Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 сентября 2009 г. N А32-1571/2009-56/26 Удовлетворяя требование о признании недействительным решения налоговой инспекции, суд исходил из того, что сумма полученного возмещения расходов на проведение капитального ремонта и (или) создание неотделимых улучшений арендованного имущества учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе выручки от реализации. При этом арендатор вправе учесть расходы на неотделимые улучшения единовременно в полном размере после того, как передаст улучшенное имущество арендодателю (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 28 сентября 2009 г. N А32-1571/2009-56/26
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2009 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 сентября 2009 г.

ООО "Бауцентр Рус" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Краснодару (далее - налоговая инспекция) от 26.12.2008 N 13-09/19769 в части признания излишне списанными на расходы денежных сумм в размере  611 920 рублей 95 копеек, начисления пени по указанному эпизоду.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 30.03.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что обществом неправомерно списаны на расходы 2 816 581 рубль 96 копеек по неотделимым улучшениям арендованного имущества и 2 795 338 рублей 99 копеек по разработке проектно-сметной документации арендуемого объекта. Суд указал, что в силу пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации общество до даты фактической оплаты произведенных капитальных вложений арендодателем не может списать остаточную стоимость затрат на капитальные вложения, а только сумму амортизации, начисленную по указанным затратам.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 решение суда от 30.03.2009 отменено, оспариваемое решение налоговой инспекции признано недействительным в части доначисления 1 346 861 рубля налога на прибыль и соответствующих пеней. Суд пришел к выводу о том, что сумма полученного возмещения расходов на проведение капитального ремонта и (или) создание неотделимых улучшений арендованного имущества учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе выручки от реализации. Арендатор должен отразить расходы по осуществлению неотделимых улучшений в составе материальных расходов согласно подпунктам 1 и 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации и вправе учесть данные расходы единовременно в полном размере после того, как передаст улучшенное имущество арендодателю.

Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление апелляционной инстанции. Заявитель жалобы указывает, что в силу пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации общество до даты фактической оплаты произведенных капитальных вложений арендодателем не может списать остаточную стоимость затрат на капитальные вложения, а только сумму амортизации, начисленную по указанным затратам.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит отказать в удовлетворении жалобы.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.

Изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как видно из материалов дела, на основании решения от 28.07.2008 N 127 налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ООО "Бауцентр Юг", реорганизованного в филиал ООО "Бауцентр Рус" "Южный" в г.Краснодаре по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 24.03.2006 по 31.12.2007.

В ходе проверки установлено, что общество в нарушение пункта 1 статьи 256 и пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации в 2007 году излишне списало на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 2 816 581 рубль 96 копеек по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений и 2 795 338 рублей 99 копеек по разработке проектно-сметной документации арендуемого объекта.

Результаты проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 04.12.2008 N 13-09/18436 дсп.

По итогам рассмотрения материалов проверки налоговой инспекцией принято решение от 26.12.2008 N 13-09/19769 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности ввиду обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с реорганизацией предприятия и доначислении, в том числе, налога на прибыль в сумме 1 546 073 рублей и пени в сумме 54 420 рублей.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением ввиду несогласия с указанным решением в части признания излишне списанными на расходы денежных сумм в размере 5 611 920 рублей 95 копеек и соответствующих пеней.

Удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции исходил из того, что сумма полученного возмещения расходов на проведение капитального ремонта и (или) создание неотделимых улучшений арендованного имущества учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе выручки от реализации. При этом арендатор вправе учесть расходы на неотделимые улучшения единовременно в полном размере после того, как передаст улучшенное имущество арендодателю.

Данный вывод суда является правильным ввиду следующего.

Как видно из материалов дела, между обществом и ООО "Краснодарский трубный завод" заключен договор аренды нежилого помещения 01.04.2006, из пункта 2.3 которого следует, что общество как арендатор имеет право производить за счет собственных средств капитальный ремонт, реконструкцию и модернизацию арендуемых помещениях с согласия арендодателя.

Общество с согласия арендодателя (ООО "Краснодарский трубный завод") произвело неотделимые улучшения арендованных объектов на общую сумму 2 816 581 рубль 96 копеек, что подтверждается договорами от 17.04.2006 N 414, от 03.07.2006 N 20, от 19.09.2006 N1.

Пунктом 3 соглашения от 01.12.2006 к договору аренды от 01.04.2006 в п.2.3.4 внесены изменения: по обоюдному согласию сторон, арендодатель возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений в размере 2 816 581 рубль 96 копеек без учета НДС. Расчеты между сторонами производятся в срок до 09.01.2007.

В соответствии с актом приема-передачи от 10.01.2008 неотъемлемые улучшения переданы арендодателю.

Обществом арендодателю выписана счет-фактура от 10.01.2007 за работы в виде капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в сумме 3 323 566 рублей 72 копейки, в т. ч. НДС 506 984 рубля 75 копеек.

Согласно учетной политики общества на 2006-2007 установлен учет доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления. На основании вышеизложенного, в соответствии с указанным счетом-фактурой общество отразило расходы в сумме 2 816 581 рубль 97 копеек без НДС, в целях налогообложения, как по доходам, так и по расходам за 2007 год. Фактически ООО "Краснодарский трубный завод" оплатил указанные расходы 26.09.2008.

Пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Поскольку общество реализовало неотъемлемые улучшения арендованного имущества 10.01.2007 в этом же периоде должны учитываться и расходы, понесенные на осуществление улучшений.

В части списания обществом на расходы 2 795 338 рублей 99 копеек по разработке проектно-сметной документации суд апелляционной инстанции также правомерно пришел к выводу о недействительности решения налогового органа в этой части.

Как видно из материалов дела, между обществом и ООО "Краснодарский трубный завод" заключено соглашение о намерении от 03.04.2006 о передаче во временное пользование нежилого здания по адресу: г. Краснодар, ул. Селезнева, 4, согласно которому заключены договоры аренды от 01.09.2006, от 01.10.2006 и от 29.12.2006.

Пунктом 4 указанного соглашения предусмотрено, что общество по поручению ООО "Краснодарский трубный завод" принимает на себя обязательства по заключению договоров на выполнение проектно-изыскательских работ для строительства Торгового центра "Бауцентр" с ООО "Стройпроект-ХХ1", а также оплате этих работ от своего имени.

По договору от 19.04.2006 N 622-06 ООО "Стройпроект-XXI" выполнило работы по разработке проектно-сметной документации стоимостью 2 720 338 рублей 99 копеек, ООО "Архитектурная мастерская "Квадр" - стоимостью 75 тыс. рублей. Результаты работ переданы актом от 28.03.2007 N 12.

Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Статьями 247, 248, 249, 252 и 265 Налогового кодекса Российской Федерации определен объект налогообложения по налогу на прибыль и порядок его исчисления.

Материалы дела свидетельствуют о правомерности исключения обществом из доходов стоимости проектно-изыскательских работ.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены судебных актов в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.

Основания для отмены постановления суда апелляционной инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 по делу N А32-1571/2009-56/26 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.