Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 марта 2006 г. N Ф08-1043/06-457А "Пункт 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов" (извлечение)

ОАО "Невинномысскгоргаз" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Ставропольскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 30.03.05 N 21 в части начисления 165 877 рублей 73 копеек НДС, 23 148 рублей 63 копеек штрафа по НДС, 30 621 рублей 15 копеек пени по НДС, 308 378 рублей НДФЛ, 135 126 рублей штрафа по НДФЛ, 196 612 рублей 34 копеек пени по НДФЛ, а также обязания взыскать с конкретных физических лиц НДФЛ в сумме 369 320 рублей (с учетом уточненных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Налоговая инспекция заявила встречное требование о взыскании с общества штрафных санкций в сумме 159 485 рублей 83 копеек.

Решением от 28.09.05, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.12.05, признано незаконным решение налоговой инспекции от 30.03.05 N 21 в части взыскания штрафа по НДФЛ в сумме 135 126 рублей, пени по НДФЛ в сумме 196 612 рублей 34 копеек, НДФЛ в сумме 308 378 рублей, обязания взыскать с конкретных физических лиц НДФЛ в сумме 369 320 рублей. Суд взыскал с общества штраф по НДС в сумме 23 148 рублей 63 копеек, по НДФЛ в сумме 1 211 рублей 20 копеек. Судебный акт в части удовлетворения требований налогоплательщика мотивирован тем, что общество в соответствии с нормами Федерального закона "Об акционерных обществах" произвел выплату дивидендов акционерам и правомерно исчислил и удержал с физических лиц НДФЛ с суммы дивидендов по ставке 6 процентов.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции в части удовлетворения требований общества, по делу вынести новый судебный акт. Налоговая инспекция в кассационной жалобе указывает, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Согласно "Плану счетов" показатели "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль" формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение, поэтому "нераспределенная прибыль" не предназначается для выплаты дивидендов.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.

В судебном заседании представитель общества повторил доводы, изложенные в отзыве на жалобу.

Изучив доводы кассационной жалобы, отзыва на кассационную жалобу, материалы дела, выслушав представителя общества, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ОАО "Невинномысскгоргаз" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах с 01.01.02 по 31.12.03.

По результатам проверки составлен акт от 14.03.05 N 25 и вынесено решение от 30.03.05 N 21, которым обществу начислен налог на доходы физических лиц в сумме 308 378 рублей, пени за несвоевременную уплату указанного налога в сумме 196 612 рублей 34 копеек, штраф по НДФЛ в сумме 135 126 рублей. Указанным решением налоговая инспекция обязала общество взыскать с конкретных физических лиц НДФЛ в сумме 369 320 рублей.

В данной части решение налоговой инспекции мотивировано тем, что выплаченная обществом за 2002 г. сумма 5 276 тыс. рублей физическим лицам не является дивидендами. Налоговая инспекция произвела перерасчет НДФЛ по ставке 13 процентов.

Налоговая инспекция выставила требование от 04.04.05 N 957 об уплате налоговой санкции.

При рассмотрении дела суд правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Пункт 4 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Суд установил, что дивиденды акционерам общество выплатило на основании решения общего собрания акционеров, решения Наблюдательного Совета и приказов генерального директора общества от 06.06.03 N 80 и 17.07.03 N 97 из нераспределенной прибыли по состоянию на 01.01.03.

Нераспределенная прибыль без учета решения о выплате дивидендов является чистой прибылью.

Согласно отчету о прибылях и убытках за 2001 г. дивиденды за 2001 г. не выплачивались, чистая прибыль предприятия равна 7 854 тыс. рублей.

В соответствии с отчетом о прибылях и убытках за 2002 г. дивиденды за 2002 г. не выплачивались, чистая прибыль предприятия равна 32 595 тыс. рублям.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Поскольку статья 43 Налогового кодекса Российской Федерации определяет понятие дивидендов, то положения статьи 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" применяются в совокупности с нормами налогового законодательства.

Таким образом, суд правомерно указал, что налоговая инспекция необоснованно применила по НДФЛ ставку 13 процентов, начислила НДФЛ в сумме 308 378 рублей, пени за несвоевременную уплату указанного налога в сумме 196 612 рублей 34 копеек, штраф по НДФЛ в сумме 135 126 рублей, а также обязала общество взыскать с конкретных физических лиц НДФЛ в сумме 369 320 рублей.

При таких обстоятельствах основания для отмены решения и постановления апелляционной инстанции отсутствуют.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 28.09.05 и постановление апелляционной инстанции от 19.12.05 Арбитражного суда Ставропольского края по делу N А63-3759/2005-С4 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.