Письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Краснодарскому краю от 11 ноября 2002 г. N 2.19.21-478/7674 О порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость, налогом на прибыль и налогом на пользователей автомобильных дорог средств, поступающих государственным учреждениям за проведение лицензирования образовательной деятельности

Письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам
по Краснодарскому краю от 11 ноября 2002 г. N 2.19.21-478/7674

Департамент образования

Краснодарского края

350075, г. Краснодар,

ул. Стасова 180

Инспекция МНС России

N 1 по г. Краснодару

Управление МНС России по Краснодарскому краю рассмотрело запрос департамента образования и науки Краснодарского края о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость, налогом на прибыль и налогом на пользователей автомобильных дорог средств, поступающих государственным учреждениям за проведение лицензирования образовательной деятельности и сообщает.

По налогу на добавленную стоимость

В соответствии с п. 1 ст. 146 части второй НК России объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 146 НК России предусмотрено, что не признается объектом налогообложения НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Согласно ст. 28, 29 Федерального закона от 10.07.1992 г. N 3266-I "Об образовании" лицензирование образовательных учреждений находится в компетенции федеральных органов исполнительной власти и органов управления образованием.

В соответствии с п. З постановления Правительства Российской Федерации от 18.10.2000 г. N 796 "Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности" лицензирование образовательной деятельности осуществляют Министерство образования Российской Федерации, государственные органы управления образованием субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, наделенные в соответствии с законодательством соответствующими полномочиями.

Пунктом 18 вышеназванного постановления от 18.10.2000 г. N 796 расходы, связанные с проведением экспертизы и изготовлением бланка лицензии, оплачиваются учредителем образовательного учреждения.

Согласно п. З приказа Министерства образования Российской Федерации от 13.04.2001 г. N 1690 "Об утверждении Порядка определения размера платы за проведение экспертизы и изготовление бланка лицензии на осуществление образовательной деятельности" плата за экспертизу, за лицензию - это совокупность затрат на оплату труда лиц, привлеченных к проведению экспертизы в составе экспертной комиссии, на их командировки, связанные с проведением экспертизы, на обеспечение проведения экспертизы, на изготовление бланка лицензии, затрат, связанных с приобретением материалов, использованием оборудования, других расходов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного следует, что лицензирование образовательных учреждений проводится непосредственно Минобразованием и его территориальными органами, а также органами местного самоуправления, и, соответственно, плату за лицензирование (экспертизу) следует рассматривать как плату за выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти в рамках предусмотренных законодательством полномочий.

В то же время, при делегировании полномочий в сфере лицензирования образовательной деятельности указанными органами иным организациям и учреждениям (в том числе бюджетным организациям), следует иметь в виду, что согласно п.п. 17 п. 2 ст. 149 части второй НК России не подлежит налогообложению НДС реализация услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав.

В связи с чем сборы (плата за лицензирование и проведение экспертизы образовательного процесса), взимаемые Государственной аттестационной службой (ГАС) в рамках возложенных государственным органом полномочий, в объект обложения НДС не включаются.

Однако в случае получения ГАС денежных средств от осуществления иных операций, не связанных с указанной выше деятельностью, налогообложение НДС производится в общеустановленном порядке.

По налогу на прибыль

В соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг.

Согласно ст. 321.1 НК России бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль в том случае, если они получают доходы от коммерческой деятельности, то есть доходы, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы. Положением данной статьи предусматривается при определении налоговой базы не учитывать доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Из содержания Вашего письма следует, что ГАС является учреждением системы общего образования, расходы на ее содержание покрываются бюджетным финансированием. В состав расходов, следовательно, должны быть включены затраты на проведение экспертиз.

Поскольку постановлением Правительства Российской Федерации от 18.10.2000 N 796 предусматривается оплата расходов, связанных с проведением экспертизы и изготовлением бланка лицензии, оплата учредителями образовательного учреждения, то для самого образовательного учреждения данные средства являются целевыми. Для организации, проводящей экспертизу образовательного процесса, средства, поступающие за оказанные услуги образовательным учреждениям или заинтересованным физическим и юридическим лицам, рассматриваются как выполнение услуг и работ.

На основании изложенного, доходы, полученные от оказания данных услуг, за минусом расходов по этим услугам, с учетом вышеизложенных норм налогового законодательства подлежат обложению налогом на прибыль.

По налогу на пользователей автомобильных дорог

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 г. N 1759-I "О дорожных фондах в Российском Федерации" (с изменениями и дополнениями) и Инструкцией МНС России от 04.04.2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" по налогам, поступающим в дорожные фонды для организаций, получающих финансирование из бюджета, льготы по уплате налога на пользователей автомобильных дорог не предусмотрены.

Согласно ст. 39 части первой НК России реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях и на безвозмездной основе.

Согласно ст. 54 части первой НК России налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 90 "Продажи" (субсчет 90-1 "Выручка"), а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Таким образом, денежные средства, полученные в счет возмещения расходов по лицензированию, являются выручкой от реализации работ (услуг) и подлежат обложению налогом на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном порядке.

Советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

В.А. Красницкий

Суворов, 685087

Переверзева, 685114

Дорохина, 685108