Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 2 апреля 1998 г. N 04-05-11/41
Настоящее письмо фактически прекратило действие. Налог на пользователей автомобильных дорог отменен с 1 января 2003 года
В соответствии с поручением Правительства Российской Федерации Минфин России по вопросу о правомерности взимания налога на пользователей автомобильных дорог с высших и других учебных заведений Хабаровского края и сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 40 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (в редакции Федерального Закона от 13.01.96 N 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об образовании") образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной Уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в т.ч. платы за землю.
При этом следует учитывать, что в соответствии с Законом Российской Федерации от 10 октября 1991 г. N 1734-1 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" не допускается внесения изменений в налоговую систему и предоставление налоговых льгот, не предусмотренных налоговым законодательством.
Кроме того, Постановлением Верховного Совета РФ от 10.07.92. N 3255-1 " О некоторых вопросах налогового законодательства " определено, что федеральные налоги (в том числе размеры их ставок и налоговые льготы) устанавливаются только законодательными актами Российской Федерации, принимаемыми высшим органом государственной власти Российской Федерации в форме законов и постановлений по вопросам налогообложения, и нормативными актами соответствующих органов, определенных этими законодательными актами. Изменение режима налогообложения по указанным налогам осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующие законодательные акты Российской Федерации по конкретному налогу. Перечень федеральных налогов установлен в статье 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в РФ" (к их числу относятся и налоги, служащие источниками образования дорожных фондов в Российской Федерации). Данный порядок нашел отражение в статье 39 Федерального закона от 26.03.98 г. N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год", в частности, предусматривающий, что Госналогслужба России при решении вопроса о предоставлении налоговых льгот должна руководствоваться исключительно налоговым законодательством.
Таким образом, пункт 3 статьи 40 Закона Российской Федерации "Об образовании" предусматривающий, что образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части их уставной непредпринимательской деятельности освобождаются от уплаты всех видов налогов, включая плату за землю, не может являться нормой прямого действия.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
При этом для образовательных учреждений льгот по уплате налога на пользователей автомобильных дорог вышеназванным Законом не установлено.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями) доходы от оказания платных услуг, в том числе от оказания образовательных услуг образовательными учреждениями, отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
В этом случае, согласно письму Минфина России и Госналогслужбы России от 28.10.92 NN 100, ВГ-6-01/385 и приказу Минфина России от 12.11.96 N 97, в состав представляемой образовательным учреждением в налоговые органы бухгалтерской отчетности входит форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" приложения к бухгалтерскому балансу, где по строке 010 приводятся данные о выручке от реализации товаров, продукции (работ, услуг), учитываемые на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Таким образом, у образовательных учреждений выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), в том числе образовательных, включается в объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог.
М.А.Моторин
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 2 апреля 1998 г. N 04-05-11/41
Текст письма подключен в базу в соответствии с Договором между НПП "Гарант-Сервис" и Министерством финансов Российской Федерации от 23 марта 1995 г. N 10/р16/95
Письмо носит разъяснительный и рекомендательный характер и не является обязательным для применения Государственными налоговыми инспекциями
Настоящее письмо фактически прекратило действие. Налог на пользователей автомобильных дорог отменен с 1 января 2003 года