Письмо Управления бухгалтерского учета и финансового контроля Минобразования РФ от 10 марта 2000 г. N 21-55-44ин/03 "О порядке перевода бухгалтерского учета на новый план счетов"

Письмо Управления бухгалтерского учета и финансового контроля Минобразования РФ
от 10 марта 2000 г. N 21-55-44ин/03
"О порядке перевода бухгалтерского учета на новый план счетов"


Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 года N 107н и зарегистрированная Министерством юстиции Российской Федерации распоряжением от 28 января 2000 года N 2064 (в дальнейшем Инструкция), предусматривает четкое разграничение бухгалтерского учета операций за счет бюджетных источников финансирования, средств от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений.

Новый план счетов бухгалтерского учета обеспечивает максимальное разграничение учета исполнения смет доходов и расходов как за счет средств федерального бюджета, так и средств различных видов внебюджетных источников. По тем субсчетам, где в разрезе каждого субсчета необходим учет, обеспечивающий получение информации об источнике средств (субсчета по учету имущественно-материальных ценностей, расчетов, кассовых операций), используется отличительный признак: по бюджетным средствам - 1; по предпринимательской деятельности - 2; по целевым средствам и безвозмездным поступлениям - 3.

Инструкция предусматривает в соответствии со статьей 298 Гражданского кодекса Российской Федерации составление единого баланса исполнения смет доходов и расходов и отдельного баланса - по внебюджетным источникам.

В целях перехода бюджетных учреждений на новый план счетов, предусмотренный Инструкцией, необходимо:

1. Провести инвентаризацию всех статей баланса по состоянию на 1 января 2000 года с разложением остатков статей баланса по источникам средств. По приведенной ниже схеме N 1.

Образующиеся при разложении баланса по источникам средств (1; 2; 3) отклонения в итогах балансов следует откорректировать в процессе инвентаризации статей баланса на 1 января 2000 года, т.е. актив баланса по каждому источнику (отличительному признаку) должен равняться пассиву баланса:

Актив = Пассиву - Всего Остаток на 01.01.2000 г.

Актив = Пассиву - 1. Бюджетные средства на 01.01.2000 г.

Актив = Пассиву - 2. Предпринимательская деятельность на 01.01.2000 г.

Актив = Пассиву - 3. Целевые средства и безвозмездные поступления на 01.01.2000.

Разложение баланса следует производить с учетом данных аналитического учета, т.е. инвентаризация проводится путем анализа синтетического и аналитического учета.

Установленные отклонения оформляются пояснениями в бухгалтерской справке формы 433.


Схема N 1


Актив Код
строки
Остаток
на
01.01.2000
г.
в том числе за счет
источников
бюджетн.
финанси-
рование
пред-
прин.
дея-
тельн.
целевые
средст-
ва и
безвоз.
пос.
1 2 3
I. Основные средства          
Основные средства (010 -
019)

010
       
II. Материалы и запасы          
Изделия производственных
(учебных) мастерских (030)

020
 
x
   
Продукция подсобных
(учебных) сельских хозяйств
(031)


030
 

x
 

x
Материалы длительного
использования для научных
исследований и на
лабораторном испытании
(043)




040
 



x
   
Спецоборудование для хоздо-
говорных научно-исследова-
тельских работ (044)


050
 

x
   
Молодняк животных и
животные на откорме (050)

060
       
Материалы и продукты
питания (060 - 069)

070
       
III. Малоценные и быстроиз-
нашивающиеся предметы
         
Малоценные и быстроизнаши-
вающиеся предметы (070,
071)


080
       
Белье, постельные
принадлежности, одежда и
обувь на складе и в
эксплуатации (072, 073)



081
       
IV. Затраты на производство
и другие цели
         
Затраты подсобных (учебных)
мастерских (080)

090
 
x
   
Затраты подсобных (учебных)
сельских хозяйств (081)

100
 
x
 
x
Затраты на научно-исследо-
вательские работы по дого-
ворам (082)


110
 

x
 

x
Затраты на изготовление
экспериментальных устройств
(083)


120
       
Затраты по изготовлению и
переработке материалов
(084)


130
       
V. Денежные средства          
Текущий счет по
федеральному бюджету на
расходы учреждений, для
перевода подведомств.
учреждениям и на другие
мероприятия (090)





140
   




x





x
Текущий счет по
федеральному бюджету на
капитальные вложения (093)


150
   

x


x
Текущий счет по
федеральному бюджету для
заключительных оборотов
(095)



152
   


x



x
Текущий счет за счет других
бюджетов (096)

160
   
x
 
Текущий счет на расходы
учреждения и для перевода
подведомственным
учреждениям и на другие
мероприятия (100, 101)




170
   



x




x
Текущий счет на капитальные
вложения (103)

180
   
x

x
Текущий счет сумм по
поручениям (110)

190
 
x

x
 
Текущий счет по специальным
средствам (111)

200
 
x
   
Текущий счет по прочим
внебюджетным средствам
(112)


210
 

x
   
Расчетный счет (113) 220   x    
Текущий счет по
внебюджетным фондам (114)

221
 
x
   
Валютный счет (118) 222        
Касса (120) 223        
Прочие денежные средства
(130 - 132)

230
       
Денежные средства в пути
(133)

231
       
Финансовые вложения (134) 232   x    
VI. Расчеты          
Расчеты по частичной оплате
заказов на опытно-конструк-
торские разработки по бюд-
жетной тематике (152)



240
   


x



x
Расчеты с заказчиками за
выполненные работы и
оказанные услуги по
внебюджетным средствам
(153)




241
 



x
   
Расчеты с заказчиками по
научно-исследовательским
работам, подлежащим оплате
(154)



250
 


x
   
Расчеты с заказчиками по
авансам на научно-исследо-
вательские работы (155)


251
 

x
   
Расчеты с привлеченными
соисполнителями для
выполнения хоздоговорных
работ (156)



260
       
Расчеты с покупателями и
заказчиками (157)

261
 
x

x
 
Расчеты по выплате
компенсаций населению (158)

262
   
x

x
Расчеты с фондом
обязательного медицинского
страхования (159)


263
       
Расчеты с подотчетными
лицами (160)

270
       
Расчеты по недостачам (170) 280        
Расчеты по социальному
страхованию (171)

290
       
Расчеты по специальным
видам платежей (172)

300
 
x

x
 
Расчеты с прочими
дебиторами (178)

310
       
Расчеты в порядке плановых
платежей (179)

320
       
Расчеты по страховым
взносам с Пенсионным фондом
РФ (198)


321
       
Расчеты с фондом занятости
населения (199)

322
       
VII. Расходы          
Расходы по бюджету на
содержание учреждения и
другие мероприятия (200)


330
   

x


x
Расходы за счет других
бюджетов (202)

340
   
x
 
Расходы к распределению
(210)

350
       
Расходы по специальным
средствам (211)

360
 
x
 
x
Расходы по прочим средствам
(213)

370
 
x

x
 
Расходы на содержание
учреждения при новом
хозяйственном механизме
(214)



371
       
Расходы за счет
внебюджетных средств (215)

372
 
x
   
Расходы за счет средств
производственной деятель-
ности (217)


374
 

x
   
VIII. Убытки          
Убытки (410) 380   x    
IX. Затраты на капитальное
строительство
         
Оборудование к установке
(040)

390
       
Строительные материалы для
капитального строительства
(041)


400
       
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками (150)

410
       
Расходы по бюджету на
капитальные вложения (203)

420
   
x

x
Расходы по специальным
средствам на капитальные
вложения и приобретение
оборудования (212)



430
 


x
   
Расходы за счет
внебюджетных фондов на
капитальные вложения (216)


431
 

x
   
Баланс 440        

Пассив Код
строки
Остаток
на
01.01.2000
г.
в том числе за счет
источников
бюджетн.
финанси-
рование
пред-
прин.
дея-
тельн.
целевые
средст-
ва и
безвоз.
пос.
1 2 3
I. Финансирование          
Финансирование из бюджета
на расходы учреждений и
другие мероприятия (230,
140)



450
   


x



x
Финансирование за счет
других бюджетов (232, 142)

460
   
x
 
Средства родителей на
содержание детского
учреждения (236)


470
 

x


x
 
Прочие средства на
содержание учреждения (238)

480
 
x

x
 
Кредит банков (248) 490   x    
Средства, полученные из
банка на досрочную выплату
заработной платы за вторую
половину декабря (245)



500
 


x



x



x
II. Фонды и средства
целевого назначения
         
Фонд материального поощре-
ния (240)

510
       
Единый фонд оплаты труда
(241)

511
       
Фонд производственного и
социального развития (246)

520
       
Материальные и приравненные
к ним затраты (249)

521
       
Фонд в основных средствах
(250)

530
       
Централизованные фонды и
финансовые резервы (271)

531
       
Внебюджетные фонды (272) 532        
Износ основных средств
(020)

540
       
Фонд в малооцененных и
быстроизнашивающихся
предметах (260)


550
       
III. Расчеты          
Расчеты по частичной оплате
заказов на опытно-конструк-
торские разработки по бюд-
жетной тематике (152)



551
   


x



x
Расчеты с заказчиками за
выполненные работы и
оказанные услуги по
внебюджетным средствам
(153)




552
 



x
   
Расчеты с заказчиками по
научно-исследовательским
работам, подлежащим оплате
(154)



553
       
Расчеты с заказчиками по
авансам на научно-исследо-
вательские работы (155)


560
 

x
 

x
Расчеты с привлеченными
соисполнителями для
выполнения хоздоговорных
работ (156)



570
 


x
 


x
Расчеты с покупателями и
заказчиками (157)

571
 
x

x
 
Расчеты по выплате
компенсаций населению (158)

572
   
x
 
Расчеты по страховой
медицине (159)

573
       
Расчеты по социальному
страхованию (171)

580
       
Расчеты по специальным
видам платежей (172)

590
 
x

x
 
Расчеты по платежам в
бюджет (173)

600
       
Расчеты по депозитным
суммам (174)

610
 
x

x
 
Расчеты по средствам,
полученным на расходы по
поручениям (176)


620
 

x


x
 
Расчеты по депонентам (177) 630        
Расчеты с прочими
кредиторами (178)

640
       
Расчеты с рабочими и
служащими (180)

650
       
Расчеты со стипендиатами
(181)

660
   
x
 
Расчеты с рабочими и
служащими по безналичным
перечислениям (182 - 187)


670
       
Другие расчеты за
выполнение работы (189)

680
       
Расчеты по страховым
взносам с Пенсионным фондом
РФ (198)


681
       
Расчеты с Фондом занятости
населения (199)

682
       
IV. Реализация продукции и
доходы
         
Реализация изделий
производственных (учебных)
мастерских (280)


690
 

x
 

x
Реализация продукции
подсобных (учебных)
сельских хозяйств (282)


700
 

x
 

x
Реализация научно-исследо-
вательских работ по догово-
рам (282)


710
 

x
 

x
Доходы по специальным
средствам (400)

720
 
x
 
x
Доходы от производственной
деятельности профессиональ-
но-технических училищ (402)


721
 

x
   
Прибыль (410) 730   x    
V. Финансирование капиталь-
ного строительства
         
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками (150)

740
       
Финансирование из бюджета
капитальных вложений (231,
143)


750
   

x


x
Внебюджетные фонды (272) 751   x x  
Доходы по специальным
средствам (400)

752
 
x
 
x
Баланс 760        

х - по строкам и графам при разложении баланса остатков быть не должно. Однако, в процессе работы каждого учреждения над разложением баланса, следует руководствоваться данными аналитического учета и сложившимися остатками.


2. Составить 29 февраля 2000 года мемориальный ордер ф. 274 на закрытие счетов по ранее действующему плану счетов (субсчетов) и перенести остатки по ним (по состоянию на 1 января 2000 года) на счета (субсчета), введенные Инструкцией (с учетом отличительных признаков - 1; 2; 3).

При составлении мемориального ордера ф. 274 следует руководствоваться данными разложения баланса (схема N 1) и приведенной ниже таблицей соответствия счетов (субсчетов), планов счетов действующего и вновь введенного.

Например:

а) Из состава субсчета 019 исключаются "Нематериальные активы", т.к. они по новому плану счетов учитываются на субсчете 031. Учитывая, что согласно новой Инструкции по нематериальным активам износ не начисляется, следует произвести запись на сумму остатков нематериальных активов на 1 января 2000 года.

                   Д 031 (с указанием отличительных признаков)     К 019
     одновременно  Д 250                                           К 251
                   Д 020                                           К 251

б) По всем основным средствам в разрезе субсчетов, если они приобретались не только за счет бюджетного финансирования, сумму остатков на 1 января 2000 года следует соответственно отразить в учете, например:

                     013-1
                   Д 013-2                                         К 013;
                     013-3

одновременно:

                   Д 250                            К 250-1; 250-2; 250-3
                   Д 020                            К 020-1; 020-2; 020-3

Аналогичные записи производятся по всем субсчетам.


Таблица соответствия счетов (субсчетов),
планов счетов действующего и вновь введенного


N N счета (субсчета),
по ранее действую-
щему плану счетов
N счета (субсчета),
по вновь введенному
плану счетов
Признак
счета
актив. -
А
пассив.
- П
Примечание
1 2 3 4 5
1. 01 (010, 011, 012,
013, 015, 016, 017,
018, 019)
01 (010, 011, 012,
013, 015, 016, 017,
018, 019),
031
А Из состава 019
субсчета выво-
дятся нематери-
альные активы
на субсчет 031
2. 020 020 П  
3. 03 (030, 031) 08 (080) А  
4. 04 (040, 041, 043,
044)
04 (040, 041, 043,
044)
А  
5. 05 (050) 05 (050) А  
6. 06 (060, 061, 062,
063, 064, 065, 066,
067, 068, 069)
06 (060, 061, 062,
063, 064, 065, 066,
067, 068, 069)
А Корма и фураж
переводятся с
субсчета 065 на
067
7. 07 (070, 071, 072,
073)
07 (070, 071, 072,
073)
А  
8. 08 (080, 081, 082,
083, 084)
220, 221, 222 А 080 + 081 +
082 = 220
083, 084 = 221,
222
(соответствен-
но)
9. 090 090, 091 А  
10. 093 091 А  
11. 095, 096 091 А  
12. 100 101 А  
13. 101 100 А  
14. 103 100 А  
15. 110 110 А  
16. 111 111 А  
17. 112 110, 111 А  
18. 113 110, 111 А  
19. 118 097*(1), 102*(1),
118
А *(1) При нали-
чии на 118 суб-
счете валюты,
выделенной по
бюджету
20. 120 120 А  
21. 13 (130, 131, 132,
133)
13 (130, 131, 132,
133)
А  
22. 134 134, 030*(2) А *(2) При нали-
чии на 134 суб-
счете долгос-
рочных вложений
- переносятся
на 030 субсчет
23. 140, 142* 140 П  
24. 143 143 П  
25. 140 141*(3) П *(3) При нали-
чии на субсчете
140 дополни-
тельного финан-
сирования
(арендная пла-
та)
26. 150 150 А - П  
27. 152 157 А - П  
28. 153, 154 153 А - П  
29. 155 155 А - П  
30. 156 156 А - П  
31. 157 175*(4) А - П *(4) Расчеты за
платные образо-
вательные услу-
ги
32. 158 195 А - П  
33. 159 194 А - П  
34. 160 160 А - П  
35. 170 170 А  
36. 171 193 А - П  
37. 172 172 А - П  
38. 173 173 А - П  
39. 174 174 П  
40. 176 270 П  
41. 177 177 П  
42. 178 178, 175*(5) А - П *(5) С субсчета
178 на счет 175
относятся рас-
четы за прожи-
вание в общежи-
тии, за подго-
товительные
курсы и с арен-
даторами
43. 179 178 А - П  
44. 180 180, 188*(6) П *(6) Расчеты с
военнослужащими
по денежному
довольствию
45. 181 181 П  
46. 182, 186 -   Исключены
47. 183 183 П  
48. 184 184 П  
49. 185 185 П  
50. 187 187 П  
51. 189 189 П  
52. 198 198 А - П  
53. 199 199 А - П  
54. 200 200, 201*(7),
227*(8)
А 277*(8), в уч-
реждениях име-
ющих детские
дошкольные уч-
реждения
201*(7) При на-
личии фактичес-
ких расходов за
счет дополни-
тельного финан-
сирования в
форме арендной
платы
55. 202 200 А  
56. 203 203 А  
57. 210 210 А  
58. 211 220 А  
59. 212 224 А  
60. 213 225 А  
61. 214 200, 220, 223, 224,
225, 227
А  
62. 215 228 А  
63. 216 225 А  
64. 217 223 А  
65. 230, 231, 232*(1) 230, 231 П  
66. 236 272 П  
67. 238 270 П  
68. 240 240 П  
69. 241 140, 240, 270 П Определить ис-
точники по ана-
литическому
учету
70. 245 - - Исключен
71. 246 241 П  
72. 248 273 П  
73. 249 140, 241, 270 П Определить ис-
точник финанси-
рования по ана-
литическому
учету
74. 250 250 + 251 П  
75. 260 260 П  
76. 270 -  

Исключены в
старой редакции
77. 271 -  
78. 272 -  
79. 28 (280, 281, 282) 280*(9) П *(9) Не являет-
ся субсчетом
"Реализация" -
новое понятие
80. 400 400, 401, 410 - и
др.
П  
81. 402 400, 401, 410 П  
82. 410 410 А - П  

Примечание: * 142, 232 субсчета. Если остатки на этих субсчетах являются финансированием федерального бюджета, то они переносятся в кредит субсчетов 140, 230. Если учреждения, состоящие на федеральном бюджете имеют остатки финансирования бюджетов других уровней (субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления), они переносятся в кредит субсчета 270.


3. Составить мемориальный ордер ф. 274 за 29 февраля 2000 года на суммы оборотов с 1 января 2000 года по 29 февраля 2000 года, отраженных на счетах (субсчетах) по старому плану счетов, и перевести их на вновь введенный план счетов.

4. После отражения в Книге-Главная или Журнале-Главная сальдо на 1 января 2000 года и оборотов за период с 1 января 2000 года по 29 февраля 2000 года бухгалтерский учет в регистрах учета ведется по плану счетов, утвержденному Инструкцией.


Начальник Управления

С.Н.Кокодеев



Письмо Управления бухгалтерского учета и финансового контроля Минобразования РФ от 10 марта 2000 г. N 21-55-44ин/03 "О порядке перевода бухгалтерского учета на новый план счетов"


Текст письма опубликован в журнале "Документы в образовании", 2000 г., N 9, в Бюллетене "Официальные документы в образовании", май 2000 г., N 9


Текст документа на сайте мог устареть

Вы можете заказать актуальную редакцию полного документа и получить его прямо сейчас.

Или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(1 документ в сутки бесплатно)

(До 55 млн документов бесплатно на 3 дня)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение