитель организует подготовку к ревизии и координирует работу ревизоров. Начальник Управления ведомственного контроля проводит инструктаж ревизоров.

Для проведения документальной ревизии (проверки) при необходимости могут привлекаться работники других подразделений Министерства.

5. Руководитель ревизионной группы составляет план проведения ревизии (проверки), в котором, исходя из объема и сложности работы, определяет вопросы, подлежащие проверке ревизорами, другими участвующими в ревизии лицами и сроки выполнения. План подписывается начальником отдела, руководителем ревизионной группы и утверждается начальником Управления ведомственного контроля.

Руководитель ревизионной группы представляется руководителю проверяемой организации, сообщает о цели прибытия, сроке и объеме предстоящей ревизии или проверки, составе ревизионной группы и знакомит с планом ревизии (проверки).

О проведении ревизии руководитель проверяемой организации извещает работников данной организации.

6. В ходе документальной ревизии проверяются учетные регистры, первичные оправдательные документы, послужившие основанием для совершения бухгалтерских проводок, плановые и отчетные документы.

Ревизия документов проводится путем их тщательного изучения и анализа с одновременной проверкой правильности записей финансовых и хозяйственных операций по книгам учета материальных и денежных средств за период со дня начала последней документальной ревизии по день начала очередной ревизии, а по кассовым и банковским операциям, кроме того, - за один-два месяца ранее обревизованного периода.

Кассовые и банковские операции организации во всех случаях проверяются ревизором.

Все пункты настоящей инструкции, связанные с проверкой получения и расходования бюджетных и внебюджетных средств (собственных средств предприятий), осуществления кассовых и банковских операций, соблюдения кассовой и авансовой дисциплины, сохранности денежных средств и материальных ценностей, выполнения ранее внесенных предложений, а также вопросы, поименованные в пункте 63 настоящей Инструкции, проверяются ревизором методом сплошной проверки в полном объеме. Остальные пункты настоящей Инструкции могут проверяться выборочным методом при соблюдении условия их полного охвата контролем.

7. В случаях, когда будет установлено, что предыдущей ревизией не были выявлены нарушения, которыми государству причинен материальный ущерб, ревизор перепроверяет оправдательные документы по данному вопросу за ранее обревизованный период и результаты работы отражает в акте ревизии. По окончании ревизии руководитель ревизионной группы письменно докладывает начальнику Управления ведомственного контроля: за какой период и кем (должность, фамилия, инициалы) проводилась предыдущая ревизия организации, существо и суммы своевременно не выявленных нарушений.

8. При проведении ревизорами Министерства ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации, учрежденной территориальным органом Министерства, кроме оправдательных документов за период с начала проведения последней документальной ревизии, проверяются также документы за весь или часть ранее обревизованного периода, но во всех случаях не менее чем за три месяца.

9. В течение всей ревизии проверяемые документы, книги и другие регистры учета должны храниться в опечатываемом ревизором сейфе или хранилище, исключающем доступ к ним других лиц и внесение в них без ведома ревизора каких-либо исправлений, записей или отметок.

10. При проведении ревизии ревизор документально устанавливает сущность и причины допущенных нарушений, размер причиненного государству (организации) материального ущерба, конкретных лиц, в результате действий (бездействия) которых они допущены. В необходимых случаях вносит предложения руководителю организации о возмещении причиненного материального ущерба в соответствии с положением о материальной ответственности работников независимо от передачи материалов органам прокуратуры.

Если в процессе ревизии не представилось возможным установить причины, либо размер ущерба, либо виновных лиц, в акт ревизии вносится предложение о назначении административного расследования.

В тех случаях, когда согласно действующему законодательству возмещение материального ущерба производится в судебном порядке, руководителю организации предлагается предъявить к виновным в причинении материального ущерба гражданский иск.

В случае выявления утраты оправдательных документов, книг и других регистров учета руководитель ревизионной группы немедленно сообщает об этом руководителю организации для принятия им срочных мер к назначению административного расследования и розыску документов и книг учета.

11. Ревизор обязан:

11.1. При проведении ревизий и проверок строго руководствоваться федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, проявлять непримиримое отношение к нарушениям государственной финансовой дисциплины и законности в расходовании денежных средств и материальных ценностей, излишествам, бесхозяйственности, злоупотреблениям и расточительству, быть принципиальным и объективным в оценке вскрываемых недостатков и нарушений.

11.2. Обеспечивать хранение подлежащих обревизованию документов, исключающее доступ к ним других лиц.

11.3. Проверять книги и карточки бухгалтерского и материального учета, подлинные приходные и расходные денежные документы, подтверждающие законность и достоверность финансово-хозяйственных операций.

11.4. Изучать обстановку и условия, в которых осуществляется финансово-хозяйственная деятельность проверяемой организации, вникать в сущность совершаемых ими операций с тем, чтобы иметь представление об их реальных потребностях в денежных средствах и давать правильную оценку законности и целесообразности произведенных расходов.

11.5. Документально устанавливать сущность выявленных недостатков и нарушений, размер причиненного государству материального ущерба и другие последствия, причины допущенных нарушений.

11.6. В процессе ревизии информировать руководителя организации о выявленных нарушениях в расходовании денежных средств и материальных ценностей в целях принятия срочных мер к их прекращению и предупреждению, привлечению виновных лиц к ответственности и возмещению причиненного государству материального ущерба. При выявлении фактов растрат, хищений и незаконного расходования государственных средств и средств организации в крупных размерах немедленно информировать начальника Управления ведомственного контроля.

11.7. Обеспечивать достоверность материалов ревизий.

12. Ревизор имеет право:

12.1. Проверять наличие денег и других ценностей в кассе организации и во всех учрежденных ею организациях, у подотчетных лиц, в необходимых случаях материальных ценностей; организацию и обеспечение сохранности денежных средств и оправдательных документов.

12.2. В необходимых случаях опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, кладовые и архивы, по выявленным фактам нарушении и недостатков требовать от работников представления письменных справок и объяснений.

12.3. Проводить встречные проверки достоверности совершенных финансово-хозяйственных операций, то есть сличать предъявленные в процессе ревизии или проверки записи в книгах и карточках учета и оправдательные документы с соответствующими записями и документами, находящимися в других организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства и материальные ценности, получать при необходимости от них справки и копии документов, связанных с указанными операциями.

12.4. Назначать и проводить внеплановые или частичные инвентаризации материальных ценностей, контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных и других работ, контрольные запуски сырья и материалов в производство, осмотры сырья, материалов и готовой продукции, взятие проб и образцов на исследование, проверять полноту оприходования материальных ценностей, правильность применения норм естественной убыли при их транспортировке, хранении и переработке.

12.5. Привлекать специалистов для проверки качества продукции и выполненных работ или оказанных услуг, фактических затрат сырья, материалов, топлива, воды и электроэнергии, состояния оборудования, зданий и сооружений, условий хранения и эксплуатации имущества и техники в случаях, требующих заключения лиц, имеющих специальные знания. Указанные специалисты привлекаются к работе с разрешения руководителей организаций, в которых они работают.

12.6. Сверять выписки из бюджетных и расчетных счетов в учреждениях банка и копии платежных документов с подлинными лицевыми счетами и платежными документами, находящимися в этих учреждениях и послужившими основанием для записей по счетам.

12.7. Вносить предложения об устранении выявленных ревизией или проверкой недостатков о возмещении причиненного материального ущерба, а в необходимых случаях - о назначении административного расследования для установления виновных лиц и размера причиненного ущерба, о передаче материалов по фактам хищений государственных средств, средств организации и других злоупотреблений органам прокуратуры.

13. За некачественное проведение ревизии (проверки), искажение или соткрытие фактов хищений и злоупотреблений, использование служебного положения в корыстных целях ревизор привлекается к ответственности в установленном законом порядке.

14. Руководители проверяемой организации обязаны:

14.1. Создать условия для нормальной работы ревизоров с выделением отдельного приспособленного к работе помещения, сейфа или хранилища для хранения проверяемых регистров учета и документов, оказывать им содействие в проведении ревизий и проверок, представлять подлинные документы, подлежащие проверке, по требованию ревизоров давать справки и объяснения в устной и письменной форме по вопросам, относящимся к ревизии или проверке.

14.2. По требованию ревизоров обеспечить проведение внеочередной полной или частичной инвентаризации материальных ценностей, контрольных обмеров выполненных строительно-монтажных работ, контрольных запусков сырья и материалов в производство, осмотров сырья, материалов и готовой продукции, взятие проб и образцов и их исследование, а также присутствие материально-ответственных и других необходимых лиц,

14.3. Принимать меры к устранению выявленных в процессе ревизии (проверки) недостатков, прекращению или предупреждению нарушений, бесхозяйственности, злоупотреблений, привлечению виновных работников к ответственности и возмещению причиненного материального ущерба.

15. Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности проводятся методами:

15.1. Проверки плановых, отчетных, бухгалтерских документов в целях установления законности и правильности произведенных операций, подлинности документов, арифметической правильности содержащихся в них расчетов, соответствия документов установленным формам.

15.2. Фактической проверки действительности совершения операций, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, фактического выполнения работ или оказания услуг.

15.3. Сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (смета, баланс доходов и расходов и др.); сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям, как, например, натуральные показатели отчетности - с данными о затратах денежных средств и материальных ценностей, данные о количестве выпущенной продукции - с данными о выплаченной заработной плате за выработку этой продукции, о расходе вспомогательных материалов на выпуск этой продукции, о перевозке этой продукции, пропусками на ее вывоз с территории организации; сопоставления данных об отгруженных и поступивших в торговую сеть товарах и документированном отпуске их базами и розничными магазинами с данными инвентаризации и т.д.

15.4. Проведения встречных проверок - сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы; сличения в необходимых случаях имеющихся в ревизуемой организации выписок банка по бюджетному и расчетным счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей; сличения копий платежных документов, имеющихся в ревизуемой организации, с подлинными платежными документами, хранящимися в учреждении банка, выполнившем данное поручение.

15.5. Взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности их списания на производство, полноты оприходования готовой продукции, правильности установления норм расхода сырья и материалов, норм выхода продукции и норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей.

15.6. Проверки в необходимых случаях качества продукции, соблюдения технических условий, технологических режимов и других вопросов организации производства, соответствия продукции государственным стандартам, артикулов и цен прейскурантов.

15.7. Проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния пропускной системы в организациях, обеспечения должного контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей с территории организаций.

15.8. Проведения счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов для установления достоверности отчетных данных, выявления и устранения приписок и разного рода ошибок, искажающих показатели выполнения плановых заданий.

15.9. Проверки правильности принятых в плановых документах расчетов и данных для определения объемных показателей организаций, правильности применения цен и тарифов, правильности определения фондов заработной платы, уровня себестоимости продукции и услуг.

15.10. Проверки правильности указываемых в отчетности плановых показателей; нет ли случаев необоснованных изменений фонда заработной платы, объема выпуска продукции, плана прибыли и платежей в бюджет.


II. Порядок проведения документальной ревизии


I. Ревизия кассовых и банковских операций


Проверка наличия денег, ценных бумаг, ценностей и бланков строгого учета в кассе, кассовой и авансовой дисциплины


16. Проверка наличия денег, ценных бумаг, ценностей и бланков строгого учета в кассе (ревизия кассы) производится внезапно в начале документальной ревизии в присутствии главного бухгалтера*(5) и кассира*(6). По усмотрению ревизора в период документальной ревизии могут производиться повторные ревизии кассы.

Перед ревизией кассы ревизор берет у кассира расписку о том, что расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, поступившие денежные средства оприходованы, выбывшие списаны в расход, а также выясняет о возможных случаях недостач и излишек в кассе денег, ценных бумаг, ценностей и бланков строгого учета со дня последней документальной ревизии.

Ревизор устанавливает соответствие предъявленных наличных денег, ценных бумаг, ценностей и бланков строгого учета остаткам, числящимся на день проверки по регистрам учета. Если при проверке будут предъявлены надлежаще оформленные денежные документы, не проведенные по книгам бухгалтерского учета, то указанные документы в присутствии ревизора проводятся по книгам бухгалтерского учета (кроме раздаточных ведомостей на выплату заработной платы за очередной платежный период, которые проводятся по учету в установленные сроки) и после этого в кассовой книге выводятся итоги и остатки. При наличии раздаточных ведомостей на выплату заработной платы, не проведенных по учету, ревизор проверяет законность произведенных выплат, подсчитывает выданную по этим ведомостям сумму и исключает ее из остатка, числящегося по кассовой книге на день проверки.

По результатам проверки наличия денег составляется акт ревизии наличных денежных средств. При обнаружении ревизией недостачи или излишка денежных средств и ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Если в процессе ревизии ревизором будут установлены ошибки, повлекшие возникновение недостач, то внесенная в погашение недостачи сумма может быть возвращена кассиру или другому лицу, внесшему деньги в кассу, только в том случае, если недостача наличных денег была погашена и отражена в бухгалтерском учете установленным порядком при ее возникновении.

17. При проверке кассовой дисциплины ревизор проверяет:

17.1. Выполнение установленного порядка получения наличных денег из учреждения банка, а также их хранения в организации. В частности: выделение автотранспорта и вооруженной охраны для перевозки денег из учреждения банка в организацию и из организации в банк; своевременность и полноту оприходования полученных денег, соблюдение порядка ежедневной сверки наличия денежных сумм, ценных бумаг и ценностей в кассе с данными бухгалтерского учета; сдачу кассы под охрану установленным порядком; наличие охранной сигнализации в помещении кассы и ее исправность, соблюдение порядка опечатывания кассы, наличие вторых экземпляров ключей от кассы и сейфа и порядок их хранения.

17.2. Ознакомление кассира с порядком ведения кассовых операций, заключение с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности. Возложение приказом руководителя организации обязанностей кассира на других работников бухгалтерии (при отсутствии в штате организации должности кассира), заключение с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

17.3. Соблюдение установленного банком лимита хранения наличных денег в кассе организации; своевременность сдачи в учреждение банка наличных денег в сумме, превышающей установленный лимит хранения их в кассе.

17.4. Выполнение требований о приеме наличных денег в кассу организации только с выдачей квитанций к приходным кассовым ордерам и выдачи денег с выпиской расходных кассовых ордеров.

17.5. Порядок производства внезапных ревизий кассы с установленной периодичностью (имеется ли приказ о назначении комиссии для ревизии кассы, составляются ли акты по результатам ревизий, их реализация. Выборочно сверяются остатки в актах с остатками денежных средств, числящихся в кассовой книге).

17.6. Полноту оприходования денег, полученных из банка (путем сличения записи в кассовой книге с записями в выписках банка и корешках чеков).

17.7. Списание в расход денег по кассе (устанавливается: все ли записи подкреплены правильно оформленными документами; погашаются ли приходные и расходные кассовые документы штампом "Оплачено" с указанием даты; имеется ли на каждом документе расписка получателей; не приложены ли к кассовым отчетам и выпискам банка документы, ранее уже оплаченные и изъятые из архива).

17.8. Ведение кассовой книги, ежедневный отчет кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, правильность их оформления. Правильность ведения журналов регистрации платежных ведомостей и приходно-расходных ордеров.

17.9. Правильность составления накопительной ведомости по кассовым операциям и отнесения сумм поступления и расходования денежных средств на соответствующие счета бухгалтерского учета.

17.10. Наличие фактов досрочной выплаты в неразрешенных случаях заработной платы, а также выдачи наличных денег по распискам.

17.11. Своевременность депонирования невыданных сумм заработной платы, пенсий, стипендий, пособий. Правильность ведения книги учета депонированных сумм; в полном ли объеме сдавались в учреждение банка неполученные в срок суммы и не расходовались ли они на другие цели. Проверить выплату работникам депонированных сумм через длительные периоды (более двух месяцев) после отнесения их на депоненты, а также лицам, систематически несвоевременно получающим заработную плату и стипендии.

17.12. Правильность оформления приема и сдачи дел, денежных средств и ценностей при временном убытии главного бухгалтера или кассира из организации и после их возвращения.

18. При проверке авансовой дисциплины ревизор по карточкам, накопительным ведомостям и авансовым отчетам проверяет:

18.1. Законность произведенных расходов и достоверность приложенных к авансовым отчетам оправдательных документов.

18.2. Законность и правильность перечисления авансов поставщикам (исполнителям работ), своевременность их погашения.

18.3. Соблюдение установленного порядка покупки промышленных товаров и материалов за наличные деньги и оформления этих покупок Наличие приказа о предельных размерах выдачи подотчет сумм с указанием перечня лиц, которым могут выдаваться наличные деньги на хозяйственные расходы.

18.4. Правильность выдачи подотчетных сумм и своевременность их погашения. При необходимости проверяется наличие подотчетных сумм или денежных оправдательных документов у подотчетных лиц,

18.5. Соблюдение установленного порядка отнесения под отчет торговым организациям, поставщикам и исполнителям работ сумм, перечисленных с расчетного счета в порядке предварительной оплаты счетов, и списания этих сумм с подотчета только после получения и оприходования ценностей по книгам материального учета; своевременность получения от поставщиков предварительно оплаченных материальных средств.

18.6. Правильность выдачи денежных сумм под отчет командируемым работникам, своевременность их погашения, наличие документов, подтверждающих расход полученных сумм.

18.7. Соответствие остатка подотчетных сумм на день начала ревизии сумме остатков за подотчетными лицами и организациями учету подотчетных сумм (в необходимых случаях ревизор проверяет непосредственно на предприятиях, в учреждениях и организациях реальность числящейся за ними дебиторской задолженности).

18.8. Принятие мер к своевременному истребованию авансовых отчетов от всех подотчетных лиц и взысканию просроченной дебиторской задолженности (при выявлении просроченной безнадежной дебиторской задолженности руководитель ревизионной группы определяет причины, обстоятельства, сумму задолженности, работников, в результате действий (бездействия) которых она возникла, и предлагает руководителю организации осуществить истребование задолженности в установленном действующим законодательством порядке).

18.9. Принятые меры к виновным в нарушении авансовой дисциплины.

18.10. Соблюдение порядка выдачи авансов (оформляются ли выдачи авансов заявлениями получателей и другими документами с указанием назначения аванса, имеются ли на них распорядительные резолюции руководителя).

18.11. Нет ли случаев выдачи авансов работникам в счет заработной платы и лицам, не работающим в проверяемой организации, выдач повторных авансов без представления отчета об израсходовании ранее полученного аванса с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, и возврата остатка неиспользованного аванса.

18.12. Не допускались ли случаи списания материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц, на расходы организации без оприходования по учету.

18.13. Утверждение руководителем организации авансовых отчетов, а также правильность ведения учета расчетов с подотчетными лицами.


Проверка наличия денежных средств на бюджетном и расчетном счетах и операции по этим счетам


19. Ревизор проверяет:

19.1. Соблюдение установленного порядка безналичных расчетов.

19.2. Соответствие остатка денежных средств на день начала ревизии, выведенного по учету организации, остатку на тот же день по выпискам из бюджетного и расчетного счетов организации в учреждении банка.

19.3. Учет чековых книжек, полученных из учреждения банка, правильность использования чеков (по корешкам чековых книжек) и соблюдение порядка их списания.

19.4. Обоснованность открытия расчетных счетов в банках (проверить наличие Изложения (Устава) организации, утвержденных нормативов образования фондов, дополнительных источников финансирования сверх бюджетных ассигнований (платные услуги и т.п.).

19.5. Правильность открытия в учреждении банка счетов и ведения операций по ним.

19.6. Не допускается ли предварительная подпись руководителем организации незаполненных чеков и не заверяются ли не подписанные им чеки печатью организации (при выявлении таких чеков ревизор немедленно погашает их перечеркиванием, о чем делает запись в акте).

19.7. Полноту оприходования сумм, поступивших от вышестоящего финансового органа - путем сверки данных учета организации с данными указанного финансового органа об отпущенных (перечисленных) организации денежных средствах.

19.8. Оприходование сумм, поступивших на расчетный счет организации от предприятий, учреждений, организаций и отдельных лиц - путем сверки данных учета организации с копиями платежных поручений (объявлений), полученных от учреждения банка при выписках из расчетного счета (в случаях отсутствия документов на поступившие на расчетный счет организации суммы эти документы истребуются от учреждения банка или от соответствующих плательщиков). Полнота выписок банка по счетам проверяется постранично по нумерации выписок, датам и переносу остатков.

19.9. Соответствие записей в книгах учета и в выписках из расчетного счета по перечисленным организацией суммам - путем сверки этих записей с записями в копиях платежных поручений с отметками на них учреждения банка и документами (счетами), послужившими основанием для перечисления денежных средств торговым и другим организациям за приобретенные у них материальные средства (оказанные ими услуги).

19.10. Правильность оформления первичных документов (наличие резолюции руководителя к оплате, отметка банка об исполнении) и ведения накопительных ведомостей.

19.11. Полноту и своевременность оприходования полученных наличных денег в учреждении банка - путем сверки записей по данным учета с записями в выписках из текущего счета и корешках чековых книжек.

19.12. Использование расчетного счета организации для перечисления денежных средств, получения наличных денег и других целей в интересах сторонних организаций и частных лиц.

19.13. Соблюдение установленного порядка перечисления сумм налогов и других сумм в доход бюджетов и во внебюджетные фонды.

При проверке правильности отражения по учету операций по расчетному (бюджетному) счету ревизор сверяет соответствие номеров корреспондирующих балансовых счетов банка, указанных в выписке из расчетного (бюджетного) счета, с существом произведенных операций*(7).

Например:

балансовый счет N 20201 - в выписке указывается при получении наличных денег с расчетного счета по чекам и сдаче их на расчетный счет по объявлениям;

счет N 40102 - при перечислении сумм в доход федерального бюджета;

счет N 40105 - при перечислении средств федерального бюджета;

счета NN 40201 и 40204 - при перечислении средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

счета NN 40202 и 40205 - при перечислениях средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, выделенных государственным предприятиям;

счета при перечислении платежей в:

N 40401 - Пенсионный фонд;

N 40402 - Фонд социального страхования;

N 40404 - территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

N 40405 - Государственный фонд занятости населения;

N 40406 - фонды социальной поддержки населения;

N 40407 - Федеральный дорожный фонд;

N 40408 - территориальные дорожные фонды;

счета NN 40502 и 40602 - при перечислении сумм в коммерческие предприятия, находящиеся в федеральной и государственной собственности;

счета NN 40503 и 40603 - при перечислении сумм в некоммерческие организации, находящиеся в федеральной и государственной собственности;

счета NN 40702 и 40703 - при перечислении сумм в негосударственные коммерческие и некоммерческие предприятия и организации;

счет NN 40802 - при перечислении сумм на счета физических лиц;

счет NN 60301 - при расчетах с бюджетом по налогам.

При механизированной и автоматизированной обработке операций в учреждении банка номер балансового счета может входить в состав кода (шифра), применяемого при записи по учету. В этом случае для определения корреспондирующего счета ревизору предварительно следует ознакомиться в учреждении банка, обслуживающем организацию, с системой кодирования операций.

При необходимости выписка из расчетного (бюджетного) счета тщательно сверяется с подлинным лицевым счетом непосредственно в учреждении банка. Сверкой устанавливается соответствие всех записей в выписке из расчетного (бюджетного) счета записям в подлинном лицевом счете. В случае выявления расхождения записей в выписках с подлинными записями в учреждении банка ревизор выясняет их причины и составляет акт, в котором излагает выявленные расхождения и указываются документы, на основании которых учреждением банка произведены записи. Копии этих документов прилагаются к акту. Акт подписывается ревизором, главным бухгалтером учреждения банка и главным бухгалтером организации.

По перечислениям денежных средств с расчетного счета организации за материальные средства (услуги) в необходимых случаях производится сверка взаимных расчетов и проверка законности операций непосредственно на предприятиях, в учреждениях и организациях.


20. Проверка операций по валютному счету (при его наличии):

открытие валютного счета;

законность расчетов валютой;

в какой валюте (валютах) открыт валютный счет;

ведение записи операций на счетах в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств;

по всем банковским операциям, связанным с движением валюты, проверяется правильность определения сумм курсовых разниц. Учет положительных и отрицательных курсовых разниц должен быть организован раздельно;

правильность осуществления продажи и покупки валюты;

правильность применения форм расчетов при внешнеэкономической деятельности.


II. Выполнение основных показателей деятельности организации


21. В начале данного раздела дается краткая характеристика проверяемого объекта по вопросам:

наличие учредительных документов организации (Устав, положение, сертификаты, лицензии на осуществление основной деятельности), правильность их оформления;

вид организации;

учредители;

направления деятельности организации, выполняемые задачи и их соответствие фактически осуществляемой деятельности. Соответствие статуса организации закону.


Проверка планирования потребности денежных средств


22. Проверка состояния планирования потребности бюджетных средств и поступлений во внебюджетные фонды (в бюджетных организациях) производится по предусмотренным плановым документам, расчетам обоснования потребности, установленным нормам обеспечения, данным о штатной и фактической численности работников организации.

Ревизор проверяет:

22.1. Правильность определения потребности в бюджетных средствах, правильность и своевременность оформления установленных документов на их истребование, наличие расчетов потребности бюджетных средств, их реальность и обоснованность.

22.2. Своевременность доведения главным бухгалтером до руководителей структурных подразделений организации назначений бюджетных средств по соответствующим статьям сметы, правильность корректировки руководителями структурных подразделений планируемых расходов в соответствии с годовыми назначениями бюджетных средств.

22.3. Обоснованность и реальность дополнительной потребности в бюджетных средствах, основание к их истребованию, причины дополнительных потребностей.

22.4. Правильность определения потребности на разрешенные целевые расходы бюджетных средств и использования выделенных средств строго по назначению, наличие фактов их расходования на другие цели.

22.5. Наличие фактов расходования бюджетных средств сверх их назначений по соответствующим статьям сметы, причины образования перерасходов, меры по истребованию дополнительных бюджетных средств.

22.6. Наличие фактов нецелевого использования бюджетных средств с указанием конкретных работников, принявших решение об их использовании не по назначению.

22.7. Своевременность представления сведений об уменьшении (перечислении средств) назначенных по смете расходов бюджетных средств, надобность в которых отпала.

22.8. Своевременность приведения планов в соответствие с выданными ассигнованиями, установленными лимитами, запасами материальных средств; наличие запланированных и проведенных мероприятий, не обеспеченных материальными и денежными средствами.


Проверка выполнения основных показателей, деятельности организации


23.1. Ревизор анализирует выполнение основных показателей деятельности организации, обоснованность их расчетами и причины невыполнения, а также принимаемые администрацией меры для более экономного расходования денежных средств и материальных ценностей. Наиболее важными показателями большинства подведомственных Министерству бюджетных организаций являются планы по контингентам и штатам, койко-дням и другим показателям.

В учебных заведениях переходящие на начало и на конец года, а также среднегодовые контингенты учащихся определяются при составлении, рассмотрении и утверждении бюджетов и смет учебных заведений, используя при этом данные об утвержденных планах приема и выпуска учащихся на текущий год (предшествующий планируемому) и показатели бухгалтерской и статистической отчетности за предыдущие периоды. Важным разделом является проверка достоверности о движении контингента учащихся. Выполнение планов приема и выпуска учащихся с указанием причин отклонений, а также отсева. Число учащихся, получающих стипендии, проверяется сличением ведомостей с данными протоколов стипендиальной комиссии и приказами о назначении стипендии.

Достоверность данных о количестве койко-дней проверяется путем сопоставления журналов учета проживающих (находящихся на лечении) в стационарных учреждениях социального обслуживания, путевок (направлений), договоров, паспортов и других первичных документов с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Весь цифровой статистический материал в виде таблиц оформляется как приложение к акту, в самом же акте приводятся только итоги анализа с указанием причин выявленных нарушений и недостатков.

При наличии в организации подсобных хозяйств и других доходов от оказания платных услуг необходимо проверить правильность планирования доходов и расходов сметы спецсредств, обоснованность, целесообразность и целевой характер произведенных расходов.

23.2. На предприятиях ревизор проводит финансовый анализ (анализ бухгалтерской отчетности и анализ финансового состояния организации), а также анализ показателей производственной деятельности.


III. Ревизия расходов по заработной плате


24. Своевременность и правильность выплаты заработной платы работникам организации проверяется путем сопоставления расчетно-платежных ведомостей на выплату заработной платы и лицевых счетов (карточек) со штатными расписаниями, тарификационным списком, приказами по организации, трудовыми книжками, личными делами работников, графиками и табелями учета фактически отработанного времени с целью выявления случаев нарушений штатной дисциплины, незаконной выплаты заработной платы, необоснованного увеличения должностных окладов, всех видов надбавок и доплат к заработной плате, а также лиц, фактически не работающих в организации или содержащихся сверх утвержденного штатного расписания.

25. Ревизор проверяет:

25.1. Наличие в организации утвержденных штатных расписаний.

25.2. Соответствие раздаточных ведомостей на выплату заработной платы штатным расписаниям и данным учета работников.

25.3. Соблюдение штатной дисциплины.

25.4. Правильность установления и выплаты тарифных разрядов и должностных окладов работникам, установления и выплаты увеличений (повышений) тарифных разрядов и должностных окладов, доплат и надбавок к заработной плате.

25.5. Своевременность выплаты заработной платы работникам с учетом выделенных бюджетных средств на эти цели (собственных средств предприятия), обеспечение строго целевого использования денежных средств, выделенных на заработную плату, своевременность и полноту расчетов с работниками, подлежащими увольнению.

25.6. Правильность итогов, выведенных в раздаточных ведомостях.

25.7. Наличие фактов двойных выплат заработной платы (в этих целях дополнительные раздаточные ведомости на выплату заработной платы сверяются с основными раздаточными ведомостями за соответствующий месяц).

25.8. Правильность взимания установленных налогов, алиментов, других установленных законодательством сумм; законность предоставления льгот по налогам и другим платежам.

25.9. Законность привлечения приватных преподавателей к проведению учебных занятий с выплатой почасового вознаграждения, правильность применения ставок почасовой оплаты, наличие выделенных средств на эти цели.

25.10. Правильность составления тарификационных списков на преподавательский состав и медицинских работников (проверяется по имеющимся в личных делах приказу о назначении на должность, трудовой книжке, копии диплома об окончании учебного заведения, справкам и другим документам).

25.11. Правильность и своевременность разрешения жалоб и заявлений работников по вопросам заработной платы, причины возникновения жалоб и меры по их предупреждению.

25.12. Соответствие установленных (присвоенных) разрядов оплаты труда (должностных окладов) работникам квалификационным требованиям, объемным и другим показателям; своевременность и правильность проведения аттестации руководителей и специалистов, присвоения квалификационных разрядов рабочим.

25.13. Наличие утвержденного установленным порядком годового фонда заработной платы; правильность включения в фонд заработной платы размеров тарифных ставок (должностных окладов), в том числе по вакантным должностям, повышений (увеличений), сумм надбавок и доплат к тарифным ставкам, районных коэффициентов и других установленных выплат; своевременность и правильность корректировки в течение года утвержденного фонда заработной платы; законность использования экономии по фонду заработной платы; установление доплат за фактическое совмещение профессий (должностей) и другие предусмотренные выплаты за счет экономии фонда заработной платы; наличие перерасходов фонда заработной платы за истекший год, причины и виновные в этом лица.

25.14. Наличие утвержденного руководителем организации фонда материального стимулирования и правильность расчета; наличие разработанного и утвержденного коллективного договора (соглашения), положения об оплате труда или положения о премировании работников; организация материального стимулирования работников (направления использования фонда материального стимулирования, соблюдение показателей и условий выплаты премий, надбавок стимулирующего характера и материальной помощи), правильность использования экономии фонда материальной помощи, полученной по вакантным должностям; организация учета использования и списания сумм из фонда материального стимулирования.

25.15. Правильность оформления и своевременность представления в бухгалтерию табелей учета рабочего времени работников; наличие трудовых книжек работников и их соответствие лицам, числящимся в раздаточных ведомостях на выплату заработной платы Своевременность внесения в трудовые книжки изменений и дополнений, касающихся трудовой деятельности работников.

25.16. Обоснованность применения сдельной, бригадной и других форм организации и оплаты труда; наличие разработанных и утвержденных технически обоснованных норм, организация учета их выполнения.

25.17. Правильность назначения и выплаты стипендии учащимся проверяется по приказам руководителя организации о зачислении их в учебное заведение и на стипендию, данным учета успеваемости учащихся, протоколам и материалам стипендиальной комиссии, аналитическому учету и ведомостям на выплату стипендий. Достоверность получения стипендий устанавливается путем проведения встречных проверок.

25.18. Правильность приема, оформления и оплаты фактически выполненных работ на условиях совместительства, при совмещении профессий и временном заместительстве.

25.19. Законность применения и оплаты сверхурочных работ, правильность выплат за работу в праздничные дни, за ночное дежурство и среднего заработка за период отпусков или компенсации за отпуск, а также выходного пособия при увольнении работников; правильность определения стажа работы работников и наличие протоколов комиссии по его установлению.

25.20. Наличие и законность разработанных и утвержденных коллективным договором перечней и списков на предоставление работникам установленных действующим законодательством льгот и компенсаций.

26. Сумма переплат и неположенных выплат определяется с начислением на нее установленных отчислений в соответствующие фонды и за вычетом начисленной суммы налогов.


IV. Ревизия других расходов


Проверка расходов бюджетных и собственных средств организации и материальных ценностей


Ревизию других расходов бюджетных средств (собственных средств)*(8) и использования материальных ценностей работники ревизионной группы проводят по соответствующим подразделениям организации согласно плану ревизии. Проверка фактического наличия и качественного состояния материальных средств производится в подразделениях, на складах, в столовых, мастерских и других объектах организации.

27. Проверка наличия материальных средств производится внезапно в начале документальной ревизии на всех указанных объектах организации. Проверкой устанавливается соответствие фактического наличия, качественного состояния и стоимости материальных средств данным учета. Для установления соответствия производится снятие остатков материальных средств с последующим сопоставлением полученных результатов с данными материального учета. Результаты проверки оформляются актом снятия остатков.

Если при проверке наличия материальных средств будут выявлены расхождения между учетными данными и их фактическим наличием ревизором устанавливаются причины расхождений, лица в результате действий (бездействия) которых это стало возможным.

По результатам проверки излишествующие материальные средства немедленно, в присутствии ревизора, приходуются установленным порядком по учету, а выявленная недостача материальных средств списывается с материального учета на основании приказа руководителя организации. При наличии оснований, ревизор вносит предложения руководителю организации о возмещении причиненного материального ущерба в соответствии с положением о материальной ответственности работников. От материально-ответственных лиц берутся письменные объяснения.

Если в процессе проведения проверки причины и лица, в результате действий (бездействия) которых образовалась недостача материальных средств, не установлены, ревизор вносит предложение в акт о назначении административного расследования.

28. В последующем ревизор устанавливает:

28.1. Законность и целесообразность расходования денежных средств и использования материальных средств, соответствие их фактического расхода установленным нормам снабжения. Наличие фактов использования в бюджетных организациях бюджетных средств и материальных ценностей не по целевому назначению.

28.2. Законность отпуска материальных средств платным потребителям, состояние расчетов по их оплате, наличие и причины отпуска материальных средств без предварительной оплаты их стоимости.

28.3. Соблюдение установленного порядка реализации материальных средств сторонним организациям и частным лицам.

28.4. Правильность и целесообразность заключения договоров с поставщиками и подрядчиками на выполнение работ, заготовку материальных средств, предоставление услуг и расчетов по ним. При выявлении договоров с расходами, не обеспеченными соответствующими денежными средствами, и заключенных с организациями на не выгодных для организации условиях, с просроченными сроками исполнения и с другими нарушениями, ревизор вносит в акт предложение по их расторжению, возврату перечисленных денежных средств или получению оплаченных материальных средств в порядке, установленном действующим законодательством.

28.5. Наличие расходов бюджетных средств и собственных средств, наносящих ущерб Министерству и организации (уплата штрафов, пени, неустоек за невыполнение договорных обязательств, простои транспорта, лесонарушения, несвоевременный возврат тары, возмещение ущерба гражданам и организациям, в том числе за дорожно-транспортные происшествия, в случаях незаконного увольнения работников и др.); лиц, в результате действий (бездействия) которых причинен ущерб; принимаемые меры к возмещению ущерба и предупреждению таких нарушений.

28.6. Наличие фактов получения от сторонних организаций материальных средств за услуги, оказанные организацией, и фактов возврата дебиторской задолженности материальными средствами; их оприходование, поступление на склад и фактическое наличие.

28.7. Законность и полноту расчетов с поставщиками, платными потребителями по возвратной таре, наличие остатков тары и меры, принимаемые к ее использованию или сдаче по принадлежности.

28.8. Правильность и законность расходов с применением нетрадиционных форм расчетов (денежные зачеты, вексели, ценные бумаги и т.д.).

Кроме того, по отдельным видам расходов и обеспечения ревизор проверяет:

29. По проверке столовой организации:

Проанализировать соблюдение денежных и натуральных норм расходования продуктов на питание учащихся, больных, проживающих в стационарных учреждениях социального обслуживания с указанием причин отклонений и учетом выполнения плана по койко-дням.

Ревизор проверяет:

29.1. Создание условий для обеспечения сохранности и правильности расходования продуктов питания. Как часто проводится внезапное снятие остатков продуктов на продовольственном складе (в кладовой) и какие меры принимаются по результатам таких проверок при установлении излишков или недостачи. Не производится ли зачет суммы недостачи одних видов продуктов излишками других (неоднородных). Своевременно и в полном ли размере взыскивается сумма выявленной недостачи с виновных лиц, а излишки - оприходуются по учету.

В период ревизии необходимо провести инвентаризацию наиболее дефицитных и дорогостоящих продуктов питания на складе (в кладовой) и кухне, поприсутствовать при закладке продуктов в котел.

29.2. Правильность и обоснованность списания в расход продуктов питания (проверяется путем сопоставления данных журнала учета с меню-раскладками и накладными, а также с данными по учету числа питающихся - по журналам регистрационного учета прибывших на лечение (проживание), наличию путевок, рапортичкам о фактическом наличии питания учащихся, журналам посещаемости занятий, приказам по производственной практике учащихся). Не завышается ли число питающихся, указанных в меню-раскладках.

Правильность списания продуктов питания в расход проверяется путем сверки записей в меню-требованиях и других документах с записями в накопительной ведомости по расходу питания по каждому материально-ответственному лицу.

29.3. Поступление продуктов питания (путем сверки записей в первичных документах с записями в месячных накопительных ведомостях).

29.4. Полноту закладки продуктов в котел; соответствие полученного для приготовления пищи количества и ассортимента продуктов накладной и раскладке продуктов; приготовленных блюд - раскладке продуктов.

29.5. Правильность применения норм списания естественной убыли.

29.6. Подкреплены ли записи в накопительной ведомости расхода продуктов питания ежедневными меню-требованиями. Цивильно ли подведены итоги в накопительной ведомости по расходам продуктов.

29.7. Нет ли случаев списания в расход продуктов питания, не числящихся по данным учета в остатке на соответствующую дату.

29.8. Соответствуют ли документы на получение продуктов, находящихся на кухне (пищеблоке), документам, хранящимся в бухгалтерии.

29.9. Обоснованы ли внесенные в меню-требования исправления.

29.10. Правильно ли списаны продукты по дополнительным накладным.

29.11. Составляются ли на питание работников отдельные меню-раскладки и приготавливается ли для них пища в отдельном котле. Полнота и своевременность взимания с работников организации платы за питание. Не практикуется ли отпуск (продажа) работникам продуктов, предназначенных на питание учащихся учебных заведений, больных и проживающих в стационарных учреждениях социального обслуживания.

29.12. Проанализировать качество приготавливаемой пищи по данным актов санэпидстанции о калорийности и выходе готовых блюд (имелись ли жалобы питающихся на плохое обслуживание). При необходимости могут привлекаться к этой проверке специалисты санэпидстанции.

Кроме того, проверяется состояние весового хозяйства в столовой и на складе, исправность весов, находящихся в пользовании и на хранении, своевременность клеймения гирь и весов, а также состояние расчетов за пользование организацией услугами сторонних столовых, экономическую целесообразность пользования такими столовыми.

30. По обеспечению горючим и смазочными материалами:

30.1. Обеспеченность организации горючим, смазочными материалами и техническими средствами.

30.2. Соблюдение установленного лимита расхода горючего в целом по организации; доведение плана распределения лимита расхода горючего до подразделений и осуществление контроля за соблюдением лимитной дисциплины; наличие фактов использования горючего сверх установленных лимитов, причины и виновные в этом лица.

30.3. Законность сдачи в аренду сторонним организациям емкостей (хранилищ) организации, предназначенных для хранения горючего и смазочных материалов.

30.4. Правильность списания топлива, горючего, смазочных материалов согласно установленным нормам.

30.5. Использование автотранспорта не по целевому назначению или в личных целях работниками организации. В случае поездок по личным нуждам устанавливается вносится ли в кассу организации плата за пользование служебным автотранспортом.

30.6. Правильность списания расходов на содержание автотранспорта. При этом необходимо установить:

30.6.1. Выдан ли вышестоящей организацией для организации лимит на содержание служебных легковых автомобилей. Если такой лимит не установлен, необходимо проверить, предусмотрены ли сметой организации на текущий год расходы по содержанию автотранспорта, стоящего на балансе организации.

30.6.2. Правильность заполнения путевых листов и соблюдение установленных норм расхода горючего и смазочных материалов. Правильность заполнения путевых листов определяется путем сличения показателей спидометров с количеством километров пробега, установленным исходя из маршрута пробега, записанного в путевом листе.

30.6.3. Правильность определения и списания расходов по ремонту автомобиля.

30.6.4. Соответствие фактических расходов по содержанию автотранспорта - установленным по смете.

31. По общехозяйственным и почтово-телеграфным расходам:

31.1. Обеспеченность организации имуществом для хозяйственного оборудования помещений с учетом их приобретения организацией и поставляемых централизованно; своевременность и законность расчетов за имущество, отпущенное организацией в разрешенных случаях за плату.

31.2. Полнота и своевременность оприходования приобретенных материальных ценностей, создание условий для обеспечения их сохранности.

31.3. Соблюдение установленного порядка списания пришедшего в негодность или изношенного мягкого инвентаря, специальной одежды, оборудования; указываются ли в актах на списание дата приобретения, сроки носки, время нахождения в эксплуатации, инвентарные номера; имеются ли заключения специалистов, дефектные акты при списании техоборудования. Проверить списание дорогостоящей и бытовой техники (холодильники, телевизоры, магнитофоны, стиральные машины, ковры и т.д.). При досрочном списании материальных ценностей установить причины и виновных в этом лиц.

31.4. Не допускалась ли выдача инвентаря и оборудования в личное пользование отдельным работникам организации бесплатно.

31.5. Полнота выдачи учащимся учебных заведений специальной одежды (проверяется по журналам (ведомостям) выдачи его путем встречной проверки (взять объяснения с учащихся, не получивших в полном объеме причитающейся им спецодежды).

31.6. Провести выборочную инвентаризацию материальных ценностей на складе (в кладовой) и находящихся в эксплуатации. При этом проверяется наличие маркировки мягкого инвентаря и инвентарных номеров на оборудовании.

С целью выявления возможных фактов подмены однородных дорогостоящих предметов более дешевыми необходимо сопоставить артикулы, сорт и цену проверяемых изделий.

31.7. Порядок учета белья и постельных принадлежностей (в учебных заведениях и стационарных учреждениях социального обслуживания).

31.8. Целесообразность приобретения предметов хозяйственного обихода и оборудования, счетно-вычислительной, печатающей и множительной техники и аппаратуры; наличие фактов использования материальных и денежных средств для декоративной отделки, внутреннего убранства и украшательства помещений, приобретения предметов роскоши и поставляемого централизованно имущества.

31.9. Правильность расходования денежных средств на оплату проезда внутригородским транспортом; необходимость приобретения проездных билетов длительного пользования и выдачи их работникам организации.

31.10. Целесообразность и законность отправки и оплаты телеграмм за счет средств организации; случаи оплаты телеграмм, не связанных со служебной деятельностью, в том числе поздравительных телеграмм.

32. По телефонным расходам:

32.1. Целесообразность и необходимость установки и оплаты телефонов, в том числе на служебных автомобилях, эксплуатации телетайпов, прямых и соединительных линий связи и др.; правильность применения тарифов за их установку и по абонентной плате за средства связи.

32.2. Законность оплаты телефонных переговоров; меры, принимаемые по учету и контролю за междугородними телефонными переговорами, наличие фактов оплаты за счет средств организации междугородних переговоров по личным вопросам.

33. Коммунальные расходы:

33.1. Соблюдение установленных тарифов на коммунальные услуги; законность и обоснованность расхода бюджетных средств на оплату воды и электроэнергии в соответствии с установленными лимитами.

33.2. Обеспеченность организации электросчетчиками и водомерами, принимаемые меры по экономии электроэнергии и воды.

33.3. Своевременность, полноту расчетов и правильность применения тарифов по оплате стоимости электроэнергии и воды платными потребителями.

34. Расходы на заготовку и ремонт мебели:

34.1. Соответствие закупленной мебели установленной номенклатуре, типам и нормам; наличие фактов приобретения мебели за счет средств, выделенных организации на ремонт мебели и за счет других неразрешенных источников.

34.2. Наличие фактов приобретения дорогостоящей мебели.

35. Расходы на текущий ремонт и эксплуатацию зданий и сооружений:

35.1. Наличие надлежаще оформленных плановых документов и сметы на текущий ремонт, правильность произведенных расчетов за выполненные работы: соответствие фактически выполненных работ плану, оформленным договорам, нарядам и актам приемки выполненных работ.

35.2. Наличие фактов расходования денежных средств на дорогостоящую отделку служебных помещений вместо выполнения первоочередных работ по ремонту зданий и сооружений.

35.3. Использование отпущенных на текущий ремонт денежных и материальных средств на капитальный ремонт, новое строительство и другие потребности организации.

35.4. Законность и целесообразность содержания общежития организации; правильность определения расходов бюджетных средств на содержание общежития, не покрываемые собственными доходами; законность приобретения постельных принадлежностей и предметов хозяйственного обихода для общежития; своевременность и полноту внесения платы за проживание.

36. По расходам на строительство и капитальный ремонт, осуществляемый организацией:

36.1. Наличие выписок из утвержденных титульного списка и плана финансирования; обеспеченность строительства проектно-сметной документацией и денежными средствами.

36.2. Наличие случаев выполнения работ по капитальному строительству и ремонту объектов, не включенных в титульный список (нетитульное строительство) и не обеспеченных проектно-сметной документацией.

36.3. Законность и целесообразность привлечения подрядных организаций для выполнения работ по капитальному строительству; правильность расчетов с ними за выполненные работы в разрешенных случаях; наличие фактов завышений расценок, приписок фактически не выполненных работ или оплаты работ, выполненных работниками организации.

36.4. Расходование отпущенных на капитальное строительство денежных средств и материалов на другие цели.

36.5. Наличие и правильность оформления актов приемки выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ.

36.6. Соответствие фактических расходов сметной стоимости объектов.

36.7. Состояние учета строительных материалов, правильность списания их на объекты; правильность ведения пообъектного учета затрат.

37. По расходам на содержание и ремонт подъездных автомобильных дорог:

37.1. Наличие выписки из утвержденного плана работ по реконструкции, ремонту и содержанию подъездных автомобильных дорог, дефектных актов, технических проектов со сметно-финансовыми расчетами и техническими паспортами автомобильных дорог.

37.2. Выполнение работ по реконструкции и ремонту подъездных автомобильных дорог, не включенных в план и не обеспеченных проектно-сметной документацией.

37.3. Своевременность приемки выполненных работ и правильность составления актов.

37.4. Соответствие списанных по учету дорожно-строительных материалов объему выполненных работ, принятых по актам приемки и ввода в эксплуатацию подъездных автомобильных дорог, а также сметно-финансовому расчету.

37.5. Использование денежных средств и материалов, закупаемых на ремонт подъездных автомобильных дорог, не по назначению (на благоустройство территории, новое строительство подъездных автомобильных дорог и другие цели).

38. По расходам на содержание, эксплуатацию и текущий ремонт техники:

38.1. Целевое использование денежных средств на приобретение запасных частей, оборудования и материалов на содержание, эксплуатацию и текущий ремонт техники.

38.2. Соблюдение норм и тарифов при оплате электроэнергии и воды для технических целей; наличие электросчетчиков и водомеров для определения расхода электроэнергии и воды на технические цели.

39. По расходам на содержание детских учреждений:

39.1. Законность и целесообразность содержания детского учреждения с учетом заполняемости групп и категории детей.

39.2. Наличие утвержденной годовой сметы расходов и штатного расписания на содержание работников детского учреждения.

39.3. Соответствие фактического наличия групп и возрастного состава детей показателям, установленным сметой и штатным расписанием на содержание детского учреждения.

39.4. Выполнение плана заполняемости детского учреждения (при неполной заполняемости устанавливаются причины).

39.5. Наличие, своевременность, полноту и правильность ведения книги расчетов по взносам за содержание детей в детских учреждениях.

39.6. Правильность установления размеров взносов, полноту и своевременность уплаты и оприходования их по бухгалтерскому учету.

39.7. Соответствие фактических расходов денежных средств на питание предусмотренным нормам и фактической посещаемости в днях, причины отклонений.

39.8. Наличие перерасходов денежных средств по утвержденной смете в целом и по отдельным статьям, причины допущенных перерасходов.

39.9. Соблюдение установленного порядка приобретения продуктов питания и правильность их оплаты.

39.10. Состояние взаиморасчетов с торговыми организациями за продукты питания и возврат тары.

39.11. Законность и целесообразность расходов денежных средств на приобретение постельных принадлежностей, столово-кухонной посуды и инвентаря.

40. По расходам на учебные цели, производственную практику учащихся, научно-исследовательские работы и приобретение книг для библиотек:

40.1. Целевое использование средств на учебные цели.

40.2. Правильность расходования средств на приобретение книг и другой литературы для библиотек, организация их учета. Контроль за сохранностью книжного фонда (периодичность и качество проведения инвентаризации фонда). Провести инвентаризацию выборочным путем книжного фонда.

40.3. Наличие приказов о прохождении учащимися производственной практики, соблюдение сроков ее продолжительности, денежных норм на проезд, проживание и питание учащихся и преподавателей.

40.4. Достоверность планирования на проведение научно-исследовательских работ по видам затрат и использование средств в соответствии с утвержденной сметой на конкретную тему. Ведение учета затрат на проведение научно-исследовательских работ по подоговорному (позаказному) методу учета.

41. По расходам на приобретение медикаментов и перевязочных средств:

41.1. Соблюдение денежной нормы расхода на одного человека в день (с указанием причин отклонений).

41.2. Своевременность и полнота оприходования медикаментов и перевязочных средств, обеспечение их сохранности и обоснованность списания в соответствии с записями в историях болезни и процедурных карточках.

41.3. Правильность проведения инвентаризации медикаментов. В процессе ревизии следует провести инвентаризацию отдельных дорогостоящих дефицитных лекарств, спирта как в аптеке, так и у материально-ответственных лиц. Проверить нормы выдачи и списания спирта.

41.4. Правильность хранения и отпуска наркотических средств и ядов, организация контроля за их движением.

42. По аренде служебных помещений и другого федерального имущества:

42.1. Соблюдение установленного порядка сдачи в аренду помещений, объектов организации и другого федерального имущества Законность использования арендующими коммерческими организациями площадей, производственных мощностей и имущества организации; производство расчетов; участие работников организации в деятельности этих коммерческих организаций; наличие ущерба проверяемой организации от деятельности указанных структур.

42.2. Законность и правильность заключения договоров (проверяются уставные документы арендующей организации, устанавливается вид деятельности, который не должен идти вразрез с интересами проверяемой организации, наличие разрешений территориальных органов Мингосимущества России и т.п.).

42.3. Правильность установления арендной платы.

42.4. Своевременность и полнота внесения арендной платы.

42.5. Своевременность и правильность пересмотра размера арендной платы.

42.6. Использование и перечисление по принадлежности денежных средств, получаемых за сдачу в аренду помещений и объектов.

43. По оплате командировочных расходов ревизор проверяет:

43.1. Законность и целесообразность служебных командировок, соблюдение установленных лимитов денежных средств на их оплату; направление работников в служебные командировки при отсутствии денежных средств на путевое довольствие; задолженность работникам по таким командировкам; своевременность представления работниками авансовых отчетов.

43.2. Соответствие применяемых норм командировочных расходов действующему законодательству. Удержание налогов с сумм, превышающих действующие нормы командировочных расходов.

44. По расходам на выплату премий и вознаграждений не из фонда заработной платы устанавливается основание к получению денежных средств на премирование, правильность определения размеров премий, законность выплаты и правильность взимания налогов с выплаченных сумм.

45. Расходы денежных и материальных средств организации, не указанные в пунктах 28-44, проверяются с учетом пункта 27 настоящей Инструкции.


Ревизия документов по внебюджетным средствам бюджетных организаций


46. Ревизор проверяет:

46.1. Законность и целесообразность использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов организации, других источников для получения внебюджетных средств, правильность формирования дохода от этой деятельности; обоснованность зачисления сумм на соответствующие виды внебюджетных средств, наличие смет (смет-расчетов) на внебюджетные средства, законность и правильность их использования, а в установленных случаях - своевременность их перечисления по принадлежности.

46.2. Своевременность и полноту получения от организаций и лиц денежных средств за выполненные работы и оказанные услуги в разрешенных случаях.

46.3. Полноту и правильность начисления и перечисления соответствующих сумм в доход бюджета и во внебюджетные фонды; соответствие перечисленных организацией указанных внебюджетных средств суммам, поступившим по принадлежности, проверяется в местных налоговых органах и в отделениях внебюджетных фондов.

46.4. Правильность начисления взносов на государственное социальное страхование работников; оформления документов и законность установленных выплат по социальному страхованию.

46.5. Правильность оформления документов и выплаты пособия на детей малообеспеченным семьям.

46.6. Своевременность и полноту взысканий сумм алиментов, пересылки (выдачи) удержанных денег получателям алиментов; правильность и своевременность направления исполнительных листов на удержание алиментов по назначению при увольнении (переводе) плательщика.


V. Бухгалтерский учет и отчетность


Проверка организации бухгалтерского учета


47. При проверке структуры бухгалтерской службы, организации, форм и методов бухгалтерского учета ревизор проверяет:

47.1. Наличие утвержденного в установленном порядке положения о бухгалтерской службе организации и его выполнение.

47.2. Наличие отдельного оборудованного помещения для размещения бухгалтерии и обеспечение сохранности оправдательных документов.

47.3. Соблюдение требований законодательства в части подчинения главного бухгалтера непосредственно руководителю организации.

47.4. Выполнение главным бухгалтером обязанностей по организации бухгалтерского учета и контролю за обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей.

47.5. Установление служебных обязанностей для работников бухгалтерии, с которыми они должны быть ознакомлены под расписку.

47.6. Формирование учетной политики.

47.7. Наличие утвержденных в установленном порядке смет расходов и оснований для внесения изменений в эти сметы.

47.8. Установление графика представления соответствующими подразделениями, входящими в состав данной организации, всех необходимых для бухгалтерского учета и контроля документов и сведений; соблюдение утвержденного руководителем организации графика документооборота.

47.9. Наличие в организации положений, инструкций и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отчетности, организация их изучения работниками бухгалтерии; учет и хранение этих документов; своевременность и полноту внесения в них изменений, и дополнений; своевременность доведения требований нормативных правовых актов и решений руководителя организации до исполнителей, контроль за их выполнением.

47.10. Ведение предусмотренных инструкциями и указаниями Минфина России регистров по бухгалтерскому учету, правильность и своевременность оформления и составления мемориальных ордеров, накопительных ведомостей; составление оборотных ведомостей и соответствие итогов оборотов и остатков, приведенных в них, данным синтетического учета; соответствие остатков на начало года остаткам в регистрах учета за предыдущий год; выведение итогов оборотов за месяц, квартал, а в некоторых случаях - с начала года.

47.11. Обеспеченность бухгалтерии бланками учетных регистров, первичных документов и бухгалтерской отчетности; наличие оригиналов документов; своевременность, правильность и аккуратность составления, оформления документов и соответствие их установленным формам; соблюдение установленного порядка исправления ошибочных записей в регистрах учета и в бухгалтерских документах (кроме кассовых и банковских).

47.12. Соблюдение установленных правил хранения бухгалтерских документов, регистров учета и других бухгалтерских материалов текущего и за прошлые годы.

47.13. Укомплектованность штатов, текучесть кадров счетных работников и ее причины; квалификация счетных работников, мероприятия по ее повышению; проведение экономической учебы с работниками бухгалтерии, инструктивных совещаний с материально-ответственными лицами и другими работниками организации.

47.14. Состояние автоматизации бухгалтерского учета.


Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности


48. Ревизор проверяет:

48.1. Соблюдение установленного порядка учета имущества, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, организацию документооборота, своевременность и правильность записи приходных и расходных операций по учету.

48.2. Наличие и правильность ведения установленных регистров бухгалтерского учета, соблюдение соответствующих форм и методов бухгалтерского учета и отчетности.

48.3. Полноту и своевременность оприходования по учету материальных и денежных средств, правильность определения стоимости материальных средств.

Полнота оприходования денежных средств, закупленных и поступивших (полученных) без оплаты материальных средств проверяется по подлинным, правильно оформленным первичным документам, путем сверки записей по учету организации с данными учреждения банка, плательщиков денежных средств, поставщиков материальных средств, а также итоговых данных по учету денежных и материальных средств с данными отчетов.

Проверка полноты оприходования принятых наличных денег производится путем сличения корешков (копий) с подлинными квитанциями к приходным кассовым ордерам, находящимися у плательщиков наличных денег.

Оприходование материальных средств проверяется путем сличения документов, на которых произведены отметки об оприходовании, с записями в книге учета.

48.4. Правильность всех итогов в учетных регистрах; составление оборотных ведомостей и соответствие итогов оборотов и остатков, приведенных в них, данным синтетического учета.

48.5. Наличие всех оправдательных документов и правильность их оформления (достоверность оправдательных документов по расходованию денежных и материальных средств, особенно счетов на приобретение (получение) товарно-материальных ценностей, проверяется путем проведения встречных проверок непосредственно в организациях, оформивших оправдательные документы).

48.6. Полноту и своевременность расчетов с платными потребителями за отпущенные им материальные средства, выполненные работы и оказанные услуги; наличие учета расчетов с платными потребителями, правильность применения цен при таких расчетах.

При ревизии финансово-хозяйственной деятельности стационарных учреждений социального обслуживания, кроме того, проверяется соблюдение установленного порядка приема, хранения, учета и выдачи денег и ценностей, принадлежащих проживающим в учреждениях.

49. Кроме того, по разделам деятельности организации ревизор проверяет:

50. По учету основных средств:

50.1. Соблюдение установленного порядка оформления поступления основных средств.

50.2. Полноту и своевременность оприходования основных средств, а также средств, переданных организации безвозмездно; правильность определения инвентарной стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

50.3. Правильность отнесения ценностей к основным средствам, присвоения инвентарных номеров и обозначения их на предметах.

50.4. Нахождение всех основных средств на ответственном хранении работников, назначенных приказом руководителя организации. Ведение инвентарных списков основных средств.

50.5. Состояние аналитического учета основных средств, ведение инвентарных карточек, полнота отражения в них всех необходимых реквизитов; наличие описи инвентарных карточек по учету основных средств, правильность их ведения.

50.6. Правильность и законность списания основных средств, безвозмездной их передачи и реализации. Сплошным методом проверяются операции по списанию основных средств.

50.7. Соблюдение установленного порядка определения износа основных средств, правильность его начисления. Правильность проведения переоценки и реальность стоимости основных средств, числящихся на балансе.

50.8. Правильность составления и оформления накопительных ведомостей, первичных документов по движению основных средств.

51. По учету материальных ценностей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

51.1. Все ли материальные ценности находятся на ответственном хранении работников, назначенных приказом руководителя организации; наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

51.2. Соблюдение порядка выдачи и учета доверенностей на получение товарно-материальных ценностей.

51.3. Правильность ведения учета материальных ценностей (в бухгалтерии и материально-ответственными лицами) и оформления документов по приемке и выдаче этих ценностей со склада; правильность ведения книги (карточки) складского учета материалов; осуществление контроля за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе (в кладовой), сверки записей по учету материалов с записями, ведущимися на складе (в кладовой).

51.4. Наличие в организации норм расходования материальных ценностей. Кем утверждены и как осуществляется контроль за их соблюдением. Порядок их списания.

51.5. Правильность отнесения ценностей к МБП и определения их стоимости при постановке на учет.

51.6. Организацию оперативного (количественного) учета МБП. Производится ли ежеквартальная сверка данных оперативного учета с данными бухгалтерского учета.

51.7. Соблюдение порядка списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Наличие постоянно действующей комиссии по списанию, правильность и оформление списания МБП.

51.8. Состояние аналитического учета материальных ценностей. Правильность составления накопительных ведомостей. Соответствие данных аналитического и синтетического учета.

52. Проверка правильности проведения инвентаризации, определения ее результатов и отражения их в учете:

52.1. Наличие приказа руководителя организации на проведение инвентаризации, участие в составе инвентаризационной комиссии соответствующих работников, в том числе работников бухгалтерии; установление приказом объема, порядка и сроков проведения инвентаризации.

52.2. Периодичность, своевременность, полнота и правильность проведения инвентаризации материальных средств, оформления результатов инвентаризации и отражение их в учете, принятие решений по результатам инвентаризации (достоверность результатов инвентаризации проверяется путем проведения выборочной контрольной инвентаризации).

52.3. Полноту отражения за отчетный период всех операций и результатов инвентаризации денежных и материальных средств и расчетов; соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за отчетный период, а также данных отчетов (балансов) данным синтетического и аналитического учета.

53. Проверка учета прочих денежных средств (кроме операций по расчетному и бюджетному счетам и по кассе):

53.1. Правильность оформления и учета операций, связанных с приемом и выдачей через кассу различных денежных документов (талонов на бензин и масло, на питание, бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, облигаций займов, сданных проживающими в стационарных учреждениях социального обслуживания на хранение и др.).

53.2. Соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета.

53.3. Правильность учета и движения вложений (инвестиций) организации в депозиты банков, ценные бумаги предприятий и учреждений.

54. Проверка учета расчетов:

Состояние учета расчетов с подотчетными лицами, по недостачам, растратам и хищениям, по специальным видам платежей, по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, с депонентами, прочими дебиторами и кредиторами, в порядке плановых платежей, работниками, стипендиатами, по удержаниям из заработной платы.

При проверке учета средств, находящихся в расчетах, следует установить:

54.1. С покупателями и заказчиками - правильность и своевременность отражения поступивших средств от заказчиков.

54.2. По расчетам с депонентами - своевременность и правильность отражения в учете сумм заработной платы работников и стипендий студентов, аспирантов и учащихся, не полученных в течение установленного срока, а также выплаченных депонентских сумм.

54.3. С прочими дебиторами и кредиторами - своевременность взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности (нет ли случаев пропуска срока исковой давности (3 года) и необоснованного списания задолженности), правильность отнесения материальных ценностей на соответствующие счета бухгалтерского учета, проведение взаимных сверок расчетов с учреждениями и организациями; правильность ведения учета этих расчетов; необходимо проверить не допускались ли случаи списания предварительной оплаты на расходы организации без подтверждения актами о выполненных работах.

55. Проверка учета кассовых и фактических расходов:

55.1. Правильность ведения аналитического учета кассовых и фактических расходов в карточках аналитического учета кассовых расходов.

55.2. Соответствие данных аналитического учета по фактическим расходам данным синтетического учета.

56. Проверка учета внебюджетных средств (в бюджетных организациях): правильность ведения аналитического учета внебюджетных средств, соответствие его данных данным синтетического учета.

57. Проверка достоверности отчетных данных:

При проверке годового (квартального) отчета необходимо проверить представление его в полном объеме (наличие всех необходимых форм). Все формы должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации.

При составлении бухгалтерских отчетов и балансов должны быть обеспечены:

полнота отражения за отчетный период всех операций и результатов инвентаризации денежных средств, материальных ценностей и расчетов;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1 число отчетного периода, а также данных бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета.

Кроме того, проверяются правильность и полнота заполнения всех форм отчетности, согласованность взаимосвязанных показателей.


Обеспечение сохранности материальных средств и возмещения причиненного ущерба


Ревизор проверяет:

58. По материалам инвентаризации материальных средств, актам ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности, актам снятия остатков материальных средств, актам приема и сдачи дел, ликвидационным актам, приказам по организации, письменным сообщениям работников, материалам административных расследований, документам на списание материальных средств и сумм причиненного ущерба и по другим данным ревизор устанавливает:

58.1. Эффективность мер, принимаемых руководящими работниками организации по обеспечению сохранности материальных средств.

58.2. Полноту и своевременность записей недостач и утрат денежных и материальных средств в соответствующих регистрах учета.

58.3. Наличие фактов несвоевременного проведения административных расследований и принятия решений по выявленным недостачам и утратам материальных и денежных средств.

58.4. Наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с работниками, связанными с хранением и расходованием материальных и денежных средств.

58.5. Правильность определения цен на недостающие и утраченные материальные средства, общего размера ущерба и сумм, подлежащих взысканию с лиц, причинивших материальный ущерб.

58.6. Своевременность принятия мер к взысканию с работников денежных сумм, уплаченных организацией в порядке возмещения причиненного по их вине материального ущерба организациям и отдельным гражданам.

58.7. Обеспечение своевременного взыскания сумм в возмещение причиненного организации материального ущерба, в том числе по исполнительным листам судебных органов и нотариальным надписям; меры, принимаемые к розыску лиц, уклоняющихся от возмещения ущерба.

58.8. Своевременность высылки по принадлежности исполнительных листов и нотариальных надписей на взыскание сумм в возмещение причиненного ущерба с уволенных работников.

58.9. Законность списания недостающих (утраченных), пришедших в негодное (предельное) состояние материальных средств.

При проверке особое внимание обратить на списание сумм задолженности, как безнадежной к взысканию вследствие неплатежеспособности должников, и на отражение списанной задолженности по учету для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения этих должников.


VI. Выполнение предложений по актам предыдущих ревизий и проверок


59. Полнота и своевременность выполнения предложений по актам предыдущих ревизий и проверок проверяется по подлинным документам, подтверждающим выполнение внесенных предложений. При этом устанавливается: степень выполнения предложений; устранение отмеченных недостатков и нарушений; принятые меры по возмещению ущерба, привлечению виновных к установленной ответственности; своевременность представления сведений и достоверность данных, указанных в сведениях о выполнении предложений. Ревизор устанавливает причины невыполнения предложений по актам предыдущих ревизий и проверок и при невозможности их выполнения в процессе ревизии (проверки) вносит соответствующие предложения в акт ревизии (проверки).


III. Особенности проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций


60. При проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций проверке подлежат отдельные вопросы, указанные в настоящей Инструкции. Перечень вопросов, подлежащих проверке, утверждается начальником Управления ведомственного контроля. Оформление акта проверки осуществляется по правилам, определенным для акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности.


IV. Составление акта ревизии (проверки)


61. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации оформляется актом.

В начале акта отмечается, что ревизия проведена в соответствии и в полном объеме, предусмотренном настоящей Инструкцией.

В акте излагаются выявленные недостатки, нарушения и злоупотребления. При изложении в акте выявленных недостач, растрат и хищений денежных и материальных средств, фактов злоупотреблений, расточительства и бесхозяйственности, переплат заработной платы и других нарушений и недостатков ревизор обязан соблюдать строгую объективность, последовательность, правильность и точность описания их сущности и причин. При этом ревизор ссылается на нормативные правовые документы, требования которых нарушены, на подлинные документы, подтверждающие достоверность сделанных в акте записей, с отражением нарушений в натуральном (количественном) и денежном выражении, с указанием источников израсходованных с нарушением материальных и денежных средств, работников, в результате действия (бездействия) которых они допущены, и времени нарушений.

Ревизор не должен давать оценку действий (бездействия) работников проверяемой организации.

Полные статистические и аналитические данные, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность, при необходимости указываются в приложении к акту, а в акте отражаются обобщенные сведения по этим данным.

62. В случае необходимости к акту прилагаются копии подлинных документов, а также справки, расчеты и объяснения работников.

63. Если при проведении ревизии по каким-либо вопросам, изложенным в настоящей Инструкции, недочетов и нарушений в финансово-хозяйственной деятельности не установлено, то эти вопросы в акте ревизии не отражаются.

Настоящее правило не применяется при записи в акте ревизии результатов проверки:

63.1. Наличия денег, ценных бумаг и ценностей в кассе.

63.2. Наличия денежных средств на бюджетном и расчетном счетах и результатов сверки выписок из бюджетного и расчетного счетов с подлинным счетом организации непосредственно в учреждении банка.

63.3. Полноты оприходования наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка и в других установленных случаях.

63.4. Полноты оприходования поставленных (полученных) и закупленных материальных средств.

63.5. Обеспечения сохранности денежных средств при хранении их в организации и при доставке из учреждения банка.

63.6. Состояния сохранности материальных средств.

63.7. Наличия оправдательных документов, подтверждающих совершенные операции с материальными и денежными средствами, и правильности отражения их в регистрах учета.

63.8. Правильности всех итогов в регистрах учета и в других документах по операциям материальных и денежных средств.

63.9. Состояния работы по возмещению причиненного государству материального ущерба, в том числе по исполнительным листам судебных органов.

63.10. Состояния работы по взысканию дебиторской задолженности, в том числе просроченной, а также погашению кредиторской задолженности.

64. Акт ревизии составляется по следующей схеме:


Акт

ревизии финансово-хозяйственной деятельности

организации (указывается ее наименование),

проведенной в период с "___"____ по "___"_____ г.

руководителем ревизионной группы

Управления ведомственного контроля Минтруда

России (указывается должность, фамилия и инициалы

руководителя) и членами ревизионной группы

(указывается должность, фамилия и инициалы членов

ревизионной группы)


Основание: План работы

Управления ведомственного

контроля, утвержденный

Министром _______________


Ревизией охвачен период деятельности организации с "__"______ ___ г. по "__"________ ____ года. Кроме того, перепроверены ранее обревизованные документы с "___"_____________ _____ г. по "___"_____________ _____ года.

Ответственными за финансово-хозяйственную деятельность организации в обревизованном периоде являлись:

руководитель организации - Иванов Иван Петрович, в должности с "___"_______________ года; главный бухгалтер - Петрова Анна Васильевна, в должности с "___"_______________ года.


Документальная ревизия проведена в соответствии и в полном объеме, предусмотренном Инструкцией по проведению документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций Министерства труда и социального развития Российской Федерации.

В результате проведенной ревизии выявлено:

В дальнейшем материал в акте излагается в последовательности, предусмотренной настоящей Инструкцией и подразделяется на следующие разделы:

I. Ревизия кассовых и банковских операций (пункты 16-20 Инструкции).

II. Выполнение основных показателей деятельности организации (пункты 21-24 Инструкции).

III. Ревизия расходов по заработной плате (пункты 25, 26 Инструкции).

IV. Ревизия других расходов (пункты 27-46 Инструкции).

V. Бухгалтерский учет и отчетность (пункты 47-58 Инструкции).

VI. Выполнение предложений по актам предыдущих ревизий и проверок (пункт 59 Инструкции).

Предложения.

Подписи и дата.

65. Предложения в акте ревизии вносятся руководителю проверяемой организации Они должны быть краткими, конкретными, нацеленными на конечный результат, с указанием сроков их выполнения. Исходя из сроков выполнения предложений по акту, руководитель ревизионной группы устанавливает дату представления сведений о выполнении предложений начальнику Управления ведомственного контроля.

Руководитель организации обеспечивает выполнение внесенных ревизором предложений, устранение всех выявленных ревизией или проверкой недостатков и нарушений, принимает меры к улучшению состояния дел и в установленный срок представляет сведения начальнику Управления ведомственного контроля.

66. Акт ревизии (проверки) подписывается руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем и главным бухгалтером проверенной организации.

67. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте ревизии, лица, подписавшие акт, делают об этом запись перед своей подписью и приставляют письменные возражения и документы, подтверждающие эти возражения. Руководитель ревизионной группы проверяет обоснованность возражений и письменное заключение по результатам их проверки вместе с возражениями прикладывает к акту ревизии. Начальник Управления ведомственного контроля в течение месяца со дня подписания акта должен принять решение по возражениям руководителя проверенной организации, заключению ревизора и сообщить его руководителю проверенной организации.

68. В тех случаях, когда необходимо принять срочные меры к устранению выявленных ревизией (проверкой) нарушений или злоупотреблений и привлечь к ответственности виновных лиц, в ходе ревизии (проверки) составляется отдельный (промежуточный) акт с изложением фактов выявленных нарушений и злоупотреблений за подписью руководителя ревизионной группы (ревизора), главного бухгалтера и, при необходимости, других работников организации. Акт представляется руководителю проверяемой организации. Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению выявленных нарушений, не ожидая окончания ревизии или проверки, о чем делается соответствующая запись в акте ревизии (проверки).

69. К акту ревизии прилагаются: справка о выявленных ревизией нарушениях с денежными и материальными средствами; акт ревизии наличных денежных средств и ценностей; план проведения ревизии.

Акт ревизии составляется в двух, а при необходимости и в большем количестве экземпляров. После подписания первый экземпляр акта направляется начальнику Управления ведомственного контроля, а второй - передается руководителю проверенной организации.


V. Реализация материалов ревизии (проверки)


70. Каждая ревизия (проверка) должна завершаться реализацией ее материалов.

По выявленным ревизией (проверкой) фактам нарушений в финансово-хозяйственной деятельности проверенных организаций, допущенных в результате неправомерных действий работников Министерства, руководитель ревизионной группы (ревизор) составляет отдельную справку для представления начальнику Управления ведомственного контроля. При необходимости, для выяснения или уточнения причин допущенных по вине работников Министерства нарушений и недостатков по указанию начальника Управления ведомственного контроля в соответствующих подразделениях Министерства проводится документальная проверка обоснованности отданных распоряжений и указаний.

По указанию начальника Управления ведомственного контроля руководитель ревизионной группы (ревизор) по результатам ревизии (проверки) подготавливает служебную записку Министру с указанием конкретных предложений по устранению выявленных нарушений и недостатков, возмещению материального ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц. При необходимости, одновременно со служебной запиской либо по указанию Министра подготавливается проект приказа Министерства (другие распорядительные документы).

Кроме того, о результатах ревизии может представляться информация руководителям подразделений Министерства, курирующим соответствующие проверенные организации. Руководителям проверенных организаций, при необходимости, направляются письма с указанием основных нарушений и недостатков и конкретными предложениями по их устранению.

Во всех реализационных документах устанавливается конкретный срок выполнения мероприятий по устранению недостатков и другим вопросам, относящимся к финансово-хозяйственной деятельности проверенной организации, а в письмах, кроме того, - сроки представления сведений о принятых адресатами мерах.

По проведенным работниками Управления ведомственного контроля ревизиям и проверкам начальник Управления обеспечивает контроль за устранением выявленных нарушений и выполнением решений, принятых по результатам ревизий (проверок), а также выполнением руководителями проверенных организаций внесенных в акты ревизий (проверок) предложений.

Поступившие от проверенной организации сведения о выполнении предложений рассматриваются на предмет полноты выполнения мероприятий, устранения нарушений и недостатков, возмещения ущерба, достоверности и своевременности представленной информации,

71. Данные о проведенных ревизиях и проверках учитываются Управлением ведомственного контроля в книге учета контрольно-ревизионной работы.

Акты ревизий (проверок) и реализационные документы (копии приказов, писем и другие документы) хранятся в делах Управления ведомственного контроля.

72. При выявлении фактов нарушения законодательства Российской Федерации, повлекших причинение значительного ущерба и подпадающих под признаки уголовно-наказуемого деяния, первый экземпляр акта ревизии (проверки) вместе с сопроводительным письмом направляется в прокуратуру. К нему прилагаются основные документы, подтверждающие выявленные нарушения, и оригиналы объяснений виновных в допущенных нарушениях лиц. На передаваемые документы составляется опись в двух экземплярах. Для Управления ведомственного контроля оформляются дополнительный экземпляр акта и указанных документов.


Приложения: 1. Справка о выявленных ревизией нарушениях с денежными и материальными средствами. 2. Примерная форма удостоверения на проведение ревизии (проверки). 3. Примерная форма плана проведения ревизии. 4. Перечень вопросов проверки финансово-хозяйственной деятельности (примерная форма). 5. Примерная форма акта ревизии наличных денежных средств и ценностей. 6. Примерная форма акта ревизии. 7. Примерная форма акта проверки. 8. Примерная форма сведений о выполнении внесенных в акт ревизии (проверки) предложений.


______________________________

*(1) В дальнейшем изложении - организации.

*(2) В дальнейшем изложении - Министерство.

*(3) Здесь и далее - под "ревизором" понимается лицо, которое независимо от наименования должности осуществляет финансовый контроль.

*(4) Здесь и далее - порядок организации и проведения ревизий (проверок), реализация ревизионных материалов в других подразделениях Министерства и территориальных органах осуществляются применительно к работе Управления ведомственного контроля.

*(5) Под главным бухгалтером здесь и далее понимается работник, возглавляющий бухгалтерию (финансовое подразделение).

*(6) Под кассиром здесь и далее понимается работник, непосредственно ведущий кассовые операции.

*(7) Перечень корреспондирующих балансовых счетов контрольные органы периодически получают в учреждениях банка.

*(8) Далее в настоящем разделе - денежные средства.


Приложение

к Инструкции N 1#


Приложение

к акту ревизии N 


Справка
о выявленных ревизией нарушениях с денежными и материальными средствами


(в руб.)


N пп Содержание нарушений Выявлено
нарушений
Возмещено
при ревизии
Надлежит
принять решений


1.
I. Денежные средства

Недостачи денежных средств

Растраты и хищения денежных средств

Незаконные расходы денежных средств

Переплаты и неположенные выплаты заработной платы
________

________

________

________

________
________

________

________

________

________
________

________

________

________

________
  Итого:      
2.



3.
Недоплаты по заработной плате

II. Материальные средства

Безнадежная ко взысканию дебиторская задолженность

Задолженность платных потребителей за отпущенные
материальные средства и оказанные услуги

Убытки от реализации материальных средств

Неоприходованных материальных ценностей

Принято мер к взысканию причиненного материального
ущерба
________



________

________


________

________

________
________



________

________


________

________

________
________



________

________


________

________

________

Ревизор

Руководитель организации

Главный бухгалтер
"___"________________г.

Приложение N 2

к Инструкции


Примерная форма


БЛАНК МИНИСТЕРСТВА


Удостоверение


Главному специалисту Управления ведомственного контроля Алову Виктору Ивановичу и ведущим специалистам Управления Попову Анатолию Петровичу и Кирилловой Анне Ивановне в соответствии с планом работы Управления ведомственного контроля на второе полугодие 1999 года, утвержденным Министром труда и социального развития Российской Федерации 29 июня 1999 года, поручается провести ревизию финансово-хозяйственной деятельности Научно-исследовательского института ППП (гор. Москва) за период с 15 июля 1998 года.

Срок проведения ревизии - с 18 августа по 16 сентября 1999 года.


Начальник Управления
ведомственного контроля



Приложение N 3

к Инструкции


Примерная форма


"УТВЕРЖДАЮ"

Начальник Управления

ведомственного контроля

15 августа 1999 г.


План
проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности Научно-исследовательского института ППП


NN
п/п
Наименование проводимых
мероприятий, проверяемых
вопросов
Исполнители Срок
исполнения
Отметка о
выполнении
1 2 3 4 5
1. Проверка наличия денежных
средств, ценностей в кассе и
бланков строго# учета
В.И. Алов 18.08.  
2. Проверка кассовых операций В.И. Алов 18-23.08.  
3.        
4.        
5. Проведение выборочной
проверки наличия и учета
материальных ценностей на
складе
К.Н. Кожухин 25-27.08.  
...        
19. Подготовка и написание акта
ревизии, проекта приказа по
организации
В.И. Алов 12-14.09.  
20. Подписание акта ревизии В.И. Алов 15.09.  

Начальник отдела
Управления ведомственного контроля



Главный специалист
Управления ведомственного контроля

В.И.Алов


15 августа 1999 г.


Ознакомлен: Директор НИИ ППП

А.Н.Иванов


18 августа 1999 г.


Приложение N 4

к Инструкции


Примерная форма


"УТВЕРЖДАЮ"

Начальник Управления

ведомственного контроля

12 декабря 1999 г.


Перечень
вопросов проверки финансово-хозяйственной деятельности Научно-исследовательского института ППП


1. Инвентаризация наличных денег в кассе.

2. Проверка ведения кассовой книги и правильности списания всех кассовых документов с момента окончания последней ревизии финансово-хозяйственной деятельности проверяемого объекта.

3. Выборочная проверка кассовых документов и документов по бюджетному (расчетному) счету.

4. Проверка выписок по бюджетному (расчетному) счету с данными бухгалтерского учета организации (за необревизованный период).

5. Выборочная проверка первичных оправдательных денежных документов.

6. Анализ движения денежных средств за период с 1996 по 1998 год (источники поступления и статьи расходов).

7. Общий анализ финансового состояния проверяемого объекта (в том числе в разрезе планирования денежных средств и фактического финансирования расходов).

8. Анализ бухгалтерской отчетности.

9.....


Начальник отдела
Управления ведомственного контроля
Главный специалист отдела

В.И. Алов


Приложение N 5

к Инструкции


Примерная форма


Научно-исследовательский институт ППП


Акт
ревизии наличных денежных средств и ценностей 18 августа 1999 года находящихся в кассе Научно-исследовательского института ППП


Расписка

К началу проведения ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.


     (Материально-ответственное лицо)
     Кассир __________________________________________________ О.Ю.Волина
     На основании приказа Минтруда России от 15 августа  1999  г.  N  175
произведена ревизия денежных средств  и  ценностей  по  состоянию  на  18
августа 1999 года.
     При ревизии установлено следующее:
     1. Наличных денег - 8100 (Восемь тысяч сто) руб. 83 копейки.
     2. Почтовых марок - _________________________ руб._____________ коп.
     3. Ценных бумаг - ___________________________ руб._____________ коп.
     4. _________________ - ______________________ руб._____________ коп.
     Итого фактическое наличие: 8100 (Восемь тысяч сто) руб. 83 копейки.
     По учетным данным - 8100 (Восемь тысяч сто) руб. 83 копейки.
     Результаты ревизии: излишек - нет недостача - нет.
     Последние номера кассовых ордеров:
     приходного - N 245, расходного - N 364.

Главный специалист Управления ведомственного контроля ________________________ В.И.Алов


Главный бухгалтер_____________________________________ А.В.Воробьева Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.

Материально-ответственное лицо___________________________ О.Ю.Волина "____"_____________ ____ г.


Объяснение причин излишков или недостач_____________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________


Материально-ответственное лицо ___________________________ (подпись) Решение руководителя организации ___________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ (подпись) "____"_____________ ____ г.


Приложение N 6

к Инструкции



Примерная форма


Акт
ревизии финансово-хозяйственной деятельности Научно-исследовательского института ППП, проведенной в период с 18 августа по 15 сентября 1999 года руководителем ревизионной группы Управления ведомственного контроля Минтруда России главным специалистом В.И. Аловым и членами ревизионной группы ведущими специалистами А.П. Поповым и А.И. Кирилловой


Основание: План работы Управления

ведомственного контроля,

утвержденный Министром

30 июня 1999 года


Ревизией охвачен период деятельности организации с 15 июля 1998 г. по 18 августа 1999 года. Кроме того, перепроверены ранее обревизованные документы с 15 апреля по 14 июля 1999 года.

Ответственными за финансово-хозяйственную деятельность организации в обревизованном периоде являлись:

директор института - Иванов Андрей Николаевич, в должности с 15 января 1996 г., до него - Крутов Игорь Петрович, в должности с 10 июля 1990 г. по 30 декабря 1995 года;

главный бухгалтер - Воробьева Анна Васильевна, в должности с 10 марта 1989 года.

Документальная ревизия проведена в соответствии и в полном объеме, предусмотренном Инструкцией по проведению документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций Министерства труда и социального развития Российской Федерации.

В результате проведенной ревизии выявлено:

В дальнейшем материал в акте излагается в последовательности, предусмотренной Инструкцией, и подразделяется на следующие разделы:

I. Ревизия кассовых и банковских операций.

II. Выполнение основных показателей деятельности организации.

III. Ревизия расходов по заработной плате.

IV. Ревизия других расходов.

V. Бухгалтерский учет и отчетность.

VI. Выполнение предложений по актам предыдущих ревизий и проверок.

Предложения.


Приложения: (справка о выявленных ревизией нарушениях с денежными и материальными средствами; акт ревизии наличных денежных средств и ценностей; план проведения ревизии; копии документов, выписки, справки и другие документы, подтверждающие выявленные нарушения; промежуточные акты; объяснения работников и другие подтверждающие документы).


Главный специалист
Управления ведомственного контроля
Минтруда России

В.И. Алов


Директор
Научно-исследовательского института ППП

А.Н. Иванов


Главный бухгалтер
Научно-исследовательского института ППП

А.В. Воробьева


15 сентября 1999 г.


Приложение N 7

к Инструкции


Примерная форма


Акт
проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности Научно-исследовательского института ППП, проведенной в период с 5 по 15 декабря 1999 г. главным специалистом Управления ведомственного контроля Минтруда России В.И. Аловым


Основание: План работы Управления

ведомственного контроля,

утвержденный Министром

30 июня 1999 года


Проверкой охвачен период деятельности организации с 19 августа по 5 декабря 1999 года.

Ответственными за финансово-хозяйственную деятельность организации в проверяемом периоде являлись:

директор института - Иванов Андрей Николаевич, в должности с 15 января 1996 года;

главный бухгалтер - Воробьева Анна Васильевна, в должности с 10 марта 1989 года.

Проверка проведена в соответствии и в полном объеме, предусмотренном утвержденным 12 декабря 1999 г. начальником Управления ведомственного контроля Минтруда России перечнем вопросов проверки.

В результате проведенной проверки выявлено:

В дальнейшем материал в акте излагается в последовательности, предусмотренной вышеуказанным перечнем проверяемых вопросов.


Главный специалист
Управления ведомственного контроля
Минтруда России

В.И. Алов


Директор
Научно-исследовательского института ППП

А.Н. Иванов


Главный бухгалтер
Научно-исследовательского института ППП

А.В. Воробьева


15 сентября 1999 г.


Приложение N 8

к Инструкции


Примерная форма


Начальнику Управления

ведомственного контроля

Минтруда России


103706, Москва, Биржевая площадь 1


Сведения
о выполнении предложений, внесенных в акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности Научно-исследовательского института ППП, проведенной Управлением ведомственного контроля в период с 18 августа по 15 сентября 1999 года


NN пп Внесенные в акт предложения Сведения о выполнении Внесенных
в акт предложений
1 2 3
1. В соответствии с Порядком
ведения кассовых операций
(решение ЦБР от 22.09.93 N 40)
принять меры к обеспечению
сохранности наличных денег и
денежных документов при хранении
их в организации
Выполнено. Бухгалтерия размещена
в отдельном оборудованном
сигнализацией помещении.
На окнах установлены решетки.
Установлена железная дверь.
2. ....  
3. ....  

Директор
Научно-исследовательского института ППП

А.Н. Иванов


Главный бухгалтер
Научно-исследовательского института ППП

А.В. Воробьева



Приказ Минтруда РФ от 17 декабря 1999 г. N 243 "Об утверждении Инструкции по проведению документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций Министерства труда и социального развития Российской Федерации"


Текст приказа официально опубликован не был


Откройте нужный вам документ прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.