Налоговый Кодекс Российской Федерации (Проект) (НК) (внесен Правительством РФ) (подписан Президентом РФ) (не действует)

Налоговый Кодекс Российской Федерации
(Проект)

 

 Досье на проект федерального закона

ГАРАНТ:

31 июля 1998 г., N 146-ФЗ Президентом РФ подписана первая часть Налогового кодекса Российской Федерации

См. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

См. пояснительную записку к уточненным проектам Налогового кодекса РФ и федеральному закону о его введении

 См. сравнительную таблицу по налоговым поступлениям

 

 Часть I. Общая часть                                  (ст.ст. 1 -  217)
   Раздел I.    Общие положения                        (ст.ст. 1 -  16)
      Глава 1.  Основные положения                     (ст.ст. 1 -  9)
      Глава 2.  Система налогов в Российской Федерации (ст.ст. 10 - 16)
   Раздел II.   Организации   и    физические    лица. (ст.ст. 18 - 37)
                Налогоплательщики. Налоговые агенты
      Глава 3.  Организации и физические лица          (ст.ст. 18 - 26)
      Глава 4.  Налогоплательщики и налоговые агенты   (ст.ст. 27 - 32)
      Глава 5.  Представители налогоплательщиков       (ст.ст. 33 - 37)
   Раздел III.  Органы,    осуществляющие    налоговый (ст.ст. 38 - 43)
                контроль
      Глава 6.  Налоговые   органы   и   иные  органы, (ст.ст. 38 - 43)
                осуществляющие налоговый контроль
   Раздел IV.   Объекты  налогообложения.   Исполнение (ст.ст. 44 - 118)
                налогового обязательства
      Глава 7.  Объекты налогообложения                (ст.ст. 44 - 61)
      Глава 8.  Налоговое    обязательство    и    его (ст.ст. 62 - 73)
                исполнение
      Глава 9.  Изменение срока исполнения  налогового (ст.ст. 74 - 81)
                обязательства
      Глава 10. Требования об уплате налогов           (ст.ст. 82 - 89)
      Глава 11. Меры обеспечения исполнения налогового (ст.ст. 90 - 99)
                обязательства
      Глава 12. Зачет и возврат налогов                (ст.ст. 100 - 101)
      Глава 13. Учет     объектов     налогообложения. (ст.ст. 102 - 104)
                Налоговая отчетность
      Глава 14. Налоговый контроль                     (ст.ст. 105 - 118)
   Раздел V.    Налоговые              правонарушения. (ст.ст. 119 - 154)
                Ответственность      за      налоговые
                правонарушения
      Глава 15. Общие     положения     о    налоговых (ст.ст. 119 - 130)
                правонарушениях  и  об ответственности
                за совершение налоговых правонарушений
      Глава 16. Виды   налоговых   правонарушений    и (ст.ст. 131 - 154)
                ответственность за их совершение
   Раздел VI.   Производство  по  делам  о   налоговых (ст.ст. 155 - 211)
                правонарушениях
      Глава 17. Общие условия производства по делам  о (ст.ст. 155 - 164)
                налоговых правонарушениях
      Глава 18. Участники  производства   по  делу   о (ст.ст. 165 - 172)
                налоговом правонарушении
      Глава 19. Отводы участников производства по делу (ст.ст. 173 - 176)
                о налоговом правонарушении
      Глава 20. Доказательства  по  делу  о  налоговом (ст.ст. 177 - 185)
                правонарушении
      Глава 21. Издержки   по    делу   о    налоговом (ст.ст. 186 - 188)
                правонарушении
      Глава 22. Возбуждение    дела    о     налоговом (ст.ст. 189 - 193)
                правонарушении
      Глава 23. Процессуальные  действия  по  делу   о (ст.ст. 194 - 202)
                налоговом правонарушении
      Глава 24. Окончание  производства   по  делу   о (ст.ст. 203 - 211)
                налоговом правонарушении
   Раздел VII.  Обжалование       актов       органов, (ст.ст. 212 - 217)
                осуществляющих  налоговый  контроль, и
                действий  или  бездействия должностных
                лиц этих органов
      Глава 25. Порядок  обжалования  актов   органов, (ст.ст. 212 - 214)
                осуществляющих  налоговый  контроль, и
                действий  или  бездействия должностных
                лиц этих органов
      Глава 26. Рассмотрение жалобы и принятие решения (ст.ст. 215 - 217)
                по ней
 Часть II. Специальная часть                           (ст.ст. 218 - 630)
   Раздел VIII. Федеральные налоги                     (ст.ст. 218 - 504)
      Глава 27. Налог на добавленную стоимость         (ст.ст. 218 - 244)
      Глава 28. Акцизы  на  отдельные  виды  товаров и (ст.ст. 245 - 271)
                услуг
      Глава 29. Акцизы на отдельные виды  минерального (ст.ст. 272 - 281)
                сырья
      Глава 30. Налог на прибыль (доход) организаций   (ст.ст. 282 - 349)
             Параграф I.  Общие положения                       (ст. 282)
             Параграф 2.  Объект налогообложения                (ст. 283)
             Параграф 3.  Доходы,           подлежащие (ст.ст. 284 - 288)
                          налогообложению
             Параграф 4.  Налоговые вычеты             (ст.ст. 289 - 311)
             Параграф 5.  Налоговая  база,   налоговые (ст.ст. 312 - 318)
                          скидки,    перенос   убытков
                          на будущее
             Параграф 6.  Особенности  налогообложения (ст.ст. 319 - 321)
                          отдельных          категорий
                          налогоплательщиков
             Параграф 7.  Особенности  налогообложения (ст.ст. 322 - 326)
                          обращения ценных бумаг
             Параграф 8.  Особенности  налогообложения (ст.ст. 327 - 331)
                          срочных сделок
             Параграф 9.  Особенности  налогообложения (ст.ст. 332 - 334)
                          доверительного    управления
                          имуществом
             Параграф 10. Налоговые ставки             (ст.ст. 335 - 336)
             Параграф 11. Порядок исчисления  и  сроки (ст.ст. 337 - 344)
                          уплаты   налога,   налоговая
                          отчетность
             Параграф 12. Особенности   исчисления   и (ст.ст. 345 - 346)
                          уплаты  налога  иностранными
                          организациями
             Параграф 13. Учет международных налоговых (ст.ст. 347 - 348)
                          соглашений   и    устранение
                          двойного налогообложения
             Параграф 14. Инструкция     о     порядке          (ст. 349)
                          заполнения декларации
      Глава 31. Налог на доходы от капитала            (ст.ст. 350 - 359)
      Глава 32. Подоходный налог с физических лиц      (ст.ст. 360 - 386)
      Глава 33. Взносы в государственные  внебюджетные (ст.ст. 387 - 394)
                фонды
      Глава 34. Государственная пошлина                (ст.ст. 395 - 419)
      Глава 35. Таможенная пошлина и таможенные сборы  (ст.ст. 420 - 450)
      Глава 36. Налог на пользование недрами           (ст.ст. 451 - 457)
      Глава 37. Налог        на        воспроизводство (ст.ст. 458 - 465)
                минерально-сырьевой базы
      Глава 38. Налог  на   дополнительный  доход   от (ст.ст. 466 - 471)
                добычи углеводородов
      Глава 39. Сбор  за  право  пользования объектами (ст.ст. 472 - 478)
                животного     мира      и      водными
                биологическими ресурсами
      Глава 40. Лесной налог                           (ст.ст. 479 - 485)
      Глава 41. Водный налог                           (ст.ст. 486 - 492)
      Глава 42. Экологический налог                    (ст.ст. 493 - 498)
      Глава 43. Федеральные лицензионные сборы         (ст.ст. 499 - 504)
   Раздел IX.   Региональные налоги и сборы            (ст.ст. 505 - 559)
      Глава 44. Налог на имущество организаций         (ст.ст. 505 - 512)
      Глава 45. Налог на недвижимость                  (ст.ст. 513 - 521)
      Глава 46. Дорожный налог                         (ст.ст. 522 - 529)
      Глава 47. Транспортный налог                     (ст.ст. 530 - 537)
      Глава 48. Налог с  продаж                        (ст.ст. 538 - 545)
      Глава 49. Налог на игорный бизнес                (ст.ст. 546 - 552)
      Глава 50. Региональные лицензионные сборы        (ст.ст. 553 - 559)
   Раздел  X.   Местные налоги и сборы                 (ст.ст. 560 - 599)
      Глава 51. Земельный налог                        (ст.ст. 560 - 567)
      Глава 52. Налог на имущество физических лиц      (ст.ст. 568 - 576)
      Глава 53. Налог на рекламу                       (ст.ст. 577 - 584)
      Глава 54. Налог на наследования и дарения        (ст.ст. 585 - 592)
      Глава 55. Местные лицензионные сборы             (ст.ст. 593 - 599)
   Раздел  XI.  Специальные налоговые режимы           (ст.ст. 600 - 630)
      Глава 56. Налогообложение при упрощенной системе (ст.ст. 600 - 610)
                ведения учета и отчетности
      Глава 57. Взаимоотношения с бюджетом при  уплате (ст.ст. 611 - 619)
                единого  налогового  платежа  в  форме
                вмененного налога
      Глава 58. Налогообложение при применении единого (ст.ст. 620 - 630)
                налога     на     сельскохозяйственных
                товаропроизводителей

 

Часть I. Общая часть

 

Раздел I. Общие положения

 

Глава 1. Основные положения

 

Статья 1. Отношения, регулируемые настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства

1. Настоящим Кодексом в соответствии с Конституцией Российской Федерации устанавливаются принципы построения и функционирования налоговой системы Российской Федерации, порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов, принципы установления региональных и местных налогов, определяется правовое положение налогоплательщиков, налоговых и иных органов, осуществляющих налоговый контроль, налоговых агентов и других участников регулируемых настоящим Кодексом правоотношений, устанавливаются основные положения по определению объектов налогообложения и ведению их учета, исполнению налоговых обязательств и принятию мер, обеспечивающих их исполнение по федеральным, региональным и местным налогам, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий (бездействия) налоговых и иных органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов (общие принципы налогообложения в Российской Федерации).

2. Правоотношения, возникающие в процессе налогообложения по федеральным налогам, регулируются настоящим Кодексом.

3. Правоотношения, возникающие в процессе налогообложения по региональным и местным налогам, регулируются на основе и в соответствии с общими принципами налогообложения в Российской Федерации, установленными настоящим Кодексом, а также иными актами налогового законодательства, принимаемыми в соответствии с настоящим Кодексом.

4. Изменение общих принципов налогообложения, установленных настоящим Кодексом, осуществляется исключительно принятием федерального закона о внесении изменений в настоящий Кодекс.

Статья 2. Налоговое законодательство и иные нормативные правовые акты о налогах

1. Налоговое законодательство состоит из настоящего Кодекса, законов и иных нормативных правовых актов о налогообложении по региональным налогам, принятых органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом, и нормативных правовых актов о налогообложении по местным налогам, принятых органами местного самоуправления, наделенными представительными полномочиями (далее именуются представительными органами местного самоуправления), в соответствии с настоящим Кодексом и законами о налогообложении по региональным налогам субъектов Российской Федерации.

На основании и во исполнение настоящего Кодекса Правительство Российской Федерации принимает постановления по вопросам, связанным с налогообложением.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами о налогообложении иные федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и исполнительные органы местного самоуправления издают соответствующие нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением.

2. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты органов местного самоуправления, предусмотренные частью первой настоящей статьи, не могут противоречить настоящему Кодексу либо выходить за пределы содержания настоящего Кодекса.

В случае противоречия между настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства, применяется настоящий Кодекс.

3. При налогообложении применяются официально опубликованные акты налогового законодательства, действующие на день возникновения (наличия) обстоятельств, связанных с исполнением налогового обязательства.

4. Нарушение настоящего Кодекса является основанием для изменения или признания недействительным нормативного акта (его отдельных норм), нарушающего настоящий Кодекс.

Признание такого нарушения, а равно признание недействительным такого нормативного акта (его отдельных норм), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, осуществляется в судебном порядке. Настоящее положение не может служить препятствием для Правительства Российской Федерации или органа, принявшего такой акт, до судебного рассмотрения признать недействительным этот акт (его отдельные нормы) и отменить его либо внести необходимые изменения.

5. Нормативный правовой акт (его отдельные нормы), нарушающий настоящий Кодекс или иные нормативные правовые акты, принятые в соответствии с настоящим Кодексом, признается недействительным с момента его вступления в силу (с момента вступления в силу его отдельных норм).

Статья 3. Действие актов налогового законодательства

1. Акты налогового законодательства вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов, а также акты налогового законодательства субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги, вступают в силу не ранее первого января года, следующего за годом их принятия.

3. Акты налогового законодательства, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые ставки или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или налоговых агентов, обратной силы не имеют.

Акты налогового законодательства, отменяющие налоги, уменьшающие размеры налоговых ставок, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо иным образом улучшающие положение налогоплательщиков или налоговых агентов, могут иметь обратную силу, если это предусмотрено указанными актами.

Статья 4. Действие норм международных договоров по вопросам налогообложения

1. Если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Российская Федерация, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом или принимаемыми в соответствии с ним другими актами налогового законодательства, то применяются нормы международного договора.

2. Правило, установленное частью первой настоящей статьи, не применяется в отношении налоговых льгот и преимуществ, предоставленных Российской Федерацией по международному договору (соглашению) об избежании двойного налогообложения налоговому резиденту государства, с которым заключен этот договор (соглашение), если этот налоговый резидент используется для получения таких налоговых льгот и (или) преимуществ другим лицом, не являющимся налоговым резидентом государства, с которым заключен указанный международный договор (соглашение), и не имеющим права на такие налоговые льготы и преимущества.

3. Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются на ратифицированные в установленном порядке другие международные договоры (соглашения), одной из сторон которых является Российская Федерация, в части норм, регулирующих вопросы налогообложения.

Статья 5. Понятие налога и сбора

1. Налогом признается обязательный и безвозмездный взнос, подлежащий в силу настоящего Кодекса или в соответствии с ним уплате в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и (или) соответствующие внебюджетные фонды.

2. Сбором признается обязательный и безвозмездный взнос, подлежащий в силу настоящего Кодекса или в соответствии с ним уплате в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований, уплата которого является одним из условий совершения в отношении организации или физического лица действий, имеющих юридически значимые последствия.

3. Не признаются налогами и сборами взносы, вклады и другие платежи (в том числе в виде штрафов или иных санкций), уплачиваемые в силу договоров или иных гражданско-правовых сделок, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

4. Правила, предусмотренные настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства в отношении налогов и связанных с ними правоотношений, распространяется на сборы и связанные с ними правоотношения, если иное не установлено указанными нормативными правовыми актами.

Статья 6. Налоговая система Российской Федерации

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Статья 7. Основные принципы налоговой системы Российской Федерации

1. Каждое лицо (организация или физическое лицо) обязано уплачивать установленные настоящим Кодексом или в соответствии с ним федеральные, региональные и местные налоги, в отношении которых это лицо признается налогоплательщиком.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать не предусмотренные настоящим Кодексом налоги, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, либо налоги, установленные с нарушением норм, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования и развития общества и государства.

3. Налоги не могут устанавливаться либо различно применяться, исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных или иных подобных критериев.

4. Не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и налоговую систему Российской Федерации.

Не допускается устанавливать налоги, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной деятельности налогоплательщика. Не допускается, в частности, устанавливать налоги, ограничивающие перемещение физических лиц, товаров (работ, услуг) между разными субъектами Российской Федерации либо муниципальными образованиями, вывоз капитала за пределы субъекта Российской Федерации или муниципального образования либо ограничивающие капиталовложения в пределах другого субъекта Российской Федерации или муниципального образования в Российской Федерации.

5. Не допускается устанавливать региональные либо местные налоги для формирования доходов какого-либо субъекта Российской Федерации или муниципального образования в Российской Федерации, если их уплата переносится на налогоплательщиков других субъектов Российской Федерации или муниципальных образований (экспорт налогов в Российской Федерации).

6. Не допускается устанавливать дополнительные налоги, повышенные либо дифференцированные ставки налогов или налоговые льготы в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.

Допускается устанавливать особые виды ввозных пошлин (сборов) либо дифференцированные ставки ввозных таможенных пошлин (сборов) в зависимости от страны происхождения товара и других факторов в соответствии с настоящим Кодексом.

Правительство Российской Федерации вправе устанавливать сборы за проезд по автомобильным дорогам Российской Федерации иностранных транспортных средств в случае, если иностранное государство, в котором указанные транспортные средства зарегистрированы, установило аналогичные сборы за проезд по автомобильным дорогам этого государства российских транспортных средств.

Статья 8. Участники правоотношений, регулируемых настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства

Участниками правоотношений, регулируемых настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства (налоговых правоотношений), являются:

1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) органы налоговой службы;

4) таможенные органы;

5) федеральные органы налоговой полиции;

6) органы исполнительной власти и местного самоуправления, иные уполномоченные ими органы, осуществляющие в соответствии с настоящим Кодексом налоговый контроль за уплатой сборов;

7) Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (далее именуются финансовыми органами);

8) органы федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (далее именуются органами федерального казначейства);

9) федеральные внебюджетные фонды, внебюджетные фонды субъектов Российской Федерации, источниками доходов которых являются налоги (далее именуются внебюджетными фондами);

10) Центральный банк Российской Федерации, иные банки и другие кредитные организации (далее именуются кредитными организациями).

Органы исполнительной власти, предусмотренные пунктами 3 - 5 настоящей статьи, далее именуются налоговыми органами.

Органы исполнительной власти и местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, предусмотренные пунктами 3 - 6 настоящей статьи, далее именуются органами, осуществляющими налоговый контроль.

Статья 9. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе и иных актах налогового законодательства

1. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе и иных актах налогового законодательства, применяются исключительно при регулировании налоговых правоотношений, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

2. В целях настоящего Кодекса перечисленные ниже термины используются в следующих значениях:

1) региональный - относящийся к субъекту Российской Федерации - республике в составе Российской Федерации, краю, области, городам Москве или Санкт-Петербургу, автономной области, автономному округу;

2) местный - относящийся к городу (в том числе городам Москве и Санкт-Петербургу) либо району в субъекте Российской Федерации (кроме районов в городах Москве и Санкт-Петербурге), если иное не предусмотрено настоящей частью;

3) местный бюджет - бюджет муниципального образования;

4) экономическая деятельность - всякая деятельность по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), а также любая иная деятельность, направленная на получение доходов (прибыли), независимо от результатов такой деятельности;

5) доля участия одной организации в другой организации - сумма долей непосредственного и косвенного участия одной организации в другой организации.

Порядок определения доли участия одной организации в другой организации устанавливается Правительством Российской Федерации.

Глава 2. Система налогов в Российской Федерации

 

Статья 10. Виды налогов и сборов

1. В Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

2. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации;

3. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

4. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований, если иное не установлено настоящей частью.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются соответствующими органами законодательной (представительной) власти этих городов и обязательные к уплате на всей территории соответствующих городов федерального значения, если иное не установлено органами законодательной (представительной) власти этих городов.

5. Лицензионные сборы, предусмотренные настоящим Кодексом, признаются соответственно федеральными, региональными или местными в зависимости от того, каким органом - федеральным, региональным или местным устанавливаются сборы.

Статья 11. Федеральные налоги и сборы

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

Статья 12. Региональные налоги и сборы

(1) К региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

(2) При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на соответствующей территории налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и налога на землю.

Статья 13. Местные налоги и сборы

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Статья 14. Основные условия установления налогов

1. При установлении налогов определяются следующие элементы налогообложения:

1) категории налогоплательщиков;

2) объект налогообложения;

3) налоговая база;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) сроки и порядок уплаты налога;

При установлении налога могут предусматриваться основания для использования налогоплательщиком предусмотренных настоящим Кодексом налоговых льгот.

2. При установлении сборов предусмотренные частью первой настоящей статьи элементы налогообложения определяются применительно к конкретным сборам.

Статья 15. Порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов

1. Федеральные налоги устанавливаются настоящим Кодексом и уплачиваются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, лицами, признаваемыми налогоплательщиками этих налогов.

2. Федеральные налоги полностью или частично зачисляются в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды и являются источниками доходов федерального бюджета (внебюджетного фонда).

Нормативы распределения федеральных налогов между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и (или) местными бюджетами определяются в соответствии с законом о федеральном бюджете, если иное не установлено настоящим Кодексом.

3. Установление новых федеральных налогов, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, а также изменение или отмена федеральных налогов осуществляются исключительно принятием федерального закона о внесении изменений в настоящий Кодекс.

4. Решения об установлении нового, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, или отмене действующего федерального налога, а также внесение изменений в действующие федеральные налоги в части определения налогоплательщиков, налоговых ставок, налоговой базы и (или) налоговых льгот принимаются до принятия в первом чтении Государственной Думой федерального бюджета (бюджета внебюджетного фонда) на следующий финансовый год.

Внесение изменений в федеральные налоги по указанным вопросам в течение текущего финансового года допускается, если иное не предусмотрено настоящей частью, только одновременно с внесением в установленном порядке соответствующих изменений и дополнений в закон о федеральном бюджете (бюджете внебюджетного фонда) на текущий финансовый год.

Статья 16. Установление региональных и местных налогов

1. Введение в действие региональных и местных налогов, внесение изменений в действующие либо прекращение действия ранее введенных налогов осуществляется на основе и в соответствии с общими принципами налогообложения в Российской Федерации, установленными настоящим Кодексом, соответственно органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления.

2. Региональные налоги зачисляются в соответствующие региональные бюджеты (внебюджетные фонды) и являются источниками доходов этих бюджетов (внебюджетных фондов).

Орган государственной власти субъектов Российской Федерации, установивший региональный налог, вправе принять решение, в соответствии с которым часть поступлений от этого налога либо все такие поступления зачисляются в местные бюджеты.

3. Местные налоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты (внебюджетные фонды) и являются источниками доходов этих бюджетов (внебюджетных фондов).

 

Статья 17. Информация о налогах

1. Сведения о поступлении средств от федеральных, региональных и местных налогов подлежат ежеквартальному официальному опубликованию соответствующим органом налоговой службы.

2. Сведения о действующих региональных налогах и их основных положениях подлежат ежеквартальному официальному опубликованию Государственной налоговой службой Российской Федерации, а сведения о действующих местных налогах и их основных положениях подлежат официальному опубликованию соответствующими региональными органами налоговой службы не реже одного раза в год.

3. Информация об установлении региональных и местных налогов направляется установившими их уполномоченными органами в Государственную налоговую службу Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации, а также в соответствующие региональные органы налоговой службы и финансовые органы в десятидневный срок со дня официального опубликования соответствующего нормативного правового акта.

Раздел II. Организации и физические лица.
Налогоплательщики. Налоговые агенты.

 

Глава 3. Организации и физические лица.

 

Статья 18. Организации

Организациями в целях настоящего Кодекса признаются следующие образования:

1) организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с федеральными законами;

2) корпорации, компании, фирмы и иные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) филиалы, отделения и иные обособленные подразделения, являющиеся структурными подразделениями предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей статьи организаций и имеющие отдельный баланс и расчетный либо иной счет;

4) простые товарищества, паевые инвестиционные фонды, партнерства и другие аналогичные образования, не предусмотренные пунктами 1 - 3 настоящей статьи;

5) межгосударственные и межправительственные организации (фонды, сообщества, содружества и иные аналогичные образования).

Статья 19. Российские и иностранные организации

Российскими и иностранными организациями признаются соответственно:

1) российской организацией - организация, местом нахождения которой является Российская Федерация и (или) место управления которой находится в Российской Федерации;

2) иностранной организацией - организация, не являющаяся российской организацией в соответствии с настоящей статьей.

Статья 20. Место нахождения организации

1. Местом нахождения организации (кроме хозяйственного товарищества и организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса) признается место государственной или иной аналогичной регистрации организации, а при отсутствии такового - место, указанное в учредительных документах (уставе, договоре, положении) организации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. При отсутствии государственной регистрации и указания на место в учредительных документах (отсутствии учредительных документов) местом нахождения организации признается основное место осуществления деятельности этой организации. При этом основное место осуществления деятельности организации определяется органом налоговой службы на основе данных, представленных этой организацией, а при непредставлении таких данных или представлении недостоверных данных - на основе имеющейся информации.

При отсутствии достаточной информации и невозможности определить основное место осуществления деятельности организации местом нахождения организации признается место управления организацией или место нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа (органа, осуществляющего оперативное финансовое управление этой организацией).

 

3. Местом нахождения хозяйственного товарищества или организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса (кроме паевого инвестиционного фонда), признается место нахождения (место жительства) того участника, на которого в соответствии с договором (соглашением) между участниками возложено ведение дел этого образования. Если одним из участников хозяйственного товарищества или организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, ведение учета результатов деятельности такого товарищества или организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, в целях налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества или организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса.

Если ведение дел хозяйственного товарищества не поручено одному или нескольким из его участников и осуществляется участниками товарищества совместно, местом нахождения указанного хозяйственного товарищества признается его место государственной регистрации с учетом особенностей, предусмотренных частью второй настоящей статьи.

Если ведение дел простого товарищества не поручено одному или нескольким из его участников и осуществляется участниками товарищества совместно, местом нахождения указанного простого товарищества признается место нахождения российской организации - участника этого простого товарищества. В случае если участниками простого товарищества являются только физические лица, ведение дел этого товарищества не поручено одному или нескольким из его участников и осуществляется участниками товарищества совместно, органы налоговой службы вправе определить место нахождения указанного простого товарищества на основе данных, представленных участниками товарищества, а при непредставлении таких данных или представлении недостоверных данных - на основе имеющейся информации.

4. Местом нахождения паевого инвестиционного фонда признается место нахождения его управляющей компании (управляющей организации).

Статья 21. Место управления организацией

1. Местом управления организацией (кроме хозяйственного товарищества и организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса) признается место осуществления полномочий действующим в соответствии с уставом (иными учредительными документами) советом директоров, руководителем или иным подобным органом управления организацией, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Местом управления хозяйственным товариществом или организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, признается место нахождения соответствующего образования.

3. Если управление организацией осуществляется управляющим (другой организацией или физическим лицом), действующим в соответствии с договором или решением о назначении, местом управления организацией признается соответственно место нахождения управляющего организации или место жительства управляющего физического лица.

В аналогичном порядке определяется место управления организацией, если фактически она управляется другой организацией (физическим лицом) без соответствующего договора или решения.

4. При отсутствии указанного в части первой настоящей статьи органа управления организацией или постоянного места нахождения этого органа управления организацией, а также в случае, если управляющий не осуществляет непосредственного управления организацией, местом управления организацией признается место нахождения исполнительного органа управления организацией (администрации, дирекции, правления, централизованной бухгалтерии или иного подобного органа).

В аналогичном порядке определяется место управления организацией при невозможности определить место управления указанным в части первой настоящей статьи органом управления.

Статья 22. Постоянное представительство организации

1. Постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации признается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, место осуществления ее представительской деятельности (место управления, бюро, контора, агентство или иное подобное место осуществления такой деятельности, а если такую представительскую деятельность осуществляет физическое лицо - место жительства этого лица).

К постоянному представительству, в частности, относится любое место, связанное с разведкой и (или) разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования или оказанием других работ или оказанием других услуг.

2. Представительской деятельностью признается продолжительное ведение дел от имени организации и (или) в ее интересах каким-либо лицом (другой организацией, обособленным подразделением этой или другой организации либо физическим лицом), за исключением случаев, предусмотренных частью четвертой настоящей статьи.

3. Если иностранная организация, являющаяся акционером (участником) российской организации, местом нахождения которой является Российская Федерация, осуществляет в своих интересах экономическую деятельность в Российской Федерации через эту российскую организацию (кроме выполнения от имени этой российской организации зафиксированных в учредительных документах обязанностей), такая иностранная организация приравнивается к организации, осуществляющей экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, а эта российская организация - к ее постоянному представительству.

4. Если иностранная организация осуществляет экономическую деятельность в Российской Федерации не самостоятельно, а через посредника (брокера или иного независимого агента, действующего на основе договора поручения, комиссии или консигнации либо другого аналогичного договора), не уполномоченного вести переговоры и подписывать контракты от имени этой иностранной организации, то деятельность посредника не приводит к образованию постоянного представительства этой иностранной организации.

5. Не признается постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации место, используемое (независимо от того, кто его использует) в Российской Федерации исключительно для:

1) хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих этой иностранной организации;

2) содержания запаса товаров или изделий, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей переработки другим лицом;

3) закупки товаров или изделий либо для сбора информации для этой иностранной организации;

4) осуществления любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах этой иностранной организации;

5) подготовки к заключению или простому подписанию контрактов от имени этой иностранной организации относительно кредитов (займов), поставки товаров или изделий либо предоставления услуг технического характера;

6) осуществления любой комбинации предусмотренных пунктами 1 - 5 настоящей части видов деятельности.

6. Постоянное представительство российской организации в Российской Федерации или за ее пределами определяется применительно к порядку, установленному настоящей статьей для постоянного представительства иностранной организации.

7. Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации признается таковым со дня его учреждения, наделения соответствующими полномочиями либо начала осуществления представительской деятельности.

При наличии договора (соглашения) по вопросам налогообложения, участниками которого являются Российская Федерация и иностранное государство, постоянное представительство соответствующей иностранной организации в Российской Федерации признается таковым в порядке и на условиях, установленных указанным договором (соглашением).

Статья 23. Физические лица

Физическими лицами признаются:

1) граждане Российской Федерации;

2) граждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства).

Статья 24. Физические лица - налоговые резиденты и нерезиденты Российской Федерации

1. Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются, если иное не предусмотрено настоящей статьей, физические лица, которые фактически находились на территории Российской Федерации более 182 дней в налоговом периоде, а также физические лица, которые фактически находились на территории Российской Федерации не менее 31 дня в налоговом периоде, если расчетное количество дней фактического нахождения этих лиц на территории Российской Федерации в течение двух лет, предшествовавших налоговому периоду, и в налоговом периоде составляет более 182 дней.

2. Физические лица, родившиеся на территории Российской Федерации и находившиеся на этой территории в течение 182 дней после рождения, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации со дня рождения. При этом выезд за пределы территории Российской Федерации такого лица на лечение учитывается при определении времени фактического нахождения указанного лица на территории Российской Федерации в соответствии с частью четвертой настоящей статьи.

При выезде за пределы Российской Федерации с иной целью по прошествии 182 дней указанные физические лица признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде в порядке, установленном частью первой настоящей статьи.

3. Расчетное количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации определяется как сумма числа дней в налоговом периоде, числа дней в прошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/3, и числа дней в позапрошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/6.

4. Ко времени фактического нахождения на территории Российской Федерации относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Российской Федерации, а также время, на которое это лицо выехало за пределы территории Российской Федерации специально на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

5. Днем пребывания в Российской Федерации считается любой день, в течение которого физическое лицо фактически находилось на территории Российской Федерации независимо от продолжительности этого пребывания.

6. Не относится ко времени фактического нахождения на территории Российской Федерации время, в течение которого физическое лицо пребывало в Российской Федерации:

1) в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

2) в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Российская Федерация, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

3) на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Российской Федерации исключительно с этими целями;

4) исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Российской Федерации одним транспортным средством, либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

7. Налоговыми нерезидентами Российской Федерации признаются физические лица, не являющиеся в соответствии с настоящей статьей налоговыми резидентами Российской Федерации.

8. Статус налогового резидента либо налогового нерезидента Российской Федерации устанавливается применительно к каждому налоговому периоду.

Статья 25. Место жительства и место пребывания физического лица

1. Местом жительства физического лица признается место, если иное не предусмотрено настоящей статьей, где это лицо постоянно или преимущественно проживает (зарегистрировано в установленном порядке).

2. Местом жительства несовершеннолетнего физического лица, физического лица, не достигшего четырнадцати лет, или физического лица, находящегося под опекой или попечительством, признается место, где эти лица постоянно или преимущественно проживают (зарегистрированы в установленном порядке), место жительства их законных представителей - родителей, усыновителей (удочерителей), опекунов или попечителей либо место нахождения органа опеки и попечительства, где проживает физическое лицо, находящееся под опекой или попечительством.

3. Местом пребывания физического лица признается место, где это лицо временно проживает, если иное не установлено настоящей частью.

Местом пребывания военнослужащих, а также физических лиц, связанных по условиям и характеру работы с постоянным передвижением (в том числе лиц плавающего состава морского и речного флотов, работников геологических, поисковых и разведочных экспедиций, линейных строительно-монтажных, передвижных механизированных колонн) признается место, где эти физические лица временно проживают или зарегистрированы в установленном порядке (в том числе место дислокации воинских частей, соответствующих пароходств, флотилий или организаций).

4. При наличии у физического лица более одного дома (квартиры или иного жилого помещения) место жительства или место пребывания этого лица могут быть определены органами налоговой службы по согласованию с указанным физическим лицом.

5. В целях регулирования налоговых правоотношений к месту жительства физического лица приравнивается его место пребывания, если иное не установлено настоящим Кодексом.

При определении места жительства физического лица положения настоящей статьи применяются в той последовательности, в которой они изложены. При этом каждое последующее положение применяется только, если не может быть применено предыдущее.

Статья 26. Индивидуальный предприниматель

1. Физическое лицо признается индивидуальным предпринимателем в порядке и на условиях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации.

2. К индивидуальным предпринимателям приравниваются физические лица, самостоятельно и на свой риск осуществляющие экономическую деятельность без учреждения какой-либо организации, а также физические лица, самостоятельно осуществляющие на основе лицензии, свидетельства или иного документа, выданного уполномоченным органом, те виды экономической деятельности, которые в соответствии с федеральными законами не относятся к предпринимательской деятельности.

3. Осуществление физическим лицом экономической деятельности с нарушением установленного порядка регистрации, получения лицензии, свидетельства или иного подобного документа, не может служить основанием для непризнания этого физического лица в целях налогообложения индивидуальным предпринимателем.

При осуществлении физическим лицом экономической деятельности с нарушением установленного порядка, том числе без постановки на учет в органе налоговой службы, указанное лицо не вправе учитывать при налогообложении затраты, связанные с осуществлением этой деятельности.

Глава 4. Налогоплательщики и налоговые агенты

 

Статья 27. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиком признается лицо, удовлетворяющее хотя бы одному из признаков, установленных настоящей статьей.

2. Физическое лицо признается налогоплательщиком, если такое лицо:

1) является налоговым резидентом Российской Федерации;

2) осуществляет экономическую деятельность в Российской Федерации или получает доходы от источников в Российской Федерации;

3) является собственником имущества, подлежащего налогообложению в Российской Федерации;

4) совершает на территории Российской Федерации операции или действия, подлежащие налогообложению;

5) становится участником правоотношений при перемещений товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации;

6) становится участником правоотношений, одним из условий которых является уплата государственной пошлины или иного сбора, установленного в соответствии с настоящим Кодексом.

3. Организация признается налогоплательщиком, если в соответствии с настоящим Кодексом она является российской организацией либо удовлетворяет хотя бы одному из признаков, предусмотренных пунктами 2 - 5 части второй настоящей статьи.

4. Каждое лицо может быть налогоплательщиком одного или нескольких налогов в зависимости от осуществляемой им деятельности, владения имуществом или иных обстоятельств, при наличии которых возникает соответствующее налоговое обязательство.

Статья 28. Права налогоплательщиков

1. Налогоплательщики имеют право:

1) не уплачивать налоги, установленные в нарушение Конституции Российской Федерации и настоящего Кодекса;

2) на получение официального разъяснения акта налогового законодательства;

3) получать в органах налоговой службы по месту учета и иных органах, осуществляющих налоговый контроль (кроме федеральных органов налоговой полиции) информацию о соответствующих действующих налогах, законах и иных нормативных правовых актах, регулирующих порядок и условия их уплаты, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков;

4) представлять свои интересы в органах, осуществляющих налоговый контроль, самостоятельно, через своих законных или уполномоченных представителей;

5) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленными настоящим Кодексом и (или) иными актами налогового законодательства;

6) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит при наличии оснований и в порядке, установленными настоящим Кодексом;

7) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

8) представлять органам, осуществляющим налоговый контроль, и должностным лицам этих органов пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок;

9) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

10) получать копию акта налоговой проверки;

11) требовать от должностных лиц органов, осуществляющих налоговый контроль, соблюдения налогового и иного законодательства при совершении ими действий (бездействия) в отношении налогоплательщиков;

12) требовать всестороннего и объективного рассмотрения должностными лицами налоговых органов всех обстоятельств дела о допущенном ими нарушении налогового законодательства;

13) на применение соразмерной допущенному ими нарушению налогового законодательства меры ответственности, на освобождение от ответственности, смягчение ответственности либо на налоговую амнистию при наличии оснований и в порядке, установленными настоящим Кодексом;

14) не выполнять неправомерные не соответствующие настоящему Кодексу акты и требования органов, осуществляющих налоговый контроль, и их должностных лиц;

15) обжаловать в установленном порядке требования органов налоговой службы или таможенных органов об уплате налога, а также другие решения, действия или бездействие органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов;

16) требовать в установленном порядке возмещения ущерба, причиненного незаконными решениями, действиями или бездействием органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов.

2. Налогоплательщики имеют другие права, кроме прав, предусмотренных частью первой настоящей статьи, в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

3. Права налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, кроме прав, предусмотренных частью первой настоящей статьи, определяются также Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 29. Обязанности налогоплательщиков

1. Налогоплательщики обязаны:

1) встать на учет в установленном настоящим Кодексом порядке в органах налоговой службы. Настоящее положение распространяется также на постоянное представительство в Российской Федерации иностранной организации;

2) вести в установленном порядке учет своих доходов, затрат и объектов налогообложения, необходимый для исчисления и уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

3) представлять в органы налоговой службы по месту учета в установленном порядке по тем налогам (кроме сборов), в отношении которых они являются налогоплательщиками, налоговые декларации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства;

4) в случае ходатайства о приобретении гражданства Российской Федерации представлять в органы налоговой службы декларацию о доходах, а также документы, подтверждающие отсутствие задолженности по налоговым обязательствам в стране, гражданином которой являлись ранее;

5) исполнять налоговое обязательство в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством;

6) представлять налоговым органам и должностным лицам этих органов при проведении налоговых проверок и в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы (сведения), необходимые для исчисления и уплаты налогов.

При непредставлении необходимых документов (сведений) налоговый орган самостоятельно определяет величину налогового обязательства налогоплательщика в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом, и применяет соответствующие меры по обеспечению исполнения налогового обязательства.

7) выполнять законные требования органов, осуществляющих налоговый контроль, об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц указанных органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) корректно относиться к должностным лицам налоговых органов, иных участников налоговых правоотношений и их представителям;

9) сообщать в орган налоговой службы по месту учета:

а) в пятидневный срок об открытии или закрытии расчетных или иных счетов организаций-налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей в кредитных организациях (для российских организаций - об используемых ими счетах в Российской Федерации и за ее пределами, а для иностранных организаций - об используемых ими счетах в Российской Федерации и тех счетах, через которые осуществляется экономическая деятельность в Российской Федерации);

б) обо всех организациях, в которых участвует, и о каждом случае участия в организации с местом нахождения в Российской Федерации или за ее пределами, если доля такого участия превышает 20 процентов, - не позднее одного месяца со дня первого такого участия. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с правоотношениями, регулируемыми настоящим Кодексом или другими актами налогового законодательства;

в) об обособленных подразделениях организации не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

г) о прекращении своей экономической деятельности, об объявлении о несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

д) об изменении места нахождения, места управления и (или) места жительства индивидуального предпринимателя - не позднее десяти дней соответственно со дня принятия такого решения или со дня регистрации места жительства;

10) заявлять об использовании налоговых льгот и представлять соответственно органу налоговой службы по месту учета, органу, осуществляющему налоговый контроль, либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на такие льготы;

11) обеспечивать сохранность документов, на основе которых ведется учет объектов налогообложения и составляются налоговые декларации, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные затраты) и уплаченные (удержанные) налоги: для организаций - в течение пяти лет, а для физических лиц - в течение трех лет.

2. Налогоплательщики несут другие обязанности, кроме обязанностей, предусмотренных частью первой настоящей статьи, в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

3. Все предусмотренные настоящей статьей сведения представляются налогоплательщиками в соответствующие органы, осуществляющие налоговый контроль, в письменной форме.

4. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщиков обязанностей они несут ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

5. Обязанности налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяются с учетом норм, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 30. Налоговые агенты

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога.

Налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, имеющие договорные отношения с осуществляющими экономическую деятельность в Российской Федерации помимо своего постоянного представительства в Российской Федерации, либо получающими доходы от источников в Российской Федерации иностранными организациями или физическими лицами, если в результате таких отношений эта иностранная организация или физическое лицо имеет доходы, подлежащие налогообложению, или иной объект налогообложения, предусмотренный российским налоговым законодательством.

2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) письменно сообщать в орган налоговой службы по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщиков в течение пяти дней со дня, когда им стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять налоговым органам документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и уплаты налогов.

4. Налоговые агенты несут другие обязанности, кроме обязанностей, предусмотренных частью третьей настоящей статьи, в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

5. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налоговых агентов обязанностей они несут ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

Статья 31. Защита прав налогоплательщиков, налоговых агентов или иных обязанных лиц

Налогоплательщикам, налоговым агентам или иным обязанным лицам гарантируется судебная и административная защита их прав и законных интересов.

Защита прав налогоплательщиков, налоговых агентов или иных обязанных лиц по признанию недействительными актов налогового законодательства либо их отдельных норм, необоснованности решений, действий или бездействия органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов, а также пресечение действий (бездействия) указанных органов и должностных лиц этих органов или иных обязанных в силу налогового законодательства лиц, нарушающих права налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, осуществляются в порядке, установленном настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Статья 32. Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами признаются лица, наличие особых отношений между которыми может оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

К особым отношениям, участники которых признаются взаимозависимыми лицами, относятся, в частности, отношения, при которых:

1) лица являются учредителями (участниками) одной организации;

2) одно лицо участвует в другом лице, являющемся организацией, если доля такого участия составляет не менее 20 процентов;

3) организация находится под контролем другого лица;

4) лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо;

5) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица;

6) лица, состоят в брачных отношениях, в отношениях усыновителя (удочерителя) и усыновленного (удочеренной) в соответствии с федеральным семейным законодательством или в иных родственных отношениях.

Лицами, состоящими в иных родственных отношениях с каким-либо физическим лицом признаются:

1) его родственники по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям, а также родственники его супруга (супруги) по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям;

2) его сестры (братья), а также сестры (братья) его супруга (супруги);

3) сестры (братья) его родителей, а также сестры (братья) родителей его супруга (супруги);

4) супруги и дети лиц, указанных в пунктах 1, 2 или 3 настоящей части.

В целях настоящей статьи сводные сестры (братья) приравниваются к родным сестрам (братьям), а усыновленные (удочеренные) дети приравниваются к родным детям.

Опекунские отношения, при которых лица связаны друг с другом как родитель и ребенок, приравниваются к родственным отношениям.

Глава 5. Представители налогоплательщиков

 

Статья 33. Право на представительство в налоговых правоотношениях

1. Налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Законный представитель вправе вести все дела налогоплательщика, а уполномоченный представитель - дела, определенные статьей 36 настоящего Кодекса.

3. Личное участие налогоплательщика в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

4. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

5. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на налоговых агентов.

Статья 34. Законные представители налогоплательщиков

1. Законными представителями организаций признаются их органы и (или) иные лица, уполномоченные представлять эти организации на основании настоящего Кодекса, иного федерального закона и учредительных документов указанных организаций.

Законными представителями хозяйственного товарищества или организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса (кроме паевого инвестиционного фонда) признаются законные представители того участника этого хозяйственного товарищества или указанных организаций, на которого возложено ведение учета результатов деятельности этого хозяйственного товарищества или организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса.

Законными представителями паевого инвестиционного фонда признаются законные представители управляющей компании (управляющей организации).

Законным представителем крестьянского (фермерского) хозяйства признается предприниматель, ведущий это хозяйство.

4. Законными представителями физического лица признаются лица, которые осуществляют соответствующие полномочия на основании настоящего Кодекса и иных федеральных законов.

Статья 35. Действия (бездействие) законных представителей организации

1. Действия (бездействие) законных представителей организации, связанные с участием этой организации в налоговых правоотношениях, признаются действиями (бездействием) самой этой организации.

2. Действия (бездействие) организации - участника налоговых правоотношений квалифицируются так же, как квалифицировались бы соответствующие действия (бездействие) ее законных представителей.

Статья 36. Уполномоченные представители налогоплательщиков

1. Уполномоченными представителями налогоплательщика признаются лица, уполномоченные налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с органами, осуществляющими налоговый контроль, другими участниками налоговых правоотношений, судами в соответствии с подведомственностью рассмотрения дел.

2. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица органов, осуществляющих налоговый контроль, судьи, следователи или прокуроры, а также должностные лица указанных органов, судьи, следователи или прокуроры, уволенные из органов, осуществляющих налоговый контроль или соответствующих правоохранительных органов, за противоправное деяние, в течение пяти лет со дня оставления должности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. Уполномоченный представитель налогоплательщика действует на основе доверенности, выдаваемой налогоплательщиком, в которой указывается конкретный перечень его полномочий.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основе нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством.

4. Доверенность уполномоченному представителю налогоплательщика выдается и действует в порядке, установленном гражданским законодательством.

Статья 37. Полномочия представителей налогоплательщиков при участии в судебных процессах и производстве по делу об административном правонарушении

При участии в рассмотрении дела в судах, в производстве по делу об административном правонарушении представители налогоплательщиков осуществляют свои полномочия в порядке, установленном соответственно федеральными арбитражным процессуальным законодательством, гражданским процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях.

Раздел III. Органы, осуществляющие налоговый контроль.

 

Глава 6. Налоговые органы и иные органы,
осуществляющие налоговый контроль

 

Статья 38. Системы налоговых органов и иные органы, осуществляющие налоговый контроль в Российской Федерации

1. Органами, осуществляющими налоговый контроль в Российской Федерации, признаются органы налоговой службы, таможенные органы, федеральные органы налоговой полиции, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и иных сборов.

2. Налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с актами налогового законодательства, иными федеральными законами.

3. Систему органов налоговой службы образуют Государственная налоговая служба Российской Федерации, государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям. Органы налоговой службы (должностные лица указанных органов) осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства (кроме вопросов, связанных с налогообложением в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) и иные обязанности, установленные настоящим Кодексом .

4. Систему таможенных органов образуют Государственный таможенный комитет Российской Федерации и иные таможенные органы Российской Федерации.

Таможенные органы (должностные лица указанных органов) осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, иные обязанности, установленные настоящим Кодексом.

5. Систему федеральных органов налоговой полиции образуют Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам Российской Федерации и местные органы налоговой полиции. Федеральные органы налоговой полиции в пределах своей компетенции выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений налогового законодательства, являющихся преступлениями или административными правонарушениями, а также по предупреждению, выявлению и пресечению коррупции и иных преступлений, совершаемых должностными лицами налоговых органов.

6. Полномочия органов, осуществляющих налоговый контроль в отношении сборов, определяются настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами, определяющими статус соответствующих органов.

7. Вышестоящим органом, осуществляющим налоговый контроль, или вышестоящим налоговым органом именуется соответствующий вышестоящий орган по отношению к органу, принимающему решение, совершающему действие (решение, действие, бездействие которого обжалуется) либо соответствующий иной вышестоящий орган.

Статья 39. Взаимодействие органов, осуществляющих налоговый контроль, между собой и с другими государственными органами

1. Органы, осуществляющие налоговый контроль, исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии между собой и с другими государственными органами.

2. Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и их органы, иные органы государственной власти и местного самоуправления выделяют своих должностных лиц для осуществления совместных налоговых проверок при реализации оперативных материалов, связанных с налоговыми правонарушениями и преступлениями, а также установления и проверки фактов о налоговых правонарушениях и преступлениях.

Решение о выделении своих должностных лиц одним налоговым органом принимается в течение пяти дней со дня поступления соответствующего запроса от другого налогового органа.

3. Органы налоговой службы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение налогового преступления, обязаны в течение десяти дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий федеральный орган налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

4. Федеральные органы налоговой полиции при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами к обязанностям органов налоговой службы или таможенных органов, обязаны в течение трех дней направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решений.

5. При необходимости возбуждения уголовного дела по налоговому преступлению федеральные органы налоговой полиции направляют соответствующие материалы в органы прокуратуры.

6. Федеральные органы налоговой полиции обеспечивают безопасность деятельности налоговых органов в соответствии с федеральными законами.

7. Налоговые органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах по налоговым правонарушениям и преступлениям и принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими контрольных налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Статья 40. Нормативные правовые акты налоговых органов

1. Государственная налоговая служба Российской Федерации и Государственный таможенный комитет Российской Федерации издают в пределах своей компетенции в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами, определяющими статус соответствующих органов, нормативные правовые акты, обязательные для исполнения налогоплательщиками и соответствующими органами налоговой службы и таможенными органами в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях и должностными лицами этих органов.

Указанные нормативные правовые акты не могут противоречить настоящему Кодексу и иным федеральным законам, определяющим статус соответствующих указанных органов, либо выходить за пределы содержания их норм.

2. Уполномоченные региональные и местные органы налоговой службы и таможенные органы издают в пределах своей компетенции в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства соответственно по региональным и местным налогам нормативные правовые акты, обязательные для исполнения налогоплательщиками и соответствующими налоговыми органами и должностными лицами этих органов.

Указанные нормативные правовые акты не могут противоречить настоящему Кодексу и иным принятым в соответствии с ним актам налогового законодательства либо выходить за пределы содержания их норм.

3. Нормативные правовые акты одного налогового органа не могут противоречить нормативным правовым актам вышестоящего налогового органа, принятого в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия нормативного правового акта одного налогового органа указанному нормативному правовому акту другого (вышестоящего) налогового органа применяются акты вышестоящего налогового органа.

4. Нормативные правовые акты Государственной налоговой службы Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации подлежат согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Нормативные правовые акты органов налоговой службы и таможенных органов в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях подлежат согласованию с соответствующими финансовыми органами.

5. Нормативные правовые акты налоговых органов подлежат регистрации в соответствии с федеральным законодательством.

Незарегистрированный нормативный акт, подлежащий в установленном порядке регистрации, признается недействующим и применению не подлежит.

6. Нормативные правовые акты налоговых органов вступают в силу в соответствии со статьей 3 настоящего Кодекса.

7. Признание зарегистрированного и опубликованного нормативного правового акта налогового органа противоречащим настоящему Кодексу осуществляется соответствующим вышестоящим налоговым органом, налоговым органом, принявшим этот нормативный правовой акт, Правительством Российской Федерации или судом.

Статья 41. Права налоговых органов, иных органов, осуществляющих налоговый контроль и должностных лиц этих органов

1. Налоговые органы в пределах своей компетенции имеют право:

1) получать от налогоплательщика необходимые для правильного исчисления и уплаты налогов документы (их копии) и иную информацию, касающиеся экономической деятельности налогоплательщика и объектов налогообложения.

Настоящее положение распространяется на иные органы, осуществляющие налоговый контроль;

2) доступа должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами на территорию (в помещение) налогоплательщика или иного обязанного лица и осмотра используемых для осуществления экономической деятельности территорий (помещений) налогоплательщика или иного обязанного лица либо осмотра объектов налогообложения;

3) осуществлять проверку соответствия остатков товарно-материальных ценностей, кассовой наличности и другого имущества данным учета объектов налогообложения на величину выявленной не оприходованной в установленном порядке денежной наличности, а также рыночной стоимости иного не отраженного в учете имущества. При этом не оприходованная в установленном порядке денежная наличность, а также стоимость иного не отраженного в учете имущества, за исключением основных средств и нематериальных активов, рассматриваются как сокрытый (заниженный) доход;

4) изымать при проведении налоговой проверки и при осуществлении производства по делу о нарушении налогового законодательства в порядке, установленных настоящим Кодексом, документы налогоплательщика и иные предметы, могущие служить вещественными доказательствами по делу о нарушении налогового законодательства, в случаях, когда есть достаточные основания предполагать, что эти документы или предметы будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены;

5) вызывать в налоговые органы налогоплательщиков и их представителей, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию, относящиеся к налогоплательщикам, в связи с проведением налоговых проверок;

6) при наличии достаточных оснований не принимать во внимание в целях налогообложения формальную сторону сделки;

7) возбуждать ходатайства о лишении (отзыве) или приостановлении действия выданных организациям и физическим лицам лицензий на осуществление определенных видов деятельности;

8) предъявлять в суде или арбитражном суде иски:

а) о приостановлении начала ликвидации или реорганизации организации для проведения налоговой проверки этой организации;

б) о признании недействительной ликвидации организации и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

в) о ликвидации организации на основании признания регистрации организации недействительной в случаях нарушения установленного порядка создания организации или несоответствия учредительных документов требованиям федерального законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

г) о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства приобретенного по таким сделкам имущества в случаях, предусмотренных гражданским законодательством;

9) бесплатно получать от государственных органов, органов местного самоуправления, кредитных и иных организаций и физических лиц информацию, необходимую для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом либо случаев, когда федеральными законами предусмотрен иной порядок предоставления такой информации;

10) проверять у физических лиц и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать этих лиц в совершении нарушения налогового законодательства;

11) бесплатно использовать возможности средств массовой информации для установления обстоятельств совершения нарушений налогового законодательства и совершивших налоговые правонарушения лиц, а также для розыска лиц, скрывающихся от дознания, следствия или суда. Реализация указанного права осуществляется по письменному указанию руководителя (его первого заместителя) соответственно Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации или Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации;

12) принимать меры о взимании налога при наличии соответствующей задолженности, числящейся более 3-х месяцев, организаций, являющихся в соответствии с гражданским законодательством дочерними (зависимыми) обществами (предприятиями), с основных обществ, когда на счета основных обществ поступает выручка за реализуемую продукцию дочерних (зависимых) обществ (предприятий) в порядке, устанавливаемом Правительством Российской федерации.

2. Государственная налоговая служба Российской Федерации имеет право создавать налоговые посты в организациях, являющихся крупнейшими налогоплательщиками и имеющих существенную задолженность перед федеральным бюджетом, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

3. Налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, имеют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами, определяющими статус соответствующего органа.

4. При непредставлении налогоплательщиком документов (сведений), необходимых для осуществления налогового контроля, налоговый орган вправе самостоятельно определить величину налогового обязательства налогоплательщика на основании имеющейся у него информации (в том числе информации о затратах налогоплательщика) или по аналогии с другими подобными налогоплательщиками.

Статья 42. Обязанности налоговых органов, иных органов, осуществляющих налоговый контроль и должностных лиц этих органов

1. Органы, осуществляющие налоговый контроль (должностные лица этих органов), обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

2) соблюдать налоговую тайну и правила хранения информации о налогоплательщиках;

3) бесплатно информировать налогоплательщиков по их запросам (за исключением соответствующей обязанности федеральных органов налоговой полиции) о действующих налогах, порядке и сроках их уплаты, правах и обязанностях налогоплательщиков и о соответствующих актах налогового законодательства в пределах своей компетенции;

4) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований в пределах своей компетенции;

5) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, иным участникам налоговых правоотношений и их представителям;

6) передавать (вручать) физическому лицу, организации или его представителю свои решения (сообщения) в установленные настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства сроки лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения (сообщения) или о дате направления соответствующей заказной корреспонденции по месту жительства физического лица или месту нахождения (месту управления) организации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

2. Налоговые органы (должностные лица этих органов) помимо исполнения обязанностей, предусмотренных частью первой настоящей статьи, в пределах своей компетенции обязаны:

1) проводить налоговые проверки по основаниям и в порядке, установленным настоящим Кодексом;

2) осуществлять производство по делам о налоговых правонарушениях в порядке, установленном настоящим Кодексом;

3) осуществлять производство по делам о нарушениях налогового законодательства, содержащих признаки административного правонарушения, в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях;

4) принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном законодательством порядке их проверку;

5) выплачивать по письменному распоряжению руководителей Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации, Федеральной службы налоговой полиции вознаграждение любому физическому лицу, предоставившему информацию о нарушении иным лицом налогового законодательства, в размере до десяти процентов суммы налогов, предъявленных налоговым органом к уплате в результате использования этой информации, за счет средств соответствующего бюджета (внебюджетного фонда), но не более десяти тысяч рублей. Информация о таких выплатах и физических лицах, которым они производятся, составляет налоговую тайну.

3. Органы налоговой службы и таможенные органы (должностные лица этих органов) помимо исполнения обязанностей, предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи, в пределах своей компетенции обязаны:

1) вести учет налогоплательщиков и имущества, являющегося объектом налогообложения;

2) обеспечивать налогоплательщиков соответственно бланками налоговых или таможенных деклараций;

3) предъявлять требования об уплате налогов, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения - применять в установленном порядке меры по обеспечению исполнения этих требований об уплате налогов в порядке, установленном настоящим Кодексом, а также меры ответственности за налоговые правонарушения;

4) предъявлять в суде иски о применении налоговых санкций за совершенные налоговые правонарушения;

5) осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных налогоплательщиками, налоговыми агентами или иными обязанными лицами сумм налогов, возврат излишне взысканных налоговыми органами сумм налогов, пеней, штрафов и начисленных процентов;

6) вести учет сумм налогов, поступивших в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, и составлять отчетность, по формам учета и отчетности, установленным соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;

7) выдавать налогоплательщикам, состоящим на учете в органе налоговой службы и представляющим ежегодно декларацию о доходах, по их просьбе справки об отсутствии у них задолженности по налоговым платежам.

4. Государственная налоговая служба Российской Федерации обязана ежегодно опубликовывать для пользования Налоговый кодекс Российской Федерации с учетом внесенных в него в установленном порядке поправок.

5. Таможенные органы (должностные лица этих органов) несут обязанности налоговых органов (должностных лиц этих органов) в соответствии с настоящим Кодексом и с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Таможенные органы (должностные лица этих органов) помимо осуществления обязанностей, предусмотренных частями первой, второй и третьей настоящей статьи, обязаны осуществлять оперативно-розыскные мероприятия с целью предупреждения, выявления и пресечения налоговых и других преступлений, отнесенных федеральными законами к их ведению.

6. Федеральные органы налоговой полиции (должностные лица этих органов) помимо осуществления обязанностей, предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи, обязаны:

1) производить в соответствии с настоящим Кодексом, федеральным уголовно-процессуальным законодательством и иными федеральными законами дознание и предварительное следствие по делам о нарушениях налогового законодательства, производство дознания и предварительного следствия по которым отнесено к их компетенции, в целях предупреждения, выявления, пресечения и расследования налоговых преступлений

2) осуществлять в соответствии с федеральными законами оперативно-розыскные мероприятия;

3) осуществлять в пределах своей компетенции производство по делам о нарушениях налогового законодательства, содержащих признаки административного правонарушения, в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях;

4) проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции и иных преступлений в налоговых органах в порядке, установленном федеральными законами;

5) участвовать в целях выполнения своих обязанностей совместно с другими налоговыми органами в проведении налоговых проверок и осуществлении иных форм налогового контроля.

7. Налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами, определяющими статус соответствующего органа.

Статья 43. Ответственность налоговых органов, иных органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов

1. Налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, несут ответственность за ущерб, причиненный налогоплательщикам или иным обязанным лицам вследствие своих неправомерных решений, действий или бездействия, а равно неправомерных решений, действий или бездействия своих должностных лиц при исполнении ими служебных или трудовых обязанностей.

2. Реальный ущерб, причиненный неправомерными действиями налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговый контроль, или должностными лицами этих органов, подлежит возмещению в полном объеме за счет средств бюджета, из которого осуществляется финансирование органа, причинившего указанный ущерб.

Обязанность доказывания наличия состава и размеров причиненного ущерба лежит на налогоплательщике.

3. За неправомерные решения, действия или бездействие должностные лица налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговый контроль, несут дисциплинарную, административную, уголовную и (или) иную ответственность в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

Раздел IV. Объекты налогообложения.
Исполнение налогового обязательства

 

Глава 7. Объекты налогообложения

 

Статья 44. Объекты налогообложения

1. Объектами налогообложения могут быть имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров (работ, услуг), ввоз (вывоз) товаров на территорию Российской Федерации и другие объекты, установленные настоящим Кодексом.

2. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

3. Для налогообложения не имеет значения на законных или незаконных основаниях получены доходы или приобретено имущество, являющиеся объектами налогообложения. Настоящее положение не означает, что при незаконном получении (приобретении) таких доходов или имущества виновное лицо не несет ответственности в соответствии с федеральными законами или законодательством иностранного государства.

Статья 45. Финансовые инструменты срочных сделок

1. Финансовыми инструментами срочных сделок признаются обращающиеся на финансовом рынке документы и иные инструменты, удостоверяющие права участников срочных сделок.

Сделками с отсроченным сроком исполнения (срочными сделками) признаются:

1) сделки, связанные с передачей одними ее участниками другим участникам своих прав и (или) обязанностей в отношении предмета сделки с отнесенным по времени сроком исполнения вытекающих из условий сделки прав и (или) обязанностей ее участников;

2) сделки, связанные с отнесенной по времени уступкой (приобретением) прав или возложением (сложением) обязанностей в отношении предмета сделки (в частности, связанные с уступкой права на будущую передачу прав и (или) обязанностей в отношении товара, иного имущества или другого предмета сделки).

2. Если объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) или доходы (прибыль), в том числе от указанных операций, то при использовании участниками сделок финансовых инструментов срочных сделок объект налогообложения у этих участников определяется с учетом следующих особенностей:

1) если результатом срочной сделки является непосредственная передача в собственность одному из участников сделки предмета этой сделки (товара или иного имущества) либо оказание услуг (выполнение работ), то при определении налоговой базы в отношении этой сделки следует отдельно рассматривать операции по реализации товаров (работ, услуг) и операции по реализации соответствующих финансовых инструментов срочных сделок;

2) при ином результате срочной сделки налоговая база в отношении такой сделки определяется исходя исключительно из операций по реализации соответствующих финансовых инструментов срочных сделок.

Положения настоящей части применяются с учетом особенностей, установленных настоящим Кодексом в отношении налогообложения ценных бумаг и их обращения.

 

Статья 46. Имущество

1. Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения.

2. Материальными объектами признаются вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ, вода, деньги (валюта), ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.

3. Нематериальными объектами признаются права, в том числе на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности и другие личные неимущественные права.

Статья 47. Товары

1. Товарами признаются материальные объекты, реализуемые либо предназначенные для реализации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В целях таможенного регулирования и налогообложения к товарам может быть отнесено и иное имущество в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

2. Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество, репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде не учитываются при определении идентичности товаров.

3. Однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

4. Страной происхождения товара признается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными настоящим Кодексом и (или) Таможенным кодексом Российской Федерации. При этом под страной происхождения товара может пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товара.

5. Российскими товарами признаются товары, страной происхождения которых является Российская Федерация, а также товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.

При реализации в другое государство российских товаров они не рассматриваются как российские товары с момента вывоза c таможенной территории Российской Федерации в другое государство, если местом их реализации является Российская Федерация, либо с момента реализации, если местом их реализации является это другое государство.

Статья 48. Работы (услуги)

1. Работами (услугами) признаются реализуемые либо предназначенные для реализации действия (бездействия) организаций или физических лиц, совершаемые на договорной либо иной основе в отношении или для других организаций или физических лиц.

Работами признаются, в частности, любые строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, проектно-изыскательские, технологические и иные работы.

Услугами признаются любые услуги, оказываемые в любом секторе, включая производство, распределение, маркетинг, продажу и предоставление. Услугами, в частности, признаются, если иное не предусмотрено частью третьей настоящей статьи, услуги:

1) транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической или тепловой энергии;

2) по сдаче имущества в аренду (лизинг) или в наем;

3) посреднические;

4) по получению и поддержанию в силе патентов, свидетельств на объекты интеллектуальной собственности и иные личные неимущественные права, а также по передаче прав на использование патентов, свидетельств, лицензий, товарных знаков, знаков обслуживания, других объектов интеллектуальной собственности и иных личных неимущественных прав;

5) по выполнению обязательств не предпринимать либо допускать какие-либо действия (ситуации);

6) связи, бытовые и жилищно-коммунальные;

7) физической культуры и спорта;

8) рекламные;

9) инновационные;

10) финансовые;

11) банковские;

12) по страхованию и перестрахованию;

13) консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инженерные, маркетинговые;

14) по обработке данных и информационному обеспечению;

15) по подготовке товаров к продаже, включая дробление партии, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, розлив;

16) по хранению или охране товаров или иного имущества;

17) по производству товаров или иного имущества по заказу, в том числе из давальческого сырья (материалов);

Производством товаров из давальческого сырья (материалов) признается любое производство товаров, - в том числе их изготовление, переработка, доработка или иная трансформация указанного сырья (материалов), - в процессе которого собственником как сырья (материалов), так и конечного продукта является лицо, предоставившее сырье (материалы) и оплатившее в денежной или натуральной форме (в том числе произведенными товарами) услуги по производству из этого сырья (материалов) этих товаров (независимо от использования или неиспользования при производстве организацией-изготовителем собственного сырья, материалов, комплектующих или иных компонентов, стоимость которых включается в стоимость услуги по такому производству). При этом производство признается производством товаров из давальческого сырья (материалов), если коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности исходного давальческого сырья (материалов) и произведенных из него товаров отличаются хотя бы одним из первых четырех знаков.

Не относится к производству товаров из давальческого сырья (материалов) их упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии или иная предпродажная подготовка;

18) по обслуживанию транспортируемых грузов, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке;

19) по обслуживанию морских судов, в том числе лоцманская проводка, портовые, услуги судов портового флота;

20) по обслуживанию воздушных судов, в том числе в российских аэропортах, по аэронавигации, оказываемые в воздушном и космическом пространстве.

2. Российскими работами (услугами) признаются работы (услуги), выполненные (оказанные) на территории Российской Федерации, а также выполненные (оказанные) за пределами Российской Федерации российскими организациями, местом нахождения которых является Российская Федерация, либо физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Не относятся к услугам действия уполномоченных органов (должностных лиц), совершаемые при условии уплаты государственной пошлины, лицензионного сбора, уплачиваемых в соответствии с налоговым законодательством.

Статья 49. Реализация товаров, работ (услуг)

1. Реализацией товаров, работ (услуг) признается соответственно передача права собственности на товары от одного лица к другому лицу, выполнение работ одним лицом для другого лица или оказание услуг одним лицом для другого лица (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Для признания перехода права собственности на товары (выполнения работ или оказания услуг) реализацией этих товаров (работ или услуг) не имеет значения способ приобретения права собственности или правовой способ оформления соответствующей сделки.

2. К реализации товаров (работ, услуг) приравнивается использование товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

3. Не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией денежных знаков, изготовивших их организацией (Центральному банку Российской Федерации или другого государства) и не являются предметом услуг по хранению или инкассации валюты.

4. Не признается реализацией безвозмездная передача:

1) основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации в размере, не превышающем ее уставный (складочный) капитал (фонд), либо пая (доли) участнику организации при выходе его из этой организации в размере, не превышающем вступительный взнос;

2) объектов социально-культурного, коммунально-бытового или жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и иных подобных объектов государственным органам власти и (или) управления либо органам местного самоуправления, а равно передача таких объектов по решению указанных органов специализированным организациям для использования или эксплуатации этих объектов по их назначению;

3) основных средств и (или) иного имущества одной железной дорогой (организацией) другой железной дороге (организации) для осуществления основной производственной деятельности, если такая передача производится по решению соответствующих уполномоченных федерального органа исполнительной власти или управления;

4) сооружений или объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения или радиовещания, объекты спутниковой связи и иные подобные объекты) государственным организациям связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти либо российским организациям связи, контрольный пакет акций которых принадлежит Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и (или) муниципальным образованиям;

5) зданий или сооружений одной профсоюзной организацией другой профсоюзной организации;

6) имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с федеральным семейным законодательством в брачных отношениях или иных родственных отношениях;

7) жилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда при их приватизации гражданами Российской Федерации.

5. Не признается реализацией товаров отчуждение имущества в результате изъятия органами государственной власти или местного самоуправления земельных участков для государственных или муниципальных нужд либо ввиду ненадлежащего использования земли, выкупа указанными органами бесхозяйственно содержимых культурных ценностей, реквизиции, конфискации или передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйных ценностей или кладов.

6. Не признается реализацией работ (услуг) безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) одним физическим лицом другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с федеральным семейным законодательством в брачных отношениях или иных родственных отношениях.

7. Реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается всякая реализация этих товаров (работ, услуг), местом которой является территория Российской Федерации.

8. Реализацией товаров из Российской Федерации в другое государство признается всякая реализация, местом которой является территория Российской Федерации, если в результате такой реализации российские товары вывозятся или подлежат вывозу с таможенной территории Российской Федерации в другое государство.

К реализации товаров из Российской Федерации в другое государство приравнивается всякая реализация, местом которой является территория другого государства, если для ее осуществления реализуемые российские товары вывозятся с территории Российской Федерации в это другое государство и такой вывоз не связан с реализацией, предусмотренной абзацем первым настоящей части.

9. Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с настоящим Кодексом, если Правительством Российской Федерации с целью предотвратить двойное налогообложение или освобождение от налогообложения не установлен особый порядок определения места такой реализации.

Статья 50. Место реализации товаров

1. Местом реализации товаров признается, если иное не предусмотрено частью второй настоящей статьи, место:

1) нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются;

2) нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются поставщиком, получателем или иным лицом (организацией или физическим лицом) и если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей части;

3) монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производится поставщиком этих товаров или от его имени.

2. Если реализация товаров носит вспомогательный характер по отношению к реализации других - основных товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).

Статья 51. Место реализации работ (услуг)

1. Местом реализации работ (услуг) признается место нахождения организации или жительства физического лица, выполняющих эти работы (оказывающих эти услуги), если иное не предусмотрено частью второй и третьей настоящей статьи.

2. Положение части первой настоящей статьи применяется с учетом следующих особенностей.

Местом реализации следующих работ, услуг признается место:

1) нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом;

2) фактического осуществления работ (оказания услуг), если они связаны с движимым имуществом;

3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам, оказываемым в сфере науки, культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

4) нахождения организации или жительства физического лица - покупателя (приобретателя, пользователя) услуг, если покупатель (приобретатель, пользователь) этих услуг имеет место нахождения или имеет место жительства в одном государстве, а продавец - в другом, при условии, что покупатель (приобретатель, пользователь) этих услуг не получает экономическую выгоду от указанных услуг в этом другом государстве. Настоящее положение применяется в отношении услуг:

а) по получению и поддержанию в силе патентов, свидетельств на объекты интеллектуальной собственности и иные личные неимущественные права, а также по передаче патентов, свидетельств, лицензий, товарных знаков, знаков обслуживания, других прав на использование объектов интеллектуальной собственности и иных личных неимущественных прав;

б) консультационных, юридических, бухгалтерских, инновационных, инженерных, рекламных, услуг по обработке данных и информационному обеспечению и иных аналогичных услуг;

в) по финансовым, страховым, включая перестрахование, услугам, банковским, за исключением аренды сейфов;

г) по предоставлению персонала;

д) по сдаче в аренду движимого имущества (кроме сдачи в аренду транспортных средств транспортными организациями);

е) обязательств воздерживаться (полностью или частично) от осуществления услуг, предусмотренных настоящим пунктом;

ж) агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных настоящим пунктом.

3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров или других - основных работ, (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации соответственно товаров или основных работ (услуг).

Статья 52. Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг)

Момент фактической реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, определяется в соответствии с применяемым этим налогоплательщиком методом учета, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 53. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) и в результате заключенных сделок на соответствующем рынке товара (работы, услуги) между лицами, не являющимися взаимозависимыми лицами. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.

Порядок определения рыночных цен для целей налогообложения, а также порядок признания цены сделки рыночной ценой устанавливается Правительством Российской Федерации.

Статья 54. Источники информации о рыночных ценах

1. Источниками информации о рыночных ценах на момент реализации товаров (работ, услуг) признаются:

1) официальная или публичная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках состоявшихся сделок на этой другой бирже или информация о международных биржевых котировках, а также котировки Министерства финансов Российской Федерации по государственным ценным бумагам и обязательствам;

2) информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование;

3) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;

4) информационная база данных Государственной налоговой службы Российской Федерации о средних ценах сделок, заключенных (совершенных) в течение соответствующего периода, по идентичным или однородным товарам (работам, услугам).

Для создания вышеуказанной информационной базы данных Государственная налоговая служба Российской Федерации вправе запрашивать и получать от соответствующих государственных органов управления необходимую информацию о ценах и котировках.

2. Налогоплательщик имеет право представить налоговому органу иную информацию из других источников о рыночных ценах на момент реализации товаров (работ, услуг), а налоговый орган - использовать представленную информацию при наличии достаточных оснований для признания ее достоверной.

Статья 55. Принципы определения доходов

1. При определении доходов налогоплательщика учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, доходы, полученные в денежной, натуральной и в иной форме, в том числе:

1) в виде выгоды от сделок со взаимозависимыми лицами, дополнительной к той, которая была бы получена при отсутствии взаимной зависимости;

2) средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) от покупателя этих товаров (работ, услуг) или иного лица по поручению покупателя в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли;

3) средства, полученные организацией или физическим лицом по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами (по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг или другими договорами);

4) в виде списания кредиторской задолженности или иного финансового обязательства.

2. При реализации товаров (работ, услуг), приводящей к получению покупателем (приобретателем) выгоды, предусмотренной пунктом 1 части первой настоящей статьи, доходы лица, реализующего эти товары (работы, услуги), увеличиваются на сумму этой выгоды.

3. Доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить.

4. Доходы (затраты) в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами (затратами) в российской валюте. При этом доходы (затраты) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления затрат.

5. При реализации произведенных продавцом или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по ценам ниже цены, складывающейся на рынке соответствующих товаров (работ, услуг), в том числе при натуральной оплате труда либо реализации этих товаров (работ, услуг) своим работникам или населению, выручка от таких операций определяется так, как если бы реализация этих товаров (работ, услуг) осуществлялась по цене, складывающейся на рынке соответствующих товаров (работ, услуг). При этом цена реализации определяется без акцизов (для подакцизных товаров) и налога на добавленную стоимость.

6. Доходы от сделки определяются исходя из фактической цены сделки, включая доходы, полученные сверх цены сделки.

При реализации ценных бумаг, принадлежащих налогоплательщику, доход по такой сделке определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг за вычетом вознаграждения посреднику, если он привлекался к сделке, или иных затрат, предусмотренных настоящим Кодексом.

7. Не относятся к доходам (убыткам) налогоплательщика увеличение (уменьшение) стоимости имущества организации в результате переоценки его стоимости, проводимой по решению Правительства Российской Федерации, при его инвестировании в уставный (cкладочный) капитал (фонд) или в совместную деятельность организации.

8. Средства одного физического лица, переданные другому лицу, состоящему с ним в родственных отношениях, или своему супругу (супруге), опекаемому лицу или иждивенцу, не рассматриваются как доходы таких лиц, если получение ими указанных средств не связано с экономической деятельностью этих лиц либо с вознаграждением за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Статья 56. Источники доходов

1. Источником доходов налогоплательщика признается организация или физическое лицо, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает или получал доход.

2. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от иных источников в порядке, установленном настоящим Кодексом, и с учетом особенностей, предусмотренных международными договорами (соглашениями) по вопросам налогообложения, одной из сторон которых является Российская Федерация.

Статья 57. Доходы от источников в Российской Федерации

Доходами от источников в Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам в Российской Федерации. При этом к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от российской организации;

2) прибыль, распределяемая между участниками организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, если эти организации не созданы и не зарегистрированы в качестве таковых в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) процентный доход от:

а) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;

б) премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий и премий по перестрахованию;

в) штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.

Указанные в настоящем пункте доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации, если они получены от Правительства Российской Федерации, органа государственной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления в Российской Федерации, российской организации либо физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;

4) доходы от использования на территории Российской Федерации авторских или иных неимущественных прав, а также деловой репутации (престижа) организации. К таким доходам относятся, в частности, платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права на использование авторских прав на любое произведение науки, литературы или искусства, включая кинофильмы и аудио и видеозаписи для радиовещания или телевидения, компьютерной программы, любого патента или свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;

5) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

6) доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

б) акций или иных ценных бумаг, принадлежащих российской организации либо физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

в) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, принадлежащих российской организации либо физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

г) имущества российской организации, имеющего место нахождения в Российской Федерации;

7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия или за бездействие на территории Российской Федерации. При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) российской организации, местом нахождения которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы от источников в Российской Федерации независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

8) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с федеральным законодательством;

9) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются российские организации или физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду и штрафы за простой судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных операций;

10) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности в Российской Федерации непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности за пределами Российской Федерации;

11) иные доходы, полученные по другим обстоятельствам в Российской Федерации.

При применении положений настоящей статьи местом нахождения имущества признается место, где это имущество фактически находится или зарегистрировано в установленном порядке.

Статья 58. Доходы от источников за пределами Российской Федерации

Доходами от источников за пределами Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам за пределами Российской Федерации. При этом к доходам от источников за пределами Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от иностранных организаций, а также российских организаций, не имеющих места нахождения в Российской Федерации;

2) прибыль, которая не может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, распределяемая между участниками организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, если эти организации созданы и зарегистрированы в качестве таковых в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) процентный доход от:

а) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;

б) премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий и премий по перестрахованию;

в) штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.

Указанные в настоящем пункте доходы относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации, если они получены от иностранного общенационального правительства, правительства штата или иного аналогичного органа власти, регионального органа власти или местного самоуправления иностранного государства, иностранной организации либо физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;

4) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных неимущественных прав, определяемых с учетом положений статьи 55 настоящего Кодекса, а также деловой репутации (престижа) организации;

5) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

б) акций и других ценных бумаг, принадлежащих иностранной организации либо физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

в) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, принадлежащих иностранной организации либо физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

г) имущества иностранной организации или российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации;

7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение действия или за бездействие за пределами Российской Федерации. При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) иностранной организации или российской организации, место нахождения которой находится за пределами Российской Федерации, рассматриваются как доходы от источников за пределами Российской Федерации независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

8) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с законодательством иностранных государств;

9) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются иностранные организации или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду и штрафы за сверхнормативный простой судна при выполнении погрузочно-разгрузочных операций (демередж);

10) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности за пределами Российской Федерации непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности в Российской Федерации;

11) иные доходы, полученные по другим обстоятельствам за пределами Российской Федерации.

Статья 59. Доходы, полученные от источников в Российской Федерации и за ее пределами, и спорные случаи

Если положения статей 57 и 58 настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Государственной налоговой службой Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации по аналогии норм и положений, содержащихся в указанных статьях.

В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников в других государствах.

Статья 60. Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации (кроме организаций, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 18 настоящего Кодекса) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде установленного процента по привилегированным акциям), по принадлежащим данному акционеру (участнику) акциям (долям, паям).

2. Не признается дивидендом:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру этой организации в денежной или натуральной форме;

2) выплаты акционерам организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

 

3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом к процентам относятся, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Статья 61. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и вывоз товаров за ее пределы

1. Ввозом товаров на территорию Российской Федерации признаются действия, приводящие к фактическому пересечению товарами таможенной границы Российской Федерации, в результате которого товары оказываются на таможенной территории Российской Федерации (в том числе с территории свободной таможенной зоны или со свободного склада).

2. Вывозом товаров с территории Российской Федерации признается подача таможенной декларации или иные действия, непосредственно направленные на осуществление намерения вывезти товары или транспортные средства с таможенной территории Российской Федерации (в том числе на территорию свободной таможенной зоны или на свободный склад).

3. Не является ввозом (вывозом) пересечение таможенной границы Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом:

1) транспортным средством, осуществляющим международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, и находящимися на нем и необходимыми для его нормальной эксплуатации во время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки либо приобретенными за пределами Российской Федерации в связи с ликвидацией аварии (поломки):

а) предметами материально-технического снабжения и его снаряжением;

б) топливом, продовольствием и другим аналогичным имуществом;

2) предметами материально-технического снабжения и снаряжения, топливом, продовольствием и другим имуществом, вывозимым за пределы таможенной территории Российской Федерации для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими организациями или физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, судов, ведущих морской промысел, а также ввоз на таможенную территорию Российской Федерации продукции их промысла;

3) российской и иностранной валютой (кроме используемой для нумизматических целей) и (или) ценных бумаг, если иное не установлено Таможенным кодексом Российской Федерации;

4) товарами, помещенными под таможенный режим транзита через таможенную территорию Российской Федерации и предназначенными для третьих стран.

4. Понятия таможенная территория Российской Федерации и таможенная граница Российской Федерации применяются в налоговых правоотношениях в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Глава 8. Налоговое обязательство и его исполнение

 

Статья 62. Налоговое обязательство

1. Налоговым обязательством признается обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог при наличии обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства.

2. Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства могут регулироваться исключительно настоящим Кодексом и (или) другими актами налогового законодательства.

3. Налоговое обязательство возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налога.

Статья 63. Исполнение налогового обязательства

1. Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога.

2. Исполнение налогового обязательства является одной из основных обязанностей налогоплательщика и должно осуществляться в порядке и сроки, установленные настоящим Кодексом.

3. Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно налогоплательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с настоящим Кодексом исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.

4. Налогоплательщик самостоятельно, если иное не установлено налоговым законодательством, исчисляет подлежащую уплате за налоговый или иной отчетный период сумму налога, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на орган, осуществляющий налоговый контроль, или налогового агента.

Исчисление налога производится в порядке, установленном для соответствующего налога настоящим Кодексом либо иным актом налогового законодательства.

5. Подлежащая уплате сумма налога в установленные сроки уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или иным обязанным лицом. При этом на обязанное лицо может быть возложено представление в орган налоговой службы или таможенный орган в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом либо иным актом налогового законодательства, налоговой декларации и (или) других документов.

В случаях, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, срок и (или) порядок исполнения налогового обязательства могут быть изменены.

6. Односторонний отказ от исполнения налогового обязательства либо одностороннее изменение порядка его исполнения, не предусмотренные настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, не допускаются.

7. Налогоплательщик или иное обязанное лицо отвечают за исполнение налогового обязательства всем принадлежащим им имуществом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

8. Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом налогового обязательства является основанием для выставления органом налоговой службы или таможенным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу требования об уплате налога и соответствующих пеней.

Наличие в таких действиях (бездействии) налогоплательщика или иного обязанного лица признаков нарушения налогового законодательства является основанием для возбуждения дела о налоговом правонарушении либо о налоговом преступлении в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и (или) другими федеральными законами.

9. Исполнение налогового обязательства обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 11 настоящего Кодекса.

Статья 64. Исполнение налогового обязательства при ликвидации организации

1. Налоговое обязательство, а также причитающиеся к уплате пени и штрафы ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией этой организации, если иное не предусмотрено настоящей статьей, за счет денежных средств этой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Ликвидационная комиссия обязана, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исполнить налоговые обязательства филиалов и иных обособленных подразделений ликвидируемой организации, признаваемых в соответствии со статьей 18 настоящего Кодекса организациями, а также уплатить причитающиеся им пени и штрафы.

Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемого филиала или иного обособленного подразделения организации исполняется непосредственно организацией, в состав которой входило указанное обособленное подразделение, а при ликвидации и этой организации - ликвидационной комиссией этой организации.

Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемых организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса (кроме паевого инвестиционного фонда), исполняется участниками этих организаций солидарно.

Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемого паевого инвестиционного фонда исполняется его управляющей компанией (управляющей организацией).

2. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе после реализации ее имущества в счет исполнения налогового обязательства, недостаточно для исполнения в полном объеме этого обязательства, уплаты причитающихся пеней и штрафов, задолженность по налоговому обязательству, причитающимся пеням и штрафам должна быть исполнена участниками (учредителями) этой организации, если в соответствии с федеральным законом, уставом или другими учредительными документами они несут ответственность по обязательствам этой организации.

Задолженность по налоговому обязательству ликвидируемой организации, кроме организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, а также причитающимся пеням и штрафам после исполнения в соответствии с настоящей частью обязанностей участниками (учредителями) или собственником имущества этой организации признается безнадежным долгом и списывается в установленном настоящим Кодексом порядке.

3. Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемой организации, кроме организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, исполняется не позднее одного месяца со дня утверждения в установленном порядке промежуточного ликвидационного баланса.

4. Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемых организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, исполняется в сроки, установленные для исполнения требования об уплате налога.

5. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченного этой организацией налога, то указанные суммы подлежат зачету в счет исполнения задолженности по налоговому обязательству ликвидируемой организации по другим налогам, пеням и штрафам органом налоговой службы или таможенным органом самостоятельно в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью, не позднее одного месяца со дня получения от уполномоченного органа сведений о том, что организация находится в процессе ликвидации.

Подлежащая зачету в счет исполнения задолженности по налоговому обязательству ликвидируемой организации по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанной организации перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии задолженности по налоговому обязательству ликвидируемой организации по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этой организацией налога или излишне взысканного с нее налога подлежит возврату соответственно ликвидационной комиссии этой организации, участникам ликвидируемой организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса (управляющей компании ликвидируемого паевого инвестиционного фонда) в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью.

Статья 65. Исполнение налогового обязательства при реорганизации организации

1. Налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется ее правопреемником (правопреемниками), в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Исполнение налогового обязательства реорганизованной организации возлагается на ее правопреемника (правопреемников) независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства реорганизованной организацией. При этом на правопреемника (правопреемников) возлагается обязанность по уплате причитающихся по налоговому обязательству реорганизованной организации пеней.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованной организации возлагается обязанность по уплате причитающихся этой реорганизованной организации штрафов за налоговое правонарушение, наложенных до завершения соответствующей реорганизации.

Положения настоящей части распространяются на правопреемника (правопреемников) тех реорганизованных организаций, которые сами были признаны правопреемниками других организаций и не исполнили или ненадлежащим образом исполнили возникающие из такого правопреемства обязанности по уплате налогов, причитающихся по налоговому обязательству указанных других реорганизованных организаций пеней и штрафов.

3. Реорганизация организации не изменяет сроков исполнения его налогового обязательства правопреемником (правопреемниками) этой организации.

4. При слиянии нескольких организаций их правопреемником по исполнению налогового обязательства каждой из этих организаций признается возникшая в результате такого слияния организация.

5. При присоединении одной организации к другой организации правопреемником по исполнению налогового обязательства присоединенной организации признается организация, к которой она была присоединена.

6. При разделении организации на несколько организаций правопреемниками по исполнению налогового обязательства разделенной организации признаются возникшие в результате такого разделения организации.

7. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого правопреемника в исполнении налогового обязательства реорганизованной организации определяется в соответствии с разделительным балансом или передаточным актом.

Если разделительный баланс или передаточный акт не позволяет определить долю правопреемника реорганизованной организации либо исключает возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства каким-либо из правопреемников, вновь возникшие организации несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства реорганизованной организации либо соответствующей части указанного налогового обязательства.

8. При преобразовании (изменении организационно-правовой формы) одной организации правопреемником по исполнению налогового обязательства реорганизованной организации признается возникшая в результате такого преобразования (изменения организационно-правовой формы) организация.

9. При выделении из состава организации одной или нескольких организаций правопреемства по отношению к реорганизованной организации по исполнению налогового обязательства у выделенных организаций не возникает, за исключением случаев, когда такое выделение направлено на неисполнение налогового обязательства реорганизованной организацией. При наличии достаточных оснований орган налоговой службы вправе признать указанную реорганизацию, направленной на неисполнение налогового обязательства реорганизованной организации, и предъявить этой организации и выделенным организациям требования об уплате причитающихся реорганизованной организации сумм налога и соответствующих пеней.

10. Исполнение налогового обязательства правопреемниками реорганизованной организации обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 11 настоящего Кодекса.

11. Сумма излишне уплаченного организацией до ее реорганизации налога подлежит зачету в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) этой организации задолженности по налоговому обязательству реорганизованной организации по другим налогам, пеням и штрафам за налоговое правонарушение органом налоговой службы или таможенным органом самостоятельно в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью, не позднее одного месяца со дня завершения ее реорганизации.

Подлежащая зачету в счет исполнения задолженности по налоговому обязательству реорганизованной организации по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этой организацией налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанной организации перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии задолженности реорганизованной организации по налоговому обязательству, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного организацией до ее реорганизации или излишне взысканная с нее налога подлежит возврату правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью. При этом сумма излишне уплаченного организацией до ее реорганизации или излишне взысканного налога возвращается правопреемникам реорганизованной организации в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса или передаточного акта.

Статья 66. Исполнение налогового обязательства умершего, безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица

1. Налоговое обязательство умершего физического лица по налогу на имущество этого лица исполняется его правопреемником (правопреемниками), принявшим наследуемое имущество умершего, в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве не позднее одного года со дня принятия наследства. При этом преемства по исполнению правопреемником (правопреемниками) обязанности по уплате причитающихся с умершего физического лица пеней и (или) штрафов, не возникает.

При уплате налогов вместо умершего физического лица по истечению трех месяцев со дня принятия наследства, но до истечения установленного для уплаты срока, правопреемник (правопреемники) должен уплатить проценты за каждый день, начиная с установленного настоящей частью срока, по день уплаты причитающихся сумм налога включительно (исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в этот период). По истечении установленного срока уплаты подлежащая уплате сумма вместе с начисленными на нее процентами увеличивает налоговое обязательство правопреемника (правопреемников).

Орган налоговой службы по месту учета умершего физического лица и (или) месту нахождения его имущества обязан сообщить наследнику (наследникам) умершего физического лица о наличии задолженности по налоговому обязательству этого лица и об обязанности наследника (наследников) в случае принятия им наследства исполнить в установленном порядке налоговое обязательство вместо умершего физического лица.

Указанное сообщение передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, наследнику (наследникам) по его письменному заявлению в течение пяти дней со дня подачи этого заявления.

При отсутствии наследника (наследников) или при отказе наследника (наследников) от принятия наследства, а также в случае, когда величина налогового обязательства умершего физического лица превышает стоимость наследуемого имущества, остающаяся сумма задолженности по налоговому обязательству умершего физического лица признается безнадежным долгом и списывается в установленном порядке.

2. Налоговое обязательство физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, или органом опеки и попечительства не позднее трех месяцев со дня признания физического лица безвестно отсутствующим.

Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства, (орган опеки и попечительства) обязано без начисления процентов уплатить в течение указанного срока всю неуплаченную налогоплательщиком, признанным безвестно отсутствующим, сумму налогов, а также причитающиеся налогоплательщику на день признания его безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет имущества физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

Орган налоговой службы по месту учета физического лица, признанного безвестно отсутствующим, и (или) месту нахождения его имущества обязан сообщить лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства о наличии задолженности по налоговому обязательству физического лица, признанного безвестно отсутствующим, и об обязанности указанного уполномоченного лица исполнить в установленном порядке налоговое обязательство вместо физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

Указанное сообщение передается в установленном настоящим Кодексом порядке лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства в течение пяти дней со дня получения от указанного уполномоченного органа сведений о признании физического лица безвестно отсутствующим.

3. Налоговое обязательство физического лица, признанного судом недееспособным исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, или органом опеки и попечительства за счет имущества этого недееспособного лица.

Если установленный налоговым законодательством срок исполнения налогового обязательства физического лица предшествовал признанию этого физического лица недееспособным, указанное налоговое обязательство исполняется в порядке, установленном частью второй настоящей статьи.

4. Задолженность по налоговому обязательству физического лица, признанного в установленном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным, а также причитающиеся пени и штрафы при недостаточности (отсутствии) имущества этого физического лица для исполнения его налогового обязательства, уплаты пеней и штрафов в части превышающей стоимости указанного имущества, признаются безнадежным долгом и списываются в установленном настоящим Кодексом порядке.

При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным (о признании физического лица дееспособным) со дня принятия указанного решения возобновляются: действие ранее неисполненного и списанного налогового обязательства, начисление (включая ранее начисленные) пеней и действие решений о наложении штрафов.

5. Исполнение налогового обязательства умершего, безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главами 10 и 11 настоящего Кодекса.

Статья 67. Налоговая база и налоговые ставки

1. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

2. Налоговая база и (или) порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу.

3. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу.

4. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговые ставки по федеральным налогам могут устанавливаться Правительством Российской Федерации или иным уполномоченным органом.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются уполномоченными соответственно региональными и местными органами, если иное не установлено налоговым законодательством на основе принципов, установленных частью II настоящего Кодекса.

Статья 68. Налоговый период

1. Налоговый период представляет собой период времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика по тому или иному налогу (ведение налогового учета, представление отчетов и деклараций, необходимых для осуществления налогового контроля, уплата причитающихся сумм налога и другие обязанности, установленные настоящим Кодексом и (или) иным актом налогового законодательства).

Налоговый период может быть разделен на несколько отчетных периодов, по результатам каждого из которых на налогоплательщиков возлагается обязанность по уплате авансовых платежей по налогу.

2. Налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, для налогов (кроме государственной пошлины и иных разовых сборов) признается календарный год, а для государственной пошлины и иных разовых сборов - промежуток времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить эту государственную пошлину или иной сбор.

3. Если организация была создана после начала календарного года, но до 1 декабря этого года первым налоговым периодом для него является период времени со дня создания до конца этого года. При этом днем создания организации (кроме филиала или иного обособленного подразделения либо организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса) признается день регистрации этой организации в установленном порядке, а днем создания филиала, обособленного подразделения либо организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, - соответственно день открытия счета в кредитной организации для осуществления экономической деятельности (день открытия отдельного баланса) такого филиала (обособленного подразделения) либо заключения договора о совместной деятельности или иного учреждения организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса.

При создании организации в день, попадающий в промежуток времени с 1 декабря по 31 декабря, первый налоговый период для нее определяется как период времени со дня создания до конца года, следующего за годом создания.

Положения настоящей части применяются с учетом положений части четвертой настоящей статьи.

4. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ее ликвидации (реорганизации).

Если организация создана после 1 декабря года, предшествовавшего году ее ликвидации (реорганизации), первым и последним налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до дня завершения ее ликвидации (реорганизации).

Предусмотренные настоящей частью правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

5. Если в течение налогового периода российская организация становится иностранной либо иностранная организация становится российской, то день такого преобразования делит налоговый период на два, по первому из которых организация является налогоплательщиком в соответствии с первоначальным статусом, а по второму - в соответствии с приобретенным. При этом день преобразования не включается в первый налоговый период и включается во второй налоговый период.

6. Правила, предусмотренные частями второй - шестой настоящей статьи, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал.

Положения частей третьей - шестой настоящей статьи не применяются в правоотношениях, возникающих при уплате государственной пошлины и иных сборов.

8. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) либо приобретено и реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения в этом календарном году указанного имущества в собственности налогоплательщика.

Статья 69. Налоговые льготы

1. Налоговой льготой признается предоставляемая отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, возможность уплачивать налог в меньшем размере по сравнению с суммой налога, подлежащей уплате другими налогоплательщиками.

2. Налоговые льготы устанавливаются в виде дополнительных к обычным, учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех налогоплательщиков, налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога, либо пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства законодательных (представительных) органов власти и представительных органов местного самоуправления, могут устанавливаться другие виды налоговых льгот.

3. Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера.

Не допускается устанавливать правовое основание для применения налоговой льготы таким образом, чтобы этой налоговой льготой мог воспользоваться только один налогоплательщик.

4. Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения соответствующих правовых оснований и в течение всего периода их действия.

Налогоплательщик вправе не использовать налоговые льготы или отказаться от их использования при представлении письменного заявления в соответствующие органы налоговой службы или таможенные органы. При этом указанные налоговые льготы, которые налогоплательщик не использовал, не подлежат переносу с прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды, последующему зачету в счет предстоящих платежей по налогам либо возмещению из бюджета (внебюджетного фонда).

5. Бремя доказывания права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.

6. При использовании налоговых льгот налогоплательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией либо независимо от представления налоговой декларации по соответствующему налогу сведения о сумме, на которую уменьшена величина налога в результате использования таких льгот.

Статья 70. Сроки уплаты налогов

1. Сроки уплаты налогов, в том числе авансовых платежей, устанавливаются применительно к каждому налогу. При этом под авансовыми платежами понимаются промежуточные платежи по налогу, уплачиваемые до истечения налогового периода.

2. Сроки уплаты налога могут быть определены календарной датой, периодом времени, а также указанием на событие, которое должно наступить, или действие, которое должно быть совершено.

3. Изменение налогоплательщиком или иным обязанным лицом, органом, осуществляющим налоговый контроль, или иным органом установленного налоговым законодательством срока уплаты налога не допускается, за исключением случаев, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Статья 71. Порядок уплаты налогов

1. Уплата налогов производится уплатой авансовых платежей по налогу в установленные сроки в течение налогового периода с окончательным расчетом суммы налога и ее уплатой по окончании налогового периода, разовой уплатой всей суммы налога или в ином порядке, установленном настоящим Кодексом и (или) иным актом налогового законодательства.

2. Уплата налогов производится в наличном или безналичном порядке через кредитную организацию в российской валюте, если иное не установлено налоговым или таможенным законодательством.

В сельской местности (при отсутствии кредитной организации) налогоплательщик или иное обязанное лицо, являющееся физическим лицом, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через учреждение связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти.

3. Днем уплаты налога признается, если иное не предусмотрено настоящей частью, день зачисления налога на счет бюджета (внебюджетного фонда).

Днем уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации, признается день принятия соответствующей таможенной декларации таможенным органом.

4. Уплата налога законным представителем налогоплательщика в соответствии с полученными им полномочиями от имени представляемого им лица может производиться только за счет средств этого налогоплательщика (с расчетного или иного счета налогоплательщика - организации). Настоящее правило не распространяется на родителей, усыновителей (удочерителей), опекунов и иных лиц, являющихся законными представителями физического лица.

5. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Порядок и условия уплаты федеральных налогов устанавливаются настоящим Кодексом.

Порядок и условия уплаты региональных и местных налогов устанавливаются актами налогового законодательства органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.

6. Допускается в порядке, установленном статьей 100 настоящего Кодекса, засчитывать суммы излишне уплаченных или взысканных налогов (кроме сборов) и направлять их в счет оплаты предстоящих налоговых платежей.

При этом уплатой налога налогоплательщиком или иным обязанным лицом признается произведенный органом налоговой службы или таможенным органом или по решению суда зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по этому налогу.

7. Допускается взаимный зачет налогов (кроме сборов), подлежащих уплате налогоплательщиком или иным обязанным лицом, и финансовых обязательств органов государственной власти и (или) местного самоуправления перед этим налогоплательщиком или иным обязанным лицом.

Порядок проведения взаимного зачета устанавливается Министерством финансов Российской Федерации (в части налогов, подлежащих уплате в федеральный бюджет) либо региональными или местными финансовыми органами (в части налогов, подлежащих уплате соответственно в региональные или местные бюджеты).

Статья 72. Обязанности кредитных организаций, касс сельских и поселковых органов местного самоуправления, учреждений связи по исполнению поручений на перечисление налогов и решений о взимании налогов

1. Кредитные организации обязаны в первоочередном порядке исполнять решения органов, осуществляющих налоговый контроль о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица.

Исполнение поручений налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление сумм налогов в бюджеты (внебюджетные фонды), равно как исполнение его поручений на списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовым договорам (контрактам), производится после исполнения решений о взимании налогов за счет денежных средств, указанных лиц, но до исполнения других поручений или обязательств этих лиц. При недостаточности денежных средств на счетах этих лиц для исполнения всех поручений на перечисление сумм налогов и на списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовым договорам (контрактам), указанные поручения исполняются в той очередности, в которой они поступают в кредитную организацию.

Перечислением в бюджет (внебюджетный фонд) сумм налога признается зачисление указанных сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда).

При зачислении кредитной организацией, обслуживающей налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда) через другую кредитную организацию, с которой у нее установлены корреспондентские отношения, перечислением налога признается исполнение этой другой кредитной организацией поручения первой кредитной организации и зачисление указанных сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда). При этом указанные кредитные организации несут солидарную обязанность по зачислению сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда).

2. Поручение на перечисление сумм налога или решение о взимании налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) исполняются кредитной организацией не позднее следующего операционного дня после получения указанных поручения или решения с учетом положений части третьей настоящей статьи и частей четвертой и пятой статьи 97 настоящего Кодекса. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается.

3. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика (иного обязанного лица) кредитные организации не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление сумм налогов или решений о взимании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).

При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или иного обязанного лица или их недостаточности для исполнения поручения на перечисление сумм налогов или решения о взимании налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) они исполняются по мере поступления денежных средств на указанные счета не позднее следующего операционного дня после каждого такого поступления.

4. В случае более позднего по сравнению с установленным налоговым законодательством сроком исполнения кредитной организацией поручений налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление сумм налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) либо решения органа, осуществляющего налоговый контроль, о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) кредитная организация должна уплатить пени в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Уплата пеней не может служить основанием для неприменения к кредитной организации положений части пятой настоящей статьи.

5. Нарушение кредитной организацией, обслуживающей налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, либо другой кредитной организацией, с которой у нее установлены корреспондентские отношения и участвующей в перечислении сумм налога в бюджет (внебюджетный фонд), установленного настоящей статьей порядка перечисления в бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов является основанием для привлечения указанных кредитных организаций и (или) их должностных лиц к ответственности за налоговое правонарушение или преступление в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

Неоднократное нарушение кредитной организацией указанного порядка в течение одного календарного года является основанием для обращения органа налоговой службы или таможенного органа в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об отзыве у виновной в таких нарушениях кредитной организации лицензии на осуществление банковской деятельности.

6. При уплате физическим лицом налога через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления или учреждение связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти указанные организации обязаны исполнить поручение этого физического лица на перечисление налога в бюджет (внебюджетный фонд) в течение одного дня после получения такого поручения.

Плата за обслуживание по таким операциям не взимается.

В случае нарушения установленного срока на перечисление сумм налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) указанное учреждение связи должно уплатить пени в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Уплата пеней не может служить основанием для непривлечения учреждения связи и (или) его должностных лиц к ответственности за налоговое правонарушение или другой ответственности в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

Нарушение установленного срока на перечисление сумм налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) кассой сельского или поселкового органа местного самоуправления либо ее должностными лицами является основанием для применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства в соответствии с настоящим Кодексом, бюджетным законодательством и (или) иными федеральными законами.

Статья 73. Исчисление сроков

Начало и окончание срока, определенного календарной датой, периодом времени, исчисляемым годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями, днями или часами, а также срока, определенного указанием на событие, которое должно наступить, или действие, которое должно быть совершено, исчисляются в соответствии с гражданским законодательством.

Глава 9. Изменение срока исполнения
налогового обязательства

 

Статья 74. Общие условия изменения срока исполнения налогового обязательства

1. Изменением срока исполнения налогового обязательства признается отнесение установленного срока уплаты налога либо его части на более поздний срок.

2. Изменение срока исполнения налогового обязательства допускается исключительно в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей главой.

3. Срок исполнения налогового обязательства может быть изменен в отношении всей либо части подлежащей уплате суммы налога (далее в настоящей главе именуется суммой задолженности) с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Изменение срока исполнения налогового обязательства осуществляется:

1) в форме отсрочки - на срок от одного до шести месяцев с единовременной уплатой суммы задолженности;

2) в форме рассрочки - на срок от одного до шести месяцев с поэтапной уплатой суммы задолженности;

3) в форме налогового кредита - на срок от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой суммы кредита;

4) в форме инвестиционного налогового кредита - на срок от одного года до пяти лет.

Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей части, не распространяются на государственную пошлину и иные сборы, установленные настоящим Кодексом.

5. Изменение срока исполнения налогового обязательства не отменяет действующего и не создает нового налогового обязательства.

6. Изменение срока исполнения налогового обязательства производится на основании решения органа, в компетенцию которого входит изменение срока исполнения налогового обязательства (статья 76 настоящего Кодекса), или на основании договора между этим органом, налогоплательщиком или иным обязанным лицом.

7. Изменение срока исполнения налогового обязательства может производиться только под залог имущества налогоплательщика либо при наличии поручительства банка, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Статья 75. Обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения налогового обязательства

1. Срок исполнения налогового обязательства не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо административном правонарушении, связанном с нарушением налогового законодательства;

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества при наличии неисполненного налогового обязательства либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

2. При наличии обстоятельств, предусмотренных частью первой настоящей статьи, любое решение об изменении срока исполнения налогового обязательства признается несостоявшимся, а любой договор, заключенный во исполнение такого решения, - ничтожным.

Уполномоченный орган, принявший указанное решение, обязан в течение трех дней после признания указанного решения несостоявшимся (выявления обстоятельств, в соответствии с которыми договор считается ничтожным) письменно сообщить об этом заинтересованному лицу и органу налоговой службы по месту учета этого лица в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Указанное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 76. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока исполнения налогового обязательства

1. Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока исполнения налогового обязательства, являются:

1) по федеральным налогам - Министерство финансов Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 - 5 настоящей части, и с учетом положений части второй настоящей статьи);

2) по региональным и местным налогам - соответственно региональные и местные финансовые органы (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 - 5 настоящей части, и с учетом положений части третьей настоящей статьи);

3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - Государственный таможенный комитет Российской Федерации или уполномоченные им другие таможенные органы;

4) по государственной пошлине и иным сборам - уполномоченные органы, осуществляющие налоговый контроль за уплатой государственной пошлины и иных сборов в соответствии с настоящим Кодексом;

5) по налогам, поступающим во внебюджетные фонды, - органы соответствующих внебюджетных фондов.

2. Если федеральным законом о федеральном бюджете предусмотрено перечисление федерального налога в бюджеты разного уровня, срок исполнения налогового обязательства в части сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональный или местный бюджет, - на основании решения соответствующего регионального или местного финансового органа.

3. Если настоящим Кодексом или бюджетным законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации предусмотрено перечисление регионального налога в бюджеты разного уровня, срок исполнения налогового обязательства в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональный бюджет, изменяется на основании решения финансового органа субъекта Российской Федерации, а в части сумм налога, подлежащих зачислению в местный бюджет, - на основании решения местного финансового органа.

Статья 77. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки

1. Отсрочка или рассрочка представляет собой изменение срока исполнения налогового обязательства при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом (далее в настоящей статье именуется заинтересованным лицом) суммы задолженности.

2. Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств;

2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога и (или) исполнения предъявленных ему требований об уплате налогов и соответствующих пеней;

4) если имущество физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) по иным основаниям, предусмотренным Таможенным кодексом Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

3. Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

4. Отсрочка (рассрочка) не может быть продлена или предоставлена заинтересованному лицу, ранее получившему соответственно отсрочку (рассрочку) или налоговый кредит по тем же основаниям, по которым это лицо претендует на получение повторной отсрочки (рассрочки)

5. Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, предусмотренным пунктами 1 или 4 части второй настоящей статьи, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части второй настоящей статьи, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, предусмотренным пунктами 3 части второй настоящей статьи, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

6. Заявление заинтересованного лица о предоставлении ему отсрочки или рассрочки с указанием оснований и приложением подтверждающих документов подается в соответствующий уполномоченный орган не позднее одного месяца со дня наступления соответствующих оснований. Копия такого заявления направляется в те же сроки заинтересованным лицом в орган налоговой службы по месту его учета.

Одновременно с заявлением заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство банка.

В случае пропуска указанного срока по уважительной причине срок подачи заявления может быть продлен по решению руководителя (его заместителя) уполномоченного органа, но не более чем на два месяца.

7. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия указанного решения направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту его учета в течение пяти дней со дня принятия решения.

8. Уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке при наличии оснований, предусмотренных пунктами 1 или 2 части второй настоящей статьи, если иное не предусмотрено статьей 75 настоящего Кодекса, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба или суммы недофинансирования либо неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

При наличии оснований, предусмотренных пунктом 2 части второй настоящей статьи, заинтересованное лицо вправе получить отсрочку (рассрочку) на срок, учитывающий график погашения задолженности этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа, до момента, когда будет полностью погашена указанная задолженность.

Настоящее положение не означает, что в течение времени, на которое предоставлена отсрочка (рассрочка), не может быть произведен взаимозачет налогов, предусмотренный частью седьмой статьи 71 настоящего Кодекса.

9. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по которому заинтересованному лицу предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство банка.

Копия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении (кроме решения в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту учета заинтересованного лица в течение пяти дней со дня принятия указанного решения.

10. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в силу со дня, установленного в этом решении, если иное не предусмотрено настоящей частью. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного налоговым законодательством для уплаты налога до дня вступления в силу этого решения, включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Если отсрочка (рассрочка) предоставляется под залог имущества заинтересованного лица, решение об ее предоставлении вступает в силу после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном статьей 91 настоящего Кодекса.

11. Решение об отказе в предоставлении заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки должно содержать мотивы такого отказа.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

12. Особенности предоставления отсрочки или рассрочки в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяются Таможенным кодексом Российской Федерации.

13. Актами налогового законодательства субъектов Российской Федерации о органов местного самоуправления могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.

Статья 78. Порядок и условия предоставления налогового кредита

1. Налоговый кредит представляет собой изменение срока исполнения налогового обязательства по налогу (кроме сбора) при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом (далее в настоящей статье именуется заинтересованным лицом) суммы кредита.

2. Налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу при наличии одного из оснований, предусмотренных пунктами 1 - 3 части второй статьи 77 настоящего Кодекса.

3. Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.

4. Налоговый кредит не может быть продлен или предоставлен заинтересованному лицу, ранее получившему соответственно налоговый кредит или отсрочку (рассрочку) по тем же основаниям, по которым это лицо претендует на получение налогового кредита.

5. Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этим лицом.

Форма типового договора о налоговом кредите между уполномоченным органом и заинтересованным лицом устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

6. Подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового кредита производятся в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 77 настоящего Кодекса.

7. Решение о предоставлении налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение месяца со дня подачи заявления.

Если налоговый кредит предоставляется под залог имущества заинтересованного лица, решение об его предоставлении принимается после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном статьей 91 настоящего Кодекса.

Копия указанного решения направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту его учета в течение пяти дней со дня принятия решения.

8. Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения.

Договор о налоговом кредите должен содержать указание на сумму задолженности, налог, по которому заинтересованному лицу предоставляется налоговый кредит, срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, а также документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство банка.

Копия договора направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту его учета в течение пяти дней со дня заключения договора.

9. Договор о предоставлении налогового кредита вступает в силу со дня, установленного в этом договоре. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного налоговым законодательством для уплаты налога до дня вступления в силу этого договора, включается в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого договора в силу.

10. Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, предусмотренным пунктом 1 части второй статьи 77 настоящего Кодекса, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки, равной 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части второй статьи 77 настоящего Кодекса, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части второй статьи 77 настоящего Кодекса, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Статья 79. Инвестиционный налоговый кредит

1. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока исполнения налогового обязательства, при котором организации, осуществляющей экономическую деятельность, при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу на доход (прибыль) организаций с последующей поэтапной уплатой суммы кредита (статья 80 настоящего Кодекса) и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации в части налога на доход (прибыль) организации, зачисляемого в региональные и местные бюджеты.

2. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации в порядке и на условиях, установленных статьей 80 настоящего Кодекса.

3. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по налогу на доход (прибыль) организации в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение налоговых платежей производится организацией по каждому налоговому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. При этом накопленная сумма кредита исчисляется организацией нарастающим итогом, начиная со дня первого такого уменьшения.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного налогового платежа, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из таких договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку его заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного этим договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

4. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются налоговые платежи организации, не могут превышать 50 процентов соответствующих сумм налогов, подлежащих уплате и определенных без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период, определенной без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

5. Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода. При этом, если указанная сумма превышает допускаемые размеры, установленные частью четвертой настоящей статьи, для такого отчетного периода, то разница между указанной суммой и предельно допустимой суммой переносится на второй отчетный период (или следующие отчетные и налоговые периоды) в аналогичном порядке.

Статья 80. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита и его исполнения

1. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком налога на доход (прибыль) организаций, по каждому из следующих оснований:

1) проведение (осуществление) этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами в целях реализации социальной и экологической политики региона;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа (заказов) по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

2. Инвестиционный налоговый кредит по основаниям, предусмотренным частью первой настоящей статьи может быть предоставлен организациям, осуществляющим предусмотренную этой частью деятельность.

3. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен:

1) по основаниям, предусмотренным пунктом 1 части первой настоящей статьи, - на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом пункте целей;

2) по основаниям, предусмотренным пунктами 2 и 3 части первой настоящей статьи, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между соответствующим финансовым органом и налогоплательщиком;

4. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

5. Уполномоченные органы не вправе отказать налогоплательщику в предоставлении инвестиционного налогового кредита при наличии у него документально подтвержденных затрат на приобретение оборудования, предназначенного исключительно для целей, предусмотренных пунктом 1 части первой настоящей статьи, если иное не установлено актом налогового законодательства соответствующего законодательного (представительного) органа власти или органа местного самоуправления.

Уполномоченные органы вправе не применять положения абзаца первого настоящей части, если в текущем налоговом периоде организация привлекалась к ответственности за налоговое правонарушение или не выполняла своих обязательств по другому договору об инвестиционном налоговом кредите.

6. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации на основании ее заявления и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и организацией.

Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для заключения с этой организацией другого подобного договора по иным (по сравнению с определившими заключение предыдущих договоров) основаниям.

Форма типового договора об инвестиционном налоговом кредите между уполномоченным органом и организацией устанавливается соответствующим финансовым органом.

7. Заявление организации о предоставлении инвестиционного налогового кредита с приложением подтверждающих документов подается в соответствующий уполномоченный орган не позднее одного месяца со дня наступления предусмотренных настоящей статьей оснований.

При наличии существенных обстоятельств указанный срок может быть продлен по решению соответствующего уполномоченного финансового органа.

8. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления. Положительное для организации решение является основанием для заключения договора об инвестиционном налоговом кредите.

9. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать указание на сумму кредита, срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты и порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускается в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, на основании приобретения которого организация заключила этот договор, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Копия договора направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту его учета в течение пяти дней со дня заключения договора.

10. При заключении договора об инвестиционном налоговом кредите уполномоченный орган не вправе требовать от организации:

1) начала возврата суммы кредита ранее чем через один год после заключения договора, если иное не предусмотрено статьями 75 или 81 настоящего Кодекса;

2) погашения суммы кредита ранее установленного договором срока, если иное не предусмотрено статьями 75 или 81 настоящего Кодекса;

3) установления процентов на сумму кредита, превышающих 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, меньшей 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации вправе установить дополнительные условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Статья 81. Прекращение действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита

1. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения (договора) либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей или статьей 75 настоящего Кодекса.

2. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком или иным обязанным лицом всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

3. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита подлежит досрочному прекращению в силу настоящего Кодекса в случае, если возбуждается дело о налоговом правонарушении в отношении налогоплательщика или иного обязанного лица, которым была предоставлена отсрочка (рассрочка, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит).

4. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита подлежит досрочному прекращению по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения налогового обязательства:

1) при нарушении налогоплательщиком или иным обязанным лицом возложенных на него соответствующим решением (договором) условий соответственно отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;

2) при вступлении в законную силу решения (приговора) суда о признании налогоплательщика или иного обязанного лица виновным в совершении в течение срока действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита налогового правонарушения или иного нарушения налогового законодательства.

5. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки или налогового кредита (кроме случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи) налогоплательщик или иное обязанное лицо должны в течение 30 дней после получения ими соответствующего решения уплатить всю оставшуюся неуплаченной сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении (договоре) о предоставлении отсрочки (рассрочки, налогового кредита), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) или договором о налоговом кредите за период действия отсрочки (рассрочки, налогового кредита), и фактически уплаченными в погашение задолженности суммами налога и процентами.

6. Решение о предоставлении отсрочки, рассрочки считается несостоявшимся, а договор о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите - ничтожным при обнаружении факта неправомерного изменения для налогоплательщика или иного обязанного лица срока исполнения налогового обязательства, если указанное обстоятельство обусловлено действиями этого налогоплательщика или иного обязанного лица. Такое решение считается несостоявшимся, в частности, при представлении налогоплательщиком или иным обязанным лицом недостоверных сведений или документов, на основании которых уполномоченный орган принял такое решение.

При этом налогоплательщик или иное обязанное лицо должны в течение 30 дней со дня получения соответствующего решения уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с решением о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита либо инвестиционного налогового кредита суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период действия отсрочки (рассрочки), договора о налоговом кредите либо инвестиционном налоговом кредите.

7. Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, на основании приобретения которого заключен этот договор, такой договор считается ничтожным. При этом организация обязана в течение 30 дней со дня получения такого решения уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

8. Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, предусмотренным пунктом 3 части первой статьи 80 настоящего Кодекса, нарушает свои обязательства, под исполнение которых получен инвестиционный налоговый кредит, договор признается недействительным со дня нарушения таких обязательств, если иное не предусмотрено частью шестой настоящей статьи. При этом в течение установленного договором cрока, но не позднее трех месяцев со дня прекращения действия договора, организация обязана уплатить накопленную сумму кредита и проценты на эту сумму за вычетом сумм, уплаченных в счет погашения кредита, и соответствующих уплаченных процентов. Проценты на указанную сумму за начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной 3/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период действия договора, и с учетом особенностей формирования накопленной суммы кредита.

9. Решение о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки, договора о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите в письменном виде передается принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу в порядке, установленном настоящим Кодексом, не позднее пяти дней со дня принятия указанного решения.

Копия такого решения в те же сроки направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица.

10. Если налогоплательщик или иное обязанное лицо в установленные настоящей статьей сроки не выплатит всю причитающуюся в результате досрочного прекращения действия отсрочки (рассрочки) либо договора о налоговом кредите или инвестиционном налоговом кредите сумму, орган налоговой службы по месту учета этого лица (таможенный орган Российской Федерации - в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) обязан взыскать неуплаченную и все дополнительные суммы за счет заложенного в обеспечение уплаты налога имущества и использовать другие меры, предусмотренные главой 11 настоящего Кодекса и (или) Таможенным кодексом Российской Федерации (в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации).

11. Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита может быть обжаловано налогоплательщиком или иным обязанным лицом в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Глава 10. Требования об уплате налогов

 

Статья 82. Требование об уплате налога

1. Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

2. Требование об уплате налога выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу при наличии у него задолженности по налогу вследствие неисполнения (ненадлежащего исполнения) возложенных на этого налогоплательщика или иного обязанного лица налоговым законодательством обязанностей либо в связи с возложением на него обязанности уплатить соответствующую сумму налога.

3. Требование об уплате налога выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу независимо от привлечения его к ответственности за нарушение налогового законодательства.

4. Требование об уплате налога должно содержать основание выставления требования, указание на норму акта налогового законодательства, которая нарушена налогоплательщиком или иным обязанным лицом, сумму задолженности по налогу, соответствующие начисленные на момент выставления требования об уплате налога пени, срок исполнения требования, порядок обжалования требования, а также меры обеспечения, которые применяются в случае неисполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом этого требования.

5. Требование об уплате налога выставляется налогоплательщику или иному обязанному лицу органом налоговой службы по месту учета этого налогоплательщика или иного обязанного лица либо таможенным органом в виде постановления, форма которого утверждается соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации или Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

Требование об уплате государственной пошлины и иного сбора выставляется органом налоговой службы на основании решения соответствующего органа, осуществляющего налоговый контроль за уплатой государственной пошлины и иного сбора.

6. Требование об уплате налога признается выставленным:

- организации, если оно передано ее руководителю (законному или уполномоченному представителю);

- физическому лицу, если оно передано этому физическому лицу, либо его законному или уполномоченному представителю.

Требование об уплате налога передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, руководителю организации либо физическому лицу (законному или уполномоченному представителю организации либо физического лица) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего постановления органа налоговой службы или таможенного органа.

7. Требование об уплате налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, выставляется таможенным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу в порядке, установленном настоящим Кодексом и с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

8. Требование об уплате налога может быть обжаловано в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.

Статья 83. Сроки выставления требования об уплате налога

1. Требование об уплате налога может быть выставлено организации не позднее пяти лет, физическому лицу не позднее трех лет со дня истечения установленного налоговым законодательством срока уплаты налога, либо дня, установленного для уплаты налога решением об изменении срока исполнения налогового обязательства, если иное не предусмотрено частью второй настоящей статьи.

2. Срок выставления требования об уплате налога физическому лицу вместо организации определяется применительно к порядку, установленному настоящей статьей для организации.

Статья 84. Изменение требования об уплате налога

1. Требование об уплате налога может быть изменено в отношении суммы, указанной в требовании, и (или) в отношении лица, которому выставляется требование.

2. Требование об уплате налога изменяется в отношении указанной в нем суммы, если органом налоговой службы или таможенным органом, их вышестоящими органами, судом принято решение об уменьшении или увеличении этой суммы. При этом требование об уплате налога одновременно изменяется и в отношении пеней.

3. Требование об уплате налога изменяется в отношении лица, которому ранее было выставлено такое требование, если в соответствии с настоящим Кодексом орган налоговой службы или таможенный орган привлекают другое обязанное лицо для исполнения выставленного ранее требования об уплате налога.

При этом ранее выставленное требование отменяется, а привлекаемому лицу выставляется новое требование, учитывающее фактическое исполнение ранее выставленного требования.

4. При изменении требования об уплате налога в отношении лица, которому выставляется требование, и (или) суммы налога в случае необходимости изменяется и срок исполнения этого требования.

Статья 85. Особенности выставления требования об уплате налога дебитору налогоплательщика или иного обязанного лица

1. Требование об уплате налога выставляется дебитору налогоплательщика или иного обязанного лица по решению руководителя (его заместителя) органа налоговой службы по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица (по согласованию с руководителем или его заместителем органа налоговой службы по месту учета дебитора, если налогоплательщик или иное обязанное лицо и его дебитор состоят на учете в разных органах налоговой службы) либо таможенного органа на основании письменного заявления налогоплательщика или иного обязанного лица и документально подтвержденной ими выверки требования к дебитору либо решения суда о признании требования к дебитору.

2. Требование (требования) об уплате налога может быть выставлено одному или нескольким дебиторам налогоплательщика или иного обязанного лица.

3. Налогоплательщик или иное обязанное лицо вправе представить в орган налоговой службы по месту своего учета или таможенный орган заявление о привлечении его дебитора (дебиторов) к исполнению выставленного этому налогоплательщику или иному обязанному лицу требования об уплате налога. Такое заявление с указанием документально подтвержденной суммы просроченной дебиторской задолженности представляется не позднее пяти дней со дня получения налогоплательщиком или иным обязанным лицом указанного требования.

Орган налоговой службы или таможенный орган обязаны в течение десяти дней со дня получения указанного заявления принять по нему решение. До вынесения соответствующего решения органом налоговой службы или таможенным органом исполнение требования об уплате налога приостанавливается в порядке, установленном статьей 87 настоящего Кодекса.

4. Требование об уплате налога выставляется дебитору налогоплательщика (иного обязанного лица) в пределах сумм, ранее выставленных налогоплательщику (иному обязанному лицу), но не свыше сумм просроченной дебиторской задолженности этого дебитора налогоплательщику (иному обязанному лицу) и с учетом уплаченных налогоплательщиком (иным обязанным лицом) или взысканных с него сумм. При этом кредиторская задолженность дебитора этому налогоплательщику (иному обязанному лицу) и дебиторская задолженность налогоплательщика (иного обязанного лица) этому дебитору уменьшаются на сумму, выставленную в требовании дебитору налогоплательщика (иного обязанного лица).

5. Положения настоящей статьи не означают, что дебитор налогоплательщика или иного обязанного лица не может подать в орган налоговой службы или таможенный орган заявление о привлечении своего дебитора к исполнению требования об уплате налога, а орган налоговой службы или таможенный орган не вправе принять по такому заявлению соответствующего решения.

6. Положения настоящей статьи в отношении выставления требования по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, применяются с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

7. Положения настоящей статьи не распространяются на требования об уплате государственной пошлины и иных сборов, установленных настоящим Кодексом.

Статья 86. Исполнение требования об уплате налога

1. Требование об уплате налога подлежит исполнению налогоплательщиком или иным обязанным лицом в течение пятнадцати дней со дня его получения (передачи), за исключением случаев изменения требования, приостановления течения срока его исполнения либо отмены этого требования.

2. Исполнение требования об уплате налога обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 11 настоящего Кодекса, за исключением статей 91 и 92 настоящего Кодекса.

3. При невозможности обеспечения исполнения требования об уплате причитающихся сумм по налогу посредством взимания налогов, и начисленных пеней, орган налоговой службы или таможенный орган вправе в соответствии с федеральным законодательством принять меры для возбуждения дела о несостоятельности (банкротстве) налогоплательщика или иного обязанного лица.

Статья 87. Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога

1. Течение установленного срока исполнения требования об уплате налога приостанавливается:

1) на период обжалования налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленном настоящим Кодексом порядке требования об уплате налога. Приостановление течения указанного срока начинается со дня подачи жалобы (иска) налогоплательщика или иного обязанного лица и заканчивается днем вынесения решения органом налоговой службы или таможенным органом либо днем вступления в законную силу решения суда;

2) на период действия отсрочки (рассрочки) или налогового кредита, полученных в отношении той суммы налога, в отношении которой выставлено требование;

3) на период рассмотрения заявления о предоставлении по основаниям, предусмотренным статьей 77 настоящего Кодекса, отсрочки (рассрочки) или налогового кредита в отношении налога, по которому выставлено требование. Приостановление течения указанного срока начинается со дня подачи заявления в уполномоченный орган и заканчивается днем вынесения уполномоченным органом решения по этому заявлению. При положительном для заявителя решении уполномоченного органа приостановление течения указанного срока исполнения требования продлевается и на период отсрочки (рассрочки) или налогового кредита;

4) на период рассмотрения заявления о возложении обязанности по исполнению выставленного ему требования на его дебитора.

2. Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога не прекращает действия этого требования.

Статья 88. Прекращение требования об уплате налога

1. Требование об уплате налога прекращается его исполнением или отменой.

2. Требование об уплате налога считается исполненным с момента уплаты налогоплательщиком или иным обязанным лицом в полном объеме всей причитающейся суммы задолженности, предусмотренной этим требованием, и соответствующих пеней.

3. Требование об уплате налога отменяется в случае признания в установленном настоящим Кодексом порядке его незаконным или необоснованным по жалобе (иску) лица, которому было выставлено требование.

4. Требование об уплате налога отменяется в отношении лица, которому оно было выставлено первоначально, если на основании решения органа налоговой службы или таможенного органа изменяется лицо, в отношении которого выставляется требование.

5. При прекращении требования об уплате налога орган налоговой службы или таможенный орган не вправе выставить налогоплательщику или иному обязанному лицу новое или дополнительное требование об уплате того же налога за тот же отчетный или налоговый период, в отношении которого этому лицу было выставлено прекращенное требование.

Статья 89. Списание безнадежных долгов по налогам

1. Списание безнадежных долгов по налогам, пеней и штрафов производится соответствующими органами налоговой службы и таможенными органами при наличии следующих обстоятельств:

1) истечения срока выставления требования об уплате налога или привлечения к ответственности за налоговое правонарушение (статьи 83 и 127 настоящего Кодекса);

2) прекращения (погашения) налогового обязательства по основаниям, установленным настоящим Кодексом или другими актами налогового законодательства.

2. Списание безнадежных долгов по налогам производится в порядке, установленном:

1) по федеральным налогам - Правительством Российской Федерации;

2) по региональным и местным налогам - соответственно уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Глава 11. Меры обеспечения исполнения
налогового обязательства

 

Статья 90. Обеспечение исполнения налогового обязательства

1. Исполнение налогового обязательства обеспечивается следующими мерами: залогом имущества, поручительством банка, пеней и взиманием налога.

2. Меры обеспечения исполнения налогового обязательства, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.

В части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться и другие меры обеспечения исполнения налогового обязательства в порядке и на условиях, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 91. Залог имущества

1. Залог имущества как мера обеспечения исполнения налогового обязательства возникает в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, залог имущества как мера обеспечения их уплаты применяется с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

2. Залог имущества оформляется договором между налогоплательщиком (иным обязанным лицом) и соответственно органом налоговой службы по месту учета налогоплательщика (иного обязанного лица) или таможенным органом.

Договор подлежит нотариальному удостоверению за счет средств налогоплательщика (иного обязанного лица).

Форма типового договора о залоге имущества при изменении срока исполнения налогового обязательства утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

3. В силу залога орган налоговой службы или таможенный орган при неисполнении налогоплательщиком или иным обязанным лицом налогового обязательства и соответствующих пеней осуществляет исполнение обязательства за счет заложенного имущества в порядке, установленном статьей 99 (за исключением части второй) настоящего Кодекса, и в соответствии с иными федеральными законами, регулирующими правоотношения, возникающие в связи с залогом имущества.

4. Предметом залога может быть имущество, находящееся в собственности налогоплательщика или иного обязанного лица, предлагающего это имущество в качестве предмета залога, либо принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения, за исключением имущества, на которое залог не допускается в соответствии с федеральными законами.

Предмет залога по договору между налогоплательщиком или иным обязанным лицом и органом налоговой службы или таможенным органом не может быть предметом залога по другому договору.

5. Предмет залога может оставаться у налогоплательщика или иного обязанного лица (залогодателя) либо передаваться на хранение за счет средств залогодателя органу налоговой службы или таможенному органу (залогодержателям) с возложением на последних обязанности по обеспечению сохранности предмета залога.

6. Совершение каких-либо сделок с предметом залога, в том числе сделок, совершаемых залогодателем в целях погашения сумм задолженности, могут осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

Сделки, совершенные с нарушением указанного правила, признаются ничтожными.

7. Порядок заключения и исполнения договора о залоге имущества между налогоплательщиком или иным обязанным лицом и органом налоговой службы или таможенным органом, а также последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения указанного договора определяется в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами, регулирующими правоотношения, возникающие в связи с залогом имущества.

Статья 92. Поручительство

1. Поручительство как мера обеспечения исполнения налогового обязательства может быть использовано в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а в части обеспечения уплаты налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

2. В силу поручительства обязанность по уплате в установленный срок причитающейся суммы налога и соответствующие пени вместо налогоплательщика или иного обязанного лица исполняется поручителем, если налогоплательщик или иное обязанное лицо не исполнил или ненадлежащим образом исполнил свое налоговое обязательство.

Поручительство оформляется договором между налогоплательщиком или иным обязанным лицом и поручителем в соответствии с гражданским законодательством.

3. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств орган налоговой службы или таможенный орган вправе выставить требование об уплате причитающихся сумм налога и соответствующих пеней любому из участников договора поручительства в порядке и на условиях, установленных главой 10 настоящего Кодекса.

4. При исполнении поручителем своих обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика или иного обязанного лица возврата уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением налогового обязательства налогоплательщика или иного обязанного лица.

5. В качестве поручителя может выступать банк, включенный в специальный реестр соответствующим органом налоговой службы. Включение в указанный реестр осуществляется в порядке и на условиях, определяемых Государственной налоговой службой Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

6. Договор поручительства подлежит регистрации соответственно в органе налоговой службы по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица или в таможенном органе по месту оформления таможенной декларации, в течение трех дней со дня заключения договора.

Статья 93. Пени

1. Пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, налоговый агент или иное обязанное лицо должны уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством сроками, в том числе сроками, измененными в порядке и на условиях, предусмотренных главами 9 или 10 настоящего Кодекса.

2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

3. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством по уплате налога дня или дня истечения срока (в том числе промежуточного) отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита независимо от выставления или невыставления требования об уплате налога и в течение всего срока исполнения налогового обязательства.

Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога в связи с его обжалованием, либо в связи с подачей заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или налогового кредита, либо заявления о выставлении требования дебитору налогоплательщика или иного обязанного лица не приостанавливает начисления пеней на сумму, подлежащую уплате этим налогоплательщиком или иным обязанным лицом (указанную в требовании либо измененную на основании решения вышестоящего органа налоговой службы или таможенного органа, суда).

Пени не начисляются:

1) на сумму неуплаченного налога, если истек срок выставления требования об уплате налога;

2) со следующего дня после сдачи налогоплательщиком или иным обязанным лицом поручения кредитной организации на перечисление в бюджет (внебюджетный фонд) причитающихся сумм налога при наличии на счете налогоплательщика или иного обязанного лица, на который сдано поручение кредитной организации, денежных средств, достаточных для исполнения указанного поручения в полном объеме;

со следующего дня после внесения налогоплательщиком или иным обязанным лицом для перечисления в бюджет (внебюджетный фонд) причитающихся сумм налога наличными денежными средствами в кредитную организацию, кассу сельской или поселковой администрации либо учреждение связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

Положения, предусмотренные настоящим пунктом, не применяются в случае отзыва налогоплательщиком или иным обязанным лицом (возврата кредитной организацией, кассы сельской или поселковой администрации либо учреждения связи) соответственно неисполненного поручения на перечисление в бюджет (внебюджетный фонд) причитающихся сумм налога или наличных денежных средств.

4. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, если налог уплачивается в российской валюте.

Процентная ставка пеней принимается равной 0,05 процента, если налог уплачивается в иностранной валюте (свободно конвертируемой валюте). При этом пени уплачиваются в этой же иностранной валюте.

5. Пени уплачиваются в первоочередном по отношению к уплате сумм налога порядке.

Статья 94. Взимание налога

1. Взимание налога как мера обеспечения исполнения налогового обязательства представляет собой обращение к исполнению требования об уплате налога.

Взимание налога производится исключительно в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленный срок требования об уплате налога.

2. Взимание налога производится за счет денежных средств и (или) иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке и на условиях, установленных настоящей главой.

3. При взимании налога органом налоговой службы или таможенным органом могут быть применены в порядке, установленном настоящим Кодексом, приостановление операций по счетам налогоплательщика (иного обязанного лица) в кредитных организациях и (или) наложение ареста на имущество налогоплательщика (иного обязанного лица).

Доступ должностного лица органа налоговой службы или таможенного органа на территорию и в помещение налогоплательщика или иного обязанного лица для наложения ареста на имущество этого лица или взимания налогов за счет его наличных денежных средств осуществляется в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.

4. Взимание налога производится на основании решения руководителя (его заместителя) органа налоговой службы или таможенного органа либо в случаях, предусмотренных настоящей главой, - по решению суда.

Решение о взимании налога принимается в форме постановления органа налоговой службы или таможенного органа.

5. Порядок и условия взимания налога устанавливаются статьями 97 - 99 настоящего Кодекса.

Нарушение установленного настоящей главой порядка взимания налога является основанием для привлечения виновного лица к ответственности в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

Статья 95. Приостановление операций по счетам в кредитной организации

1. Приостановление операций по счетам в кредитной организации применяется как мера обеспечения исполнения решения о взимании налога и представляет собой действие органа налоговой службы или таможенного органа, ограничивающее право налогоплательщика (иного обязанного лица) распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в кредитной организации, а также право этого лица на открытие новых счетов в той же или другой кредитной организации.

Указанное ограничение права налогоплательщика (иного обязанного лица) на распоряжение денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в кредитной организации, не распространяется на платежи первой и второй очереди, установленной гражданским законодательством, а также на операции, связанные с исполнением этим лицом требования об уплате налога, уплатой пеней и штрафов в бюджеты (внебюджетные фонды).

2. Решение о приостановлении операций налогоплательщика (иного обязанного лица) по его счетам в кредитной организации принимается руководителем (его заместителем) органа налоговой службы (таможенного органа), выставившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки выставленного требования об уплате налога либо до истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) требования об уплате налога, в том числе одновременно с выставлением указанного требования, при наличии у органа налоговой службы (таможенного органа) оснований для возбуждения дела о налоговом правонарушении или для привлечения к ответственности этого налогоплательщика (иного обязанного лица) за иные нарушения налогового законодательства.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика (иного обязанного лица) по его счетам в кредитной организации может быть принято органом налоговой службы (таможенным органом) одновременно или после принятия постановления о возбуждении дела о налоговом правонарушении.

3. Решение органа налоговой службы (таможенного органа) о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (иного обязанного лица) в кредитной организации подлежит безусловному исполнению кредитной организацией.

4. Приостановление операций налогоплательщика (иного обязанного лица) по его счетам в кредитной организации действует с момента получения кредитной организацией решения о приостановлении таких операций до исполнения требования об уплате налога в полном объеме, либо до отмены этого требования, либо до отмены решения органа налоговой службы (таможенного органа) о приостановлении операций по счетам в кредитной организации.

5. Решение о приостановлении операций либо об окончании приостановления операций налогоплательщика (иного обязанного лица) по его счетам в кредитной организации незамедлительно передается органом налоговой службы (таможенным органом) руководителю (законному или уполномоченному представителю) этой кредитной организации, налогоплательщика (иного обязанного лица), в порядке, установленном настоящим Кодексом.

6. Неисполнение или исполнение с нарушением установленного порядка кредитной организацией решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (иного обязанного лица) является основанием для привлечения этой кредитной организации и (или) ее должностных лиц к ответственности в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 96. Арест имущества

1. Арестом имущества в качестве меры обеспечения исполнения решения о взимании налога признается действие органа налоговой службы или таможенного органа с санкции прокурора, решения суда по ограничению права собственности налогоплательщика (иного обязанного лица) в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки выставленного требования об уплате налога либо, если действия, предусмотренные статьями 97 и 98 настоящего Кодекса, не позволяют исполнить требование об уплате налога в полном объеме, а также при наличии у органа налоговой службы (таможенного органа) оснований для возбуждения дела о налоговом правонарушении или для привлечения к ответственности этого налогоплательщика (иного обязанного лица) за иные нарушения налогового законодательства.

Арест имущества может быть полным или условным.

2. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика (иного обязанного лица) в отношении его имущества, при котором это лицо не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются исключительно под контролем или с разрешения органа налоговой службы (таможенного органа), применившего арест.

3. Условным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика (иного обязанного лица) в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются исключительно под контролем или с разрешения органа налоговой службы (таможенного органа), применившего арест.

4. Арест может быть применен для обеспечения взимания налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.

5. Арест может быть наложен на все имущество организации, а у физического лица - на все имущество, за исключением имущества, на которое не может быть в соответствии с федеральными законами обращено взыскание.

6. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения требования об уплате налога и расходов по исполнению.

7. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика (иного обязанного лица) принимается с санкции прокурора руководителем (его заместителем) органа налоговой службы или таможенного органа, выставившим требование об уплате налога, в форме соответствующего постановления.

8. Арест имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) проводится в присутствии понятых, а также при участии налогоплательщика (иного обязанного лица), его законного и (или) уполномоченного представителя. При отсутствии налогоплательщика (иного обязанного лица) или его представителя арест имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) возможен исключительно по решению суда.

В необходимых случаях для участия в проведении ареста органом налоговой службы или таможенным органом привлекается специалист по оценке имущества, оплата услуг которого возмещается за счет владельца оцениваемого имущества.

Лицам, участвующим в проведении ареста в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (иному обязанному лицу) или его представителю разъясняются их права и обязанности.

9. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

10. Перед арестом имущества должностные лица, проводящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику (иному обязанному лицу) либо его представителю документы, удостоверяющие их полномочия, санкцию прокурора и решение об аресте либо решение суда.

11. При проведении ареста составляется протокол.

Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в протоколе об аресте имущества либо в прилагаемой к нему описи с точным указанием наименования, количества, меры, веса и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости по оценке специалиста.

При необходимости имущество упаковывается и опечатывается на месте ареста.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику (иному обязанному лицу) или его представителю.

12. Руководитель (его заместитель) органа налоговой службы или таможенного органа, принявший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

13. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения органа налоговой службы или таможенного органа, применивших арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Неисполнение установленного порядка является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной статьей 149 настоящего Кодекса и (или) иными федеральными законами.

14. Сделки, совершенные налогоплательщиком (иным обязанным лицом) в отношении арестованного имущества с нарушением установленного настоящей статьей порядка, признаются ничтожными.

15. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, принявших постановление об этом, при прекращении требования об уплате налога либо при приостановлении срока исполнения требования об уплате налога в связи с предоставлением налогоплательщику (иному обязанному лицу) отсрочки (рассрочки) или налогового кредита, уполномоченным должностным лицом соответствующего вышестоящего органа налоговой службы или таможенного органа либо по решению суда.

Решение об аресте имущества действует с момента применения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим органом налоговой службы или таможенным органом, судом.

16. Решение об аресте имущества налогоплательщика или иного обязанного лица отменяется, если какое-либо иное, нежели обязанное, лицо предъявит доказательства того, что именно оно, а не налогоплательщик (иное обязанное лицо), является собственником арестованного имущества.

Статья 97. Взимание налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица

1. Взиманием налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства признается обращение к исполнению требования органа налоговой службы (таможенного органа) об уплате налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица на счетах в кредитной организации.

Взимание налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица производится исключительно в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленный срок требования об уплате налога.

2. Взимание налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица производится по решению руководителя (его заместителя) органа налоговой службы (таможенного органа), выставившего требование об уплате налога указанному налогоплательщику, кредитной организацией путем списания денежных средств со счетов налогоплательщика или иного обязанного лица в кредитной организации и перечисления их в соответствующие бюджеты и (или) внебюджетные фонды.

3. Решение о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица принимается в форме постановления органа налоговой службы (таможенного органа) после истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога, но не позднее пятнадцати дней со дня его истечения и в этот же срок передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, кредитной организации, где открыты счета налогоплательщика или иного обязанного лица, налогоплательщику или иному обязанному лицу.

4. Решение о взимании налога, принятое после истечения предусмотренного частью третьей настоящей статьи срока, признается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае орган налоговой службы (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица либо за счет иного их имущества.

5. Поручение (распоряжение) органа налоговой службы (таможенного органа) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетные фонды подлежит безусловному исполнению кредитной организацией в установленный срок в первоочередном порядке.

6. Поручение (распоряжение) органа налоговой службы (таможенного органа) на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (иного обязанного лица), с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взимание налога может производиться с рублевых и (или) валютных счетов налогоплательщика (иного обязанного лица), за исключением ссудных и бюджетных, если иное не предусмотрено настоящей частью.

Взимание налога с валютных счетов налогоплательщика (иного обязанного лица) производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях. При этом сумма платежа в иностранной валюте определяется исходя из установленного Центральным банком Российской Федерации курса рубля по отношению к этой иностранной валюте на дату оплаты платежного поручения (распоряжения).

При недостаточности валютных средств, решение органа, осуществляющего налоговый контроль, на взимание налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица обеспечивается в сумме, имеющейся на его валютном счете, оставшаяся сумма принимается кредитной организацией в картотеку для последующей оплаты по мере поступления средств.

Не производится взимание налога с депозитного счета, если не истек срок депозитного договора. При наличии заключенного депозитного договора между налогоплательщиком (иным обязанным лицом) и кредитной организацией орган налоговой службы или таможенный орган вправе дать кредитной организации поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (иного обязанного лица), если к этому времени не будет исполнено направленное в эту кредитную организацию поручение (распоряжение) органа налоговой службы или таможенного органа на перечисление налога.

7. Поручение (распоряжение) органа налоговой службы или таможенного органа на перечисление налога исполняется кредитной организацией не позднее одного операционного дня после получения ею этого поручения (распоряжения).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или иного обязанного лица в день получения кредитной организацией поручения (распоряжения) органа налоговой службы или таможенного органа на перечисление налога оно исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня после каждого такого поступления.

8. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или иного обязанного лица в кредитных организациях орган налоговой службы (таможенный орган) вправе предъявить требование о взимании налога за счет наличных денежных средств и другого имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке, предусмотренном статьями 98 и 99 настоящего Кодекса.

9. При взимании налога органом налоговой службы (таможенным органом) может быть применено в порядке и на условиях, установленных статьей 95 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика или иного обязанного лица в кредитных организациях.

Статья 98. Взимание налога за счет наличных денежных средств

1. Взиманием налога за счет наличных денежных средств в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства признается обращение к исполнению требования органа налоговой службы или таможенного органа об уплате налога за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте), находящихся непосредственно в сейфе кассы налогоплательщика (иного обязанного лица) или в изолированном помещении этой кассы, и (или) наличных денежных средств (независимо от места их хранения), значащихся по бухгалтерским (кассовым документам), а также других наличных денежных средств.

2. Взимание налога за счет наличных денежных средств производится в случае неисполнения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) выставленного требования об уплате налога, при отсутствии условий для применения в целях обеспечения исполнения налогового обязательства органом налоговой службы или таможенным органом обращения к исполнению требования об уплате налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (иного обязанного лица) в банках.

Взимание налога за счет наличных денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица производится также в случае, если действия, предусмотренные статьей 97 настоящего Кодекса, не позволяют исполнить требование об уплате налога в полном объеме, либо такое исполнение займет длительное (более одного месяца) время, либо при наличии у органов налоговой службы или таможенных органов оснований для возбуждения дела о налоговом правонарушении.

3. Взимание налога за счет наличных денежных средств может производиться исключительно в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, с учетом сумм, взысканных в порядке, установленном статьей 97 настоящего Кодекса.

4. Взимание налога за счет наличных денежных средств производится применительно к порядку проведения ареста имущества, установленному статьей 96 настоящего Кодекса.

5. Наличные денежные средства в тот же день после их взимания подлежат сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того же дня они должны быть сданы в банк в ближайший рабочий день банка.

Обеспечение сохранности указанных денежных средств осуществляется соответствующим органом налоговой службы или таможенным органом.

Статья 99. Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица

1. Взиманием налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в качестве меры обеспечения исполнения налогового обязательства признается обращение к исполнению требования органа налоговой службы или таможенного органа об уплате налога за счет средств, полученных от реализации имущества этого налогоплательщика или иного обязанного лица.

2. Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, взысканных в соответствии со статьями 97 и (или) 98 настоящего Кодекса.

3. Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица (кроме наличных денежных средств) производится в случае неисполнения налогоплательщиком или иным обязанным лицом выставленного требования об уплате налога с учетом применения (или при отсутствии условий для их применения) органом налоговой службы или таможенным органом других мер по обеспечению исполнения в налогового обязательства, предусмотренных статьями 97 и 98 настоящего Кодекса, либо такое исполнение займет длительное время (более одного месяца), либо при наличии у органов налоговой службы или таможенных органов оснований для возбуждения дела о налоговом правонарушении.

4. Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица производится последовательно в отношении:

1) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, оборудования непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна офисов;

2) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

3) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

4) имущества, переданного по договору аренды, займа, проката или по иным договорам другим лицам (предприятиям, организациям или физическим лицам), если для обеспечения исполнения налогового обязательства эти договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

5) другого имущества, не предусмотренного пунктами 1 - 4 настоящей статьи, за исключением имущества, на которое в соответствии с федеральными законами не может быть произведено взимание налога.

5. Реализация имущества налогоплательщика или иного обязанного лица осуществляется по договору комиссии или на аукционе, соответственно заключаемому или проводимому в порядке, установленном федеральным законодательством.

Передаваемое органом налоговой службы или таможенным органом для реализации имущество подлежит обязательному страхованию от рисков, связанных с возможной утратой или порчей, за счет средств соответствующего органа налоговой службы или таможенного органа с последующим возмещением расходов за счет средств, полученных от реализации.

6. Должностные лица органов налоговой службы или таможенных органов не вправе принимать участие в аукционе реализуемого имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) в качестве покупателей (приобретателей).

7. Реализованное имущество предприятия (организации) подлежит списанию с баланса предприятия (организации) по получении им от органа налоговой службы или таможенного органа письменного уведомления о реализации этого имущества.

8. Средства, оставшиеся после исполнения требования об уплате налога, в течение трех дней со дня исполнения требования подлежат возврату органом налоговой службы или таможенным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса.

9. Взимание налога за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного лица отменяется, если какое-либо иное, нежели налогоплательщик или иное обязанное лицо, предъявит доказательства того, что именно оно, а не налогоплательщик или иное обязанное лицо, является собственником арестованного имущества.

Если указанное обстоятельство выяснится после реализации такого имущества, возврат средств, полученных от реализации этого имущества, принадлежащего собственнику, производится применительно к порядку, установленному частями восьмой - десятой статьи 100 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей частью.

При возврате средств, полученных от реализации предусмотренного настоящей частью имущества, принадлежащего собственнику, суммы начисленных в соответствии с частью девятой статьи 100 настоящего Кодекса процентов подлежат возврату за счет средств налогоплательщика или иного обязанного лица.

Положения настоящей части не означают, что собственник реализованного имущества не может предъявить налогоплательщику или иному обязанному лицу, в отношении которого применялась такая мера обеспечения исполнения налогового обязательства, иск о возмещении причиненного ущерба.

Глава 12. Зачет и возврат налогов

 

Статья 100. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога

1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика или иного обязанного лица (далее в настоящей статье именуется заинтересованным лицом) по этому налогу либо возврату в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится таможенным органом или органом налоговой службы по месту учета заинтересованного лица либо иному установленному настоящим Кодексом месту без начисления процентов на эту сумму, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. Орган налоговой службы или таможенный орган обязаны сообщить в порядке, установленном настоящим Кодексом, заинтересованному лицу о каждом ставшем ему известном факте излишней уплаты и сумме излишне уплаченного налога не позднее пяти дней со дня обнаружения такого факта.

4. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется органом налоговой службы или таможенным органом самостоятельно либо на основании письменного заявления заинтересованного лица.

Указанный зачет суммы излишне уплаченного налога производится органом налоговой службы самостоятельно по истечении одного месяца со дня, когда заинтересованное лицо было проинформировано о факте излишней уплаты налога, если это заинтересованное лицо не представило в орган заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога или направлении ее на цели, предусмотренные частью пятой настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

5. Сумма излишне уплаченного налога по заявлению заинтересованного лица может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам, на уплату пеней и (или) штрафов за совершение налогового правонарушения, если указанные взносы и платежи подлежат направлению в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

6. Орган налоговой службы обязан сообщить в порядке, установленном настоящим Кодексом, заинтересованному лицу о произведенном зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящий платежей, исполнения налоговых обязательств по другим налогам, уплаты пеней и (или) штрафов за налоговое правонарушение не позднее одного месяца со дня проведения такого зачета.

7. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению заинтересованного лица при наличии хотя бы одного из следующих условий:

1) у заинтересованного лица отсутствуют задолженность по уплате других налогов, пеней и (или) штрафов за совершение налогового правонарушения;

2) у заинтересованного лица отсутствует обязанность по уплате задолженности по налоговому обязательству (пеням, штрафам) умершего физического лица, физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным;

3) налог, по которому излишне уплачена указанная сумма, отменен.

Налоговым законодательством могут быть установлены и другие основания, при которых сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату.

8. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано организацией - не позднее пяти лет, физическим лицом - не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

При этом заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано не позднее одного месяца со дня получения соответствующей информации от органа налоговой службы или таможенного органа. При наличии объективных обстоятельств указанный срок может быть продлен по решению соответствующего органа налоговой службы или таможенного органа.

Если со дня уплаты суммы излишне уплаченного налога прошло более пяти лет - для организаций либо трех лет - для физических лиц, заявление заинтересованного лица не рассматривается, а соответствующая сумма налога зачету или возврату не подлежит.

9. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При нарушении органом налоговой службы или таможенным органом указанного срока возврата излишне уплаченной суммы налога на сумму, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения указанного срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата, если сумма излишне уплаченного налога возвращается в российской валюте.

Процентная ставка принимается равной пяти процентам годовых, если сумма излишне уплаченного налога возвращается в иностранной валюте.

10. Сумма излишне уплаченного налога, а также начисленных в соответствии с частью восьмой настоящей статьи процентов, подлежит возврату органом налоговой службы или таможенным органом по согласованию с финансовым органом (органом федерального казначейства) или органом внебюджетного фонда за счет того бюджета или внебюджетного фонда, в который она была направлена.

11. Зачет или возврат суммы налога, излишне уплаченного в российской валюте, а также начисленных в соответствии с частью восьмой настоящей статьи процентов производится в российской валюте.

Зачет суммы налога, излишне уплаченного в иностранной валюте, в счет предстоящих платежей по этому налогу, производится в валюте, в которой уплачена указанная сумма, а по другим налогам - в российской валюте, если только по таким налогам не установлены требования уплаты сумм этих налогов в иностранной валюте.

Возврат излишне уплаченной суммы налога в иностранной валюте, а также начисленных в соответствии с частью восьмой настоящей статьи процентов производится в той валюте, в которой уплачена излишняя сумма налога.

12. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, производится в порядке, установленном настоящей статьей и с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 101. Возврат излишне взысканного налога

1. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату заинтересованному лицу, если это заинтересованное лицо не представило в орган налоговой службы или таможенный орган заявление о зачете указанной суммы налога в счет его предстоящих платежей по этому налогу, исполнения налоговых обязательств по другим налогам, уплаты пеней или штрафов за налоговое правонарушение в порядке, установленном статьей 100 настоящего Кодекса.

2. Возврат сумм излишне взысканного налога производится на основании признания в установленном порядке органом налоговой службы, таможенным органом либо судом факта излишнего взыскания таких сумм.

3. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами.

Процентная ставка принимается равной действовавшей ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, если сумма излишне взысканного налога возвращается в российской валюте.

Процентная ставка принимается равной пяти процентам годовых, если сумма излишне взысканного налога возвращается в иностранной валюте

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день выставления поручения кредитной организации на возврат этой суммы.

4. Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату органом налоговой службы или таможенным органом по согласованию с финансовым органом (органом федерального казначейства) или органом внебюджетного фонда за счет того бюджета или внебюджетного фонда, в который они были направлены, не позднее одного месяца со дня принятия соответствующего решения органом налоговой службы, таможенным органом либо судом.

5. Рассмотрение органом налоговой службы, таможенным органом либо судом вопроса о излишнем взыскании сумм налога производится на основании письменного заявления налогоплательшика или иного обязанного лица, с которого взыскан этот налог.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано организацией - не позднее пяти лет, физическим лицом - не позднее трех лет со дня взыскания указанной суммы.

Если со дня взыскания указанной суммы прошло более пяти лет - для организаций либо более трех лет - для физических лиц, заявление заинтересованного лица не рассматривается, а соответствующая сумма налога возврату не подлежит.

В случае признания факта излишнего взыскания сумм налога, орган рассматривающий заявление заинтересованного лица, принимает также решение о возврате соответствующих излишне взысканной сумме налога пеней и штрафов, а также процентов на эти суммы, начисленных применительно к порядку, установленному частью третьей настоящей статьи.

6. Возврат излишне взысканных сумм налога, а также начисленных процентов производится в той валюте, в которой взыскана излишняя сумма налога.

7. Возврат излишне взысканной таможенными органами Российской Федерации суммы налога при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации производится в порядке, установленном настоящей статьей и с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Глава 13. Учет объектов налогообложения.
Налоговая отчетность.

 

Статья 102. Учет объектов налогообложения

1. Учет объектов налогообложения (далее - налоговый учет) представляет собой осуществление налогоплательщиками расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета с целью правильного определения налоговой базы по налогам, предусмотренным настоящим Кодексом, в случаях, когда применение действующих принципов и правил бухгалтерского учета и (или) иного учета не обеспечивает необходимой полноты и точности отражения данных, необходимых для определения такой налоговой базы.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, включая осуществление налогового контроля.

2. Налоговый учет основывается на данных регистров бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Расчетные корректировки в бухгалтерском учете не отражаются.

3. Налоговый учет ведется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением безвестно отсутствующих и недееспособных лиц, в отношении результатов экономической деятельности, доходов и (или) иных объектов налогообложения которых такой учет ведется их законными или уполномоченными представителями.

4. Ведение бухгалтерского и (или) иного учета, на данных которых основывается налоговый учет, должно обеспечивать полное и достоверное представление о всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении. Указанные операции должны быть отражены так, чтобы можно было проследить их начало, ход и окончание.

5. Бухгалтерские и иные данные, на которых основывается налоговый учет, не допускается изменять так, чтобы нельзя было установить их первоначальное содержание или момент внесения изменений.

При ведении бухгалтерского учета организациями должны отражаться все операции, связанные с осуществлением экономической деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета могут применяться счета-фактуры.

6. На основании расчетных корректировок налогоплательщик составляет и представляет в орган налоговой службы по месту учета налоговую декларацию за соответствующий налоговый либо отчетный период.

7. Правила ведения налогового учета, составления и представления налоговых деклараций устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Статья 103. Налоговая декларация

1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных затратах, источниках доходов, сделках со взаимозависимыми лицами, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога .

2. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, в отношении которого он признан налогоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

3. Налоговая декларация представляется в орган налоговой службы по месту учета налогоплательщика в установленной форме и в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

По согласованию с органом налоговой службы налоговая декларация может быть представлена на электронном носителе информации по установленной форме Государственной налоговой службой Российской Федерации или в ином виде, допускающем компьютерную обработку информации. Бланки налоговых деклараций предоставляются органами налоговой службы бесплатно.

4. Формы налоговых деклараций по федеральным налогам разрабатываются Государственной налоговой службой Российской Федерации и утверждаются ее руководителем по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

5. Формы налоговых деклараций по региональным и местным налогам разрабатываются, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, соответственно региональными и местными органами налоговой службы на основе методических рекомендаций Государственной налоговой службы Российской Федерации и утверждаются руководителями этих органов налоговой службы по согласованию с соответствующими финансовыми органами.

6. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

7. Органы налоговой службы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налога.

8. Налоговая декларация представляется в установленные налоговым законодательством сроки.

9. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации, региональными и местными органами налоговой службы, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

10. Правила, предусмотренные настоящей статьей не распространяются на декларирование товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с ее территории, осуществляемое в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 104. Внесение изменений в налоговую декларацию

1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты сведений или ошибки, приводящей к занижению подлежащей уплате суммы налога, до обнаружения такого занижения органом налоговой службы и выставления им требования об уплате налога, налогоплательщик обязан заявить в орган налоговой службы об указанных обстоятельствах, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и уплатить недостающую сумму.

2. Если предусмотренные частью первой настоящей статьи заявление, изменения и уплата производятся до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

3. Если предусмотренные частью первой настоящей статьи заявление и изменения делаются после истечения срока подачи налоговой декларации, но до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом занижения подлежащей уплате суммы налога либо о назначении выездной налоговой проверки, в результате которой может быть обнаружено соответствующее занижение суммы налога, то подача первоначальной налоговой декларации не может рассматриваться в качестве основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства. Настоящее положение применяется при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени либо направил соответствующее поручение кредитной организации.

Глава 14. Налоговый контроль

 

Статья 105. Налоговый контроль и формы его проведения

1. Налоговый контроль представляет собой единую систему учета налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению, а также контроля за надлежащим исполнением налогового законодательства.

Формы и методы налогового контроля устанавливаются настоящим Кодексом.

2. Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению, налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Российской Федерации (в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) и иными федеральными законами.

3. Налоговый контроль проводится в пределах полномочий налоговых органов и должностных лиц этих органов и в соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

Статья 106. Учет налогоплательщиков, налоговых агентов и имущества, подлежащего налогообложению

1. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в органах налоговой службы соответственно по месту нахождения, если иное не предусмотрено частью второй настоящей статьи, организации, филиала, представительства организации и (или) иного обособленного подразделения, не являющегося организацией в соответствии со статьей 18 настоящего Кодекса, по месту жительства физического лица, по месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению в порядке, установленном настоящей статьей.

Правила настоящей статьи не распространяются на организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками исключительно по признаку уплаты ими государственной пошлины или иного сбора, установленного в соответствии с настоящим Кодексом.

Постановка на учет в органе налоговой службы в качестве налогоплательщиков - организации или физического лица осуществляется независимо от обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу.

2. Российская организация, место нахождения которой находится за пределами Российской Федерации, но место управления которой находится в Российской Федерации, подлежит постановке на учет в органе налоговой службы по месту управления этой организацией.

3. Организация, в состав которой входят расположенные за пределами ее места нахождения одно или несколько обособленных подразделений, не являющихся организациями в соответствии со статьей 18 настоящего Кодекса, либо имеющая имущество, подлежащее налогообложению в соответствии с налоговым законодательством, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в органе налоговой службы не только по своему месту нахождения, но также по месту нахождения каждого обособленного подразделения и по месту нахождения указанного имущества.

4. Постановка на учет организации (кроме организации, предусмотренной пунктом 4 статья 18 настоящего Кодекса) или индивидуального предпринимателя производится по их заявлениям в органы налоговой службы соответственно по месту нахождения (управления) организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя, подаваемым не позднее десяти дней со дня их государственной регистрации (а при отсутствии таковой - со дня принятия учредительных документов), а для постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации - со дня открытия этого представительства либо с начала непосредственного выполнения представительских функций.

5. Постановка на учет организации, имеющей обособленные подразделения, предусмотренные частью третьей настоящей статьи, по месту нахождения этих обособленных подразделений осуществляется не позднее десяти дней со дня их создания, либо открытия (пуска), либо приобретения имущества обособленного подразделения по заявлению организации, подаваемому в орган налоговой службы по месту нахождения этих обособленных подразделений.

6. Постановка на учет организации по месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению в соответствии с налоговым законодательством, осуществляется по заявлению организации в орган налоговой службы по месту нахождения указанного имущества, подаваемому не позднее десяти дней со дня, начиная с которого это имущество подлежит налогообложению в соответствии с нормативным актом о налоге на имущество организаций.

Местом нахождения имущества организации признается:

1) место его фактического нахождения - для недвижимого имущества и основных средств (кроме транспортных средств);

2) место нахождения собственника имущества - для морских, речных и воздушных транспортных средств, используемых в международных перевозках;

3) место регистрации или место (порт) приписки, а при отсутствии таковых - место их фактического нахождения либо место нахождения организации, в собственности которой они находятся, - для транспортных средств, не предусмотренных пунктом 2 настоящей части;

4) место нахождения лизингополучателя - для имущества, переданного в лизинг.

7. Постановка на учет организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, осуществляется в органе налоговой службы не позднее десяти дней со дня заключения соответствующего договора.

Постановка на учет организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса (кроме паевого инвестиционного фонда), осуществляется в органе налоговой службы по месту нахождения (месту жительства) участника этой организации, на которого возложено ведение дел (ведение учета результатов деятельности организации), либо по месту нахождения (месту жительства) иного участника указанной организации.

Постановка на учет паевого инвестиционного фонда осуществляется в органе налоговой службы по месту постановки на учет управляющей компании (управляющей организации).

8. Постановка на учет в органах налоговой службы физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется органом налоговой службы на основе информации, предоставляемой органами, предусмотренными статьей 108 настоящего Кодекса, по месту жительства указанных физических лиц.

9. Постановка на учет в органе налоговой службы организации или физического лица по месту нахождения имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется независимо от постановки на учет указанных организации или физического лица соответственно по месту нахождения (управления) или месту жительства на основе информации, предоставляемой органами, предусмотренными статьей 108 настоящего Кодекса.

При этом постановка на учет в органе налоговой службы по месту нахождения указанного имущества осуществляется с присвоением одного и того же идентификационного номера налогоплательщика, который присвоен этой организации или физическому лицу при постановке их на учет соответственно по месту нахождения (управления) или месту жительства.

Сведение о постановке на учет в органе налоговой службы организации или физического лица по месту нахождения имущества, являющегося объектом налогообложения, направляется в орган налоговой службы, соответственно по месту нахождения (управления) организации или по месту жительства физического лица.

10. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет, решение на основе представленных ими данных принимается соответствующим региональным или местным органом налоговой службы.

11. Органы государственной власти и управления, организации и физические лица, владеющие учетными сведениями о налогоплательщиках и (или) объектах налогообложения, обязаны представлять указанные сведения в органы налоговой службы в порядке, установленном статьями 108 и 109 настоящего Кодекса.

12. Налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в органах налоговой службы в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Статья 107. Порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета в органах налоговой службы. Идентификационный номер налогоплательщика

1. Формы заявлений о постановке на учет и снятия с учета устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Новые формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета утверждаются до начала года, с которого они начинают применяться.

2. При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с федеральным законодательством создание организации.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет предъявляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, или представляет копию лицензии на право занятием частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включаются также их персональные данные:

1) фамилия, имя и отчество;

2) дата и место рождения;

3) пол;

4) адрес места жительства;

5) номер и серия паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

6) гражданство.

3. Органы налоговой службы обязаны осуществить постановку на учет налогоплательщика или имущества, подлежащего налогообложению, в течение пяти дней со дня получения ими необходимых документов (сведений).

4. В случае изменения места нахождения или места жительства налогоплательщика, или места нахождения имущества, подлежащего налогообложению, при котором место нахождения или место жительства этого налогоплательщика, или место нахождения указанного имущества, подлежащего налогообложению, находятся теперь на территории, подведомственной другому органу налоговой службы, производится снятие с учета в прежнем органе налоговой службы и постановка на учет в новом органе налоговой службы соответственно налогоплательщика или имущества в течение десяти дней после получения указанными органами налоговой службы в установленном порядке необходимых документов (сведений).

5. В случае ликвидации или реорганизации организации (ее обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета в кредитной организации), либо прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, снятие с учета производится органом налоговой службы по заявлению указанных организаций или индивидуального предпринимателя.

6. Постановка на учет, переучет, снятие с учета в органах налоговой службы осуществляется бесплатно.

7. Каждому налогоплательщику при постановке на учет в органе налоговой службы присваивается единый на всей территории Российской Федерации и по всем налогам, в том числе подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, персональный идентификационный номер налогоплательщика.

8. Факт постановки на учет в органе налоговой службы подтверждается документами, передаваемыми налогоплательщику по формам и в порядке, устанавливаемыми Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Орган налоговой службы указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех, передаваемых ему документах.

9. Каждый налогоплательщик указывает идентификационный номер налогоплательщика в бланках, документах, применяемых организацией и индивидуальным предпринимателем в финансово-хозяйственном обороте, налоговой декларации и иных представляемых органу налоговой службы документах.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, обязаны указывать в расчетных документах, в том числе счетах-фактурах и реестрах на получение средств с аккредитива, свой идентификационный номер налогоплательщика. Настоящее положение распространяется на индивидуальных предпринимателей, действующих на основании лицензии, свидетельства или иного подобного документа, в части осуществления ими соответствующей деятельности.

10. Расчетные документы, предусмотренные частью девятой настоящей статьи, не содержащие идентификационного номера налогоплательщика, к исполнению не принимаются.

11. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Государственной налоговой службой Российской Федерации.

12. На основе данных учета Государственная налоговая служба Российской Федерации ведет Государственный реестр налогоплательщиков.

Порядок формирования и ведения Государственного реестра налогоплательщиков утверждается Правительством Российской Федерации.

13. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет признаются налоговой тайной, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 108. Обязанности органов и иных уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, опеку или попечительство, учет имущества и (или) удостоверение прав на него и сделок с ним

1. Органы, осуществляющие государственную регистрацию организаций, обязаны сообщать в орган налоговой службы по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных), ликвидированных (реорганизованных) или находящихся в процессе ликвидации организациях не позднее пяти дней со дня государственной регистрации (перерегистрации), ликвидации (реорганизации) организации или внесении в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что организация находится в процессе ликвидации (о начале процесса ликвидации).

2. Органы, осуществляющие государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, обязаны сообщать в орган налоговой службы по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не позднее пяти дней со дня выдачи соответствующего свидетельства, его изъятия либо истечения срока действия.

Настоящее положение распространяется на уполномоченные органы и учреждения, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, приравненным в соответствии со статьей 26 настоящего Кодекса к индивидуальным предпринимателям, обязаны сообщать в органы налоговой службы о физических лицах, которым выданы указанные документы.

При отзыве или прекращении действия лицензии, свидетельства или иного подобного документа орган, отозвавший или прекративший действие такого документа, обязан не позднее пяти дней со дня соответствующего действия сообщить об этом в орган налоговой службы по месту своего нахождения.

3. Органы, осуществляющие государственную регистрацию физических лиц по месту жительства либо актов рождения и смерти физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня регистрации указанных лиц или фактов.

4. Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

5. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств, обязаны сообщать о расположенных на подведомственной им территории недвижимом имуществе и о транспортных средствах, учитываемых в этих органах, и их владельцах в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня постановки на учет указанного имущества.

6. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство, договоров дарения, сделок с недвижимым имуществом и транспортными средствами в органы налоговой службы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 109. Обязанности кредитных организаций и иных организаций, а также физических лиц, связанные с учетом налогоплательщиков и контролем за соблюдением налогового законодательства

1. Кредитные организации вправе открывать расчетный и иные счета организациям только при предъявлении этими организациями документа, подтверждающего постановку на учет в органе налоговой службы, а физическим лицам-предпринимателям - при представлении информации об их идентификационных номерах налогоплательщиков.

Счетами налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) в кредитных организациях признаются расчетные, текущие, корреспондентские, валютные и иные счета в кредитных организациях, открываемые на основании договора банковского счета и предназначенные для хранения денежных средств и (или) производства расчетов в наличной или безналичной форме.

2. Кредитная организация обязана сообщить об открытии или закрытии счета:

организации, в том числе иностранной организации, имеющей постоянное представительство в Российской Федерации, или физическому лицу (предпринимателю) - налоговому резиденту Российской Федерации - в орган налоговой службы по месту учета этой организации или физического лица;

иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, или физическому лицу, которое не является налоговым резидентом Российской Федерации, - в орган налоговой службы по месту учета этой кредитной организации.

Сообщения об открытии или закрытии счетов кредитная организация обязана передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем соответствующего открытия или закрытия таких счетов.

3. Кредитные организации, иные организации, предприниматели обязаны по требованию налогового органа, проводящего проверку налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица), представлять запрашиваемую информацию (документы) либо сообщить налоговому органу об отсутствии такой информации (документов) не позднее десяти дней со дня получения кредитной организацией или иной организацией соответствующего требования налогового органа. При этом кредитная организация или иная организация сообщает налогоплательщику (налоговому агенту или иному обязанному лицу) о таком запросе налогового органа и представленной по нему информации (документах).

4. Лица, указанные в части третьей настоящей статьи, обязаны предъявить налоговому органу всю отчетность, необходимую для проведения налоговой проверки, и в случае необходимости назвать должностное лицо или иного представителя, который может удостоверить подлинность указанных документов и (или) дать по ним необходимые пояснения.

5. Отказ кредитных организаций, иных организаций или физических лиц-предпринимателей от представления имеющейся у них запрашиваемой налоговыми органами информации (документов) либо уклонение от ее представления признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 151 настоящего Кодекса.

Статья 110. Налоговые проверки

1. Налоговые проверки могут быть камеральными или выездными.

Выездные налоговые проверки могут быть плановыми или контрольными.

Выездные налоговые проверки проводятся по месту нахождения (месту управления) организации, месту жительства физического лица и (или) месту нахождения объектов, подлежащих налогообложению.

2. Налоговой проверкой может быть охвачен период времени, не превышающий срока давности привлечения виновного лица к ответственности за налоговое правонарушение, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. При проведении налоговой проверки должностные лица налогового органа обязаны выяснить все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, в том числе благоприятные для налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица).

4. При проведении налоговой проверки должностные лица налогового органа вправе в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса, получить доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) и запросить у проверяемого лица и (или) иных лиц, обладающих или могущих обладать соответствующей информацией, дополнительные сведения и (или) подтверждающие документы, необходимые для полноты этой проверки, а также вызвать лиц, обладающих необходимой информацией, для дачи пояснений по материалам проверки.

Для оказания содействия в проведении налоговой проверки налоговые органы вправе привлекать экспертов и специалистов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

5. Камеральная налоговая проверка проводится посредством анализа данных налоговых отчетов, налоговых деклараций и других имеющихся у органа налоговой службы документов и сведений. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения органа налоговой службы, проводящего такую проверку.

6. Плановая выездная налоговая проверка проводится по решению органа налоговой службы по месту учета налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) с письменным уведомлением указанного лица.

7. Контрольная выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) выявления обстоятельств, являющихся поводами и основаниями к возбуждению дела о налоговом правонарушении или налоговом преступлении;

2) непредставления налоговой декларации, бухгалтерского отчета за налоговый (отчетный) период в течение одного месяца со дня истечения срока, установленного для представления таких отчетов;

3) имеются данные о несоответствии декларируемых налогоплательщиком (налоговым агентом или иным обязанным лицом) доходов и производимых им затратах;

4) имеются данные о документально неподтвержденном приросте имущества или иного объекта налогообложения;

5) возникновения необходимости проверить или уточнить сведения, полученные при проведении налоговой проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с этим налогоплательщиком, налоговым агентом или иным обязанным лицом (встречная налоговая проверка);

6) заявления налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица о нарушении налогового законодательства должностными лицами органов налоговой службы или таможенных органов при проведении ими выездной налоговой проверки и о проведении контрольной налоговой проверки;

7) реорганизации или ликвидации организации.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных настоящей частью, некачественное проведение плановой выездной налоговой проверки должностными лицами органа налоговой службы или таможенного органа при наличии достаточных для проведения указанной проверки данных не может служить основанием для проведения контрольной выездной налоговой проверки, но не исключает при наличии предусмотренных настоящим Кодексом оснований выставления налогоплательщику, налоговому агенту или иному обязанному лицу требования об уплате налога и (или) возбуждения дела о налоговом правонарушении или преступлении по фактам, имевшим место в проверяемом периоде и выявленным после окончания плановой выездной налоговой проверки.

8. Выездная налоговая проверка, в том числе контрольная, проводится в присутствии налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица), его законного или уполномоченного представителей.

В случае, если налогоплательщик (налоговый агент или иное обязанное лицо) или его представители, уведомленные в установленном порядке о проведении налоговой проверки, уклоняются от присутствия при ее проведении, выездная налоговая проверка может быть проведена при их отсутствии в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

9. Проведение налоговых проверок федеральными органами налоговой полиции и таможенными органами Российской Федерации осуществляется на основе положений настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных федеральным законом, определяющим статус федеральных органов налоговой полиции, и Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 111. Периодичность и сроки проведения налоговых проверок

1. Плановые выездные налоговые проверки одного налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица не могут проводиться чаще одного раза в год.

В случае, если налоговые органы не провели плановую выездную налоговую проверку в течение одного года, это не может служить основанием для проведения дополнительной к очередной плановой выездной налоговой проверки в течение последующего года.

2. Контрольная выездная налоговая проверка налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) может осуществляться до истечения года с момента проведения последней выездной налоговой проверки этого налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) в случаях, предусмотренных статьей 110 настоящего Кодекса.

3. Ограничения, предусмотренные частями второй и третьей настоящей статьи, не распространяются на случаи проведения налоговых проверок по просьбе налогоплательщика (иного обязанного лица) или проведения налоговых проверок в соответствии с федеральным уголовно-процессуальным законодательством.

4. Сроки проведения налоговых проверок определяются в пределах, установленных настоящей статьей, исходя из объема проверяемых документов, материалов, сведений и других проверяемых объектов.

5. Выездная налоговая проверка, в том числе контрольная, проводится в рабочие дни, установленные в соответствии с законодательством, и в рабочее время проверяемых лиц.

При этом налогоплательщик, налоговый агент или иное обязанное лицо, их законные и уполномоченные представители, а также работники проверяемых организаций не могут принуждаться к работе в установленные законодательством выходные и праздничные дни.

6. Срок проведения плановой выездной налоговой проверки не может превышать один месяц, если иное не предусмотрено настоящей частью.

Срок проведения плановой выездной налоговой проверки может быть продлен на основании мотивированного постановления руководителя (его заместителя) вышестоящего по отношению к проверяющему органу налоговой службы (таможенному органу) в случаях:

1) наличия большого объема материалов, подлежащих проверке, особого характера деятельности налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица - на срок до одного месяца;

2) возникновения необходимости проверить деятельность налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица за более длительный период - на срок до одного месяца;

3) возбуждения дела о налоговом правонарушении в соответствии с настоящим Кодексом - на срок производства по делу о налоговом правонарушении.

Постановление о продлении срока проведения плановой выездной налоговой проверки должно быть вручено налогоплательщику, налоговому агенту или иному обязанному лицу (их законному или уполномоченному представителю) не позднее чем за один день до истечения месячного срока с момента начала плановой выездной налоговой проверки.

7. Срок проведения проверок деятельности налогоплательщиков, налоговых агентов или иных обязанных лиц по постановлению следователя или прокурора в связи с возбуждением уголовного дела определяется в соответствии с федеральным уголовно-процессуальным законодательством.

Статья 112. Порядок назначения выездных налоговых проверок

1. Плановая выездная налоговая проверка назначается постановлением руководителя (его заместителя) соответствующего органа налоговой службы, принятым на основании годового плана и квартальных графиков работы этого органа. Указанное постановление должно предусматривать:

1) дату и место принятия постановления;

2) фамилию, имя и отчество руководителя (его заместителя) органа налоговой службы, принявшего постановление;

3) полное название и место деятельности (место управления, место жительства) проверяемого налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица;

4) период времени, за который проводится плановая выездная налоговая проверка;

5) сроки проведения плановой выездной налоговой проверки;

6) фамилию, имя и отчество руководителя и состав проверяющей группы (бригады);

7) вопросы, подлежащие выяснению при проведении плановой выездной налоговой проверки.

2. Постановление о назначении контрольной выездной налоговой проверки помимо предусмотренных частью первой настоящей статьи сведений должно содержать указание на основание для проведения такой проверки.

3. Состав проверяющей группы (бригады) при проведении выездной налоговой проверки определяется руководителем (его заместителем) соответствующего органа налоговой службы (таможенного органа) с учетом объема проверяемого объекта и особенностей деятельности налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица.

В состав проверяющей группы (бригады) включаются должностные лица органа налоговой службы (таможенного органа). При необходимости в состав такой группы (бригады) могут включаться должностные лица иных налоговых органов.

Проверяющую группу (бригаду) возглавляет должностное лицо соответствующего органа налоговой службы, назначаемое руководителем (его заместителем) этого органа.

4. Руководитель проверяющей группы (бригады) обязан обеспечить законность проведения выездной налоговой проверки, а также полноту, правильность, обоснованность акта налоговой проверки и правомерность действий, совершаемых в отношении проверяемого налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица.

5. Орган налоговой службы или таможенный орган обязаны передать письменное уведомление о плановой выездной налоговой проверке налогоплательщику (налоговому агенту или иному обязанному лицу) не позднее чем за три дня до ее начала в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В уведомлении должны быть указаны: основание и предмет проверки, дата начала и предполагаемый срок ее проведения, проверяемый налоговый период, должностные лица, осуществляющие проверку, а также права и обязанности проверяемого лица.

Предварительное письменное уведомление не направляется налогоплательщику (налоговому агенту или иному обязанному лицу), если есть достаточные основания считать, что за время с момента получения уведомления до начала проверки налогоплательщик (налоговый агент или иное обязанное лицо) примет меры, затрудняющие проведение проверки.

Плановая выездная налоговая проверка в этом случае проводится по решению руководителя (его заместителя) органа налоговой службы или таможенного органа без предварительного письменного уведомления налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица). Решение, содержащее основания и предмет проверки, в письменной форме доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) при начале плановой выездной налоговой проверки.

6. Контрольная выездная налоговая проверка проводится по решению руководителя (его заместителя) соответствующего налогового органа без предварительного письменного уведомления налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица), если иное не предусмотрено настоящей частью.

Решение, содержащее основания и предмет проверки, в письменной форме доводится до сведения проверяемых лиц при начале контрольной проверки.

В случае, когда контрольная выездная налоговая проверка проводится по заявлению налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица о фактах нарушения налогового законодательства должностными лицами органов налоговой службы или таможенных органов при проведении ими выездной налоговой проверки, налоговый орган уведомляет о контрольной выездной налоговой проверке налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица не позднее чем за три дня до ее начала в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 113. Привлечение экспертов и специалистов для оказания содействия в проведении налогового контроля

Налоговые органы вправе привлекать экспертов и специалистов для оказания содействия в проведении налогового контроля, в порядке, установленном настоящим Кодексом, для привлечения специалиста и эксперта при ведении производства по делу о налоговом правонарушении или его рассмотрении.

Статья 114. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налогового контроля

1. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) должностных лиц налогового органа, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и постановления налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица).

2. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления экономической деятельности территорий или помещений налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления экономической деятельности, документальным данным, представленным налогоплательщиком (налоговым агентом или иным обязанным лицом).

При недопущении должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на указанные территории или в помещения руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком (налоговым агентом или иным обязанным лицом), на основании которого должностное лицо налогового органа вправе самостоятельно определить суммы налогов на основании оценки по имеющимся у него данным о налогоплательщике (ином обязанном лице) или по аналогии.

При отказе налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) подписать акт в нем делается соответствующая запись применительно к порядку, предусмотренному статьями 195 и 196 настоящего Кодекса.

3. Доступ на территорию или в помещения, используемые для осуществления экономической деятельности, налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) без его согласия, а также в жилое помещение, используемое или неиспользуемое для экономической деятельности, против воли проживающих в нем физических лиц осуществляется исключительно в случаях и в порядке, установленных федеральными законами, или на основании решения суда.

4. Воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (кроме жилых помещений) налогоплательщика (иного обязанного лица) признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 142 настоящего Кодекса.

Статья 115. Истребование документов и запрос иной информации при проведении налоговой проверки

1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) необходимые для проверки документы.

2. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано не позднее трех дней со дня получения указанного требования направить или выдать их должностному лицу налогового органа, истребующему документы, или сообщить об отсутствии у него запрашиваемых документов.

Документы представляются в виде заверенной должным образом копии, а при невозможности представления копий - подлинники или равнозначные подлинникам дубликаты документов.

3. Отказ налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) от выдачи запрашиваемых налоговым органом при проведении налоговой проверки документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 143 настоящего Кодекса.

4. При отказе налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) от выдачи запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов налоговый орган возбуждает дело о налоговом правонарушении и производит изъятие необходимых документов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 116. Итоги налоговой проверки

1. По итогам налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт по формам, установленным соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации или Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

К акту налоговой проверки прилагаются документы (их копии), подтверждающие обоснованность приведенных в нем фактов и заключения по итогам налоговой проверки, а также письменные объяснения проверяемых или иных лиц, имеющие значение для принятия правильного решения.

2. Акт налоговой проверки подписывается всеми должностными лицами, проводившими налоговую проверку, а также налогоплательщиком (налоговым агентом или иным обязанным лицом) по результатам выездной налоговой проверки.

Налогоплательщик (налоговый агент или иное обязанное лицо) вправе подписать акт с указанием возражений (разногласий) или не подписывать его с представлением письменных обоснований возражений (разногласий) или мотивов неподписания.

Налогоплательщик (налоговый агент или иное обязанное лицо) вправе до подписания акта налоговой проверки или в согласованный с налоговым органом, проводившим налоговую проверку, срок приложить письменные объяснения или документы (их копии), подтверждающие обоснованность его возражений (разногласий) или мотивов неподписания. Указанные объяснения налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) или документы (их копии) должны быть рассмотрены налоговым органом, проводившим налоговую проверку, и учтены при принятии им решения по результатам налоговой проверки.

При отказе налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) подписать акт в нем делается соответствующая запись.

Возражения (разногласия) по акту налоговой проверки или объяснение мотивов неподписания указанного акта представляются в налоговый орган, проводивший проверку, не позднее двух недель со дня вручения акта налоговой проверки в установленном настоящей статьей порядке.

3. Акт вручается руководителю (его заместителю) организации, физическому лицу либо их законным или уполномоченным представителям под расписку или передается иным способом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

4. В случае обнаружения при проведении налоговой проверки фактов неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом или иным обязанным лицом) налогового обязательства и (или) признаков налогового правонарушения орган налоговой службы или таможенный орган в установленном настоящим Кодексом порядке выставляет налогоплательщику (налоговому агенту или иному обязанному лицу) требование об уплате причитающихся сумм налога и соответствующих пеней, а также возбуждает дело о налоговом правонарушении.

5. Материалы проведенной налоговой проверки могут быть использованы при проведении последующих налоговых проверок. При этом предметом последующей налоговой проверки не может быть предмет предыдущей налоговой проверки, за исключением случаев проведения контрольной выездной налоговой проверки.

Статья 117. Налоговая тайна

1. Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике или налоговом агенте, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком или налоговым агентом самостоятельно либо с их согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) предоставляемых органам налоговой службы для осуществления налогового учета: о наименовании организации, ее месте нахождения, организационно-правовой форме, ведомственной принадлежности, учредителях, правопреемниках, филиалах и иных обособленных подразделениях, дочерних (материнских) и сестринских организациях, руководителе и бухгалтере организации, фамилии, имени и отчества физического лица;

4) об уставном (складочном) капитале (фонде) организации;

5) о недвижимом имуществе;

6) о доходах лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, государственные должности государственной службы, иных государственных служащих, других выборных должностных лиц муниципальных образований;

7) об имуществе и деятельности гуманитарных организаций;

8) о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения, если иное не установлено федеральными законами;

9) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация.

2. Налоговая тайна не подлежит разглашению аудиторскими организациями, органами, осуществляющими налоговый контроль, должностными лицами этих органов и привлекаемыми экспертами, специалистами, и иными лицами, имеющими доступ к этой информации, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу сведений, содержащих коммерческую тайну налогоплательщика или налогового агента, ставших известными должностному лицу органа, осуществляющего налоговый контроль, аудитору, привлеченному эксперту, специалисту и иным лицам, имеющим доступ к этой информации, при исполнении ими своих обязанностей.

3. Поступившие в органы, осуществляющие налоговый контроль, сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, в налоговых органах имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации, Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

4. Утрата документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, либо разглашение должностным лицом органа, осуществляющего налоговый контроль, суда, специалистом или экспертом, привлекаемым налоговым органом, судом, либо аудитором сведений, составляющих налоговую тайну, доверенных им или ставшей известной по службе или работе, влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Статья 118. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля

1. При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, налоговому агенту или иному обязанному лицу либо имуществу, находящемуся в его владении, пользовании или распоряжении.

2. Органы, осуществляющие налоговый контроль, и должностные лица этих органов, причинившие неправомерный вред, несут ответственность в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

3. Вред, причиненный правомерными действиями органов, осуществляющих налоговый контроль и должностными лицами этих органов, не подлежит возмещению, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Раздел V. Налоговые правонарушения.
Ответственность за налоговые правонарушения

 

Глава 15. Общие положения о налоговых правонарушениях
и об ответственности за совершение налоговых
правонарушений

 

Статья 119. Налоговое правонарушение

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие), состоящее в нарушении правил, установленных настоящим Кодексом или иными принимаемыми в соответствии с ним актами налогового законодательства, запрещенное настоящим Кодексом и (или) Таможенным кодексом Российской Федерации в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Статья 120. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

1. Налогоплательщики, налоговые агенты, органы, осуществляющие налоговый контроль, финансовые и другие государственные органы, их законные или уполномоченные представители, а также иные организации и физические лица несут ответственность за совершение налоговых правонарушений в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Несовершеннолетние физические лица в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет за совершение налогового правонарушения подлежат ответственности на общих основаниях, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

3. Законные или уполномоченные представители несовершеннолетних физических лиц, не достигших четырнадцати лет, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, признанных недееспособными или не способными понимать значения своих действий, подлежат ответственности за совершение налогового правонарушения указанными лицами в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и с учетом положений гражданского законодательства об ответственности за причинение вреда.

4. Иностранные организации, граждане (подданные) иностранного государства и лица без гражданства (подданства) несут ответственность за совершение налоговых правонарушений на общих основаниях с российскими организациями и гражданами Российской Федерации.

Статья 121. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренными настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Если предусмотренное настоящим Кодексом налоговое правонарушение является одновременно нарушением таможенных правил либо деянием, посягающим на нормальную деятельность таможенных органов, ответственность за его совершение наступает в соответствии с настоящим Кодексом и с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

4. Если совершенное физическим лицом противоправное деяние содержит признаки налогового правонарушения, предусмотренного настоящим Кодексом, и административного правонарушения, предусмотренного законодательством об административных правонарушениях, то такое лицо по решению органа налоговой службы или таможенного органа, суда может быть привлечено либо к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с настоящим Кодексом, либо к административной ответственности в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

5. Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за противоправное деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков преступления, предусмотренного федеральным уголовным законодательством.

6. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее законных представителей при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной федеральными законами.

7. Привлечение налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

8. Привлечение к ответственности правопреемников налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица за совершенные указанными лицами налоговые правонарушения не допускается, если иное не предусмотрено настоящей частью.

В случае, если организация была привлечена к ответственности за налоговое правонарушение до ее ликвидации или реорганизации, обязанность по уплате причитающихся сумм по налоговой санкции при ликвидации этой организации возлагается на ликвидационную комиссию, а при реорганизации - на правопреемника (правопреемников) этой организации.

9. Каждый налогоплательщик (налоговый агент или иное обязанное лицо) считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

10. Налогоплательщик (налоговый агент или иное обязанное лицо) не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о налоговом правонарушении и виновности налогоплательщика (налогового агента или иного обязанного лица) в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Статья 122. Формы вины при совершении налогового правонарушения

1. Противоправное деяние признается совершенным умышленно или по неосторожности в судебном порядке.

2. Противоправное деяние (действие или бездействие) и форма вины организации определяются также, как определялись бы соответствующие деяния и форма вины ее органов управления либо ее представителей.

Статья 123. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или при которых лицо, совершившее налоговое правонарушение не несет ответственности

1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, или при которых лицо, совершившее налоговое правонарушение не несет ответственности, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии невменяемости либо признанным судом недееспособным;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие исполнения неправомерного официального разъяснения уполномоченного органа либо нормативного акта, нарушающего принципы и (или) нормы настоящего Кодекса или иного акта налогового законодательства, принятого в соответствии с настоящим Кодексом, и признанного в связи с этим в установленном порядке недействительным;

4) распространение на лицо, совершившее налоговое правонарушение, налоговой амнистии по этому правонарушению (статья 126 настоящего Кодекса);

5) истечение срока давности привлечения к ответственности за это налоговое правонарушение (статья 127 настоящего Кодекса).

2. При наличии обстоятельств, предусмотренных частью первой настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья 124. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение физическим лицом налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение физическим лицом налогового правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу его материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения.

Статья 125. Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Обстоятельствами, отягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение налогового правонарушения физическим лицом, имеющим судимость за совершение преступления, связанного с нарушением налогового законодательства, в течение двух лет, предшествующих этому налоговому правонарушению, либо в отношении которого ведется производство по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства;

2) совершение налогового правонарушения физическим лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за нарушение налогового законодательства;

3) повторное в течение двух лет совершение налогового правонарушения лицом, которое подлежало привлечению к ответственности за ранее совершенное в указанный период аналогичное нарушение налогового законодательства;

4) совершение налогового правонарушения группой налогоплательщиков и (или) иных обязанных лиц по сговору;

5) совершение налогового правонарушения с использованием или под прикрытием условий стихийного бедствия или других чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств;

6) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны отягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения.

Статья 126. Налоговая амнистия

1. Налоговой амнистией признается освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от ответственности за это правонарушение.

2. Налоговая амнистия применяется в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение и добровольно заявившего в орган налоговой службы о совершенном им налоговом правонарушении и готовности принять все возможные меры по ликвидации последствий этого правонарушения.

Заявление претендующего на налоговую амнистию лица о совершенном налоговом правонарушении должно быть подано этим лицом до момента обнаружения соответствующего правонарушения органом налоговой службы, а также до момента, когда этому лицу стало известно о начале налоговой проверки, в результате которой это правонарушение может быть обнаружено. Заявление подается в орган налоговой службы по месту учета этого лица.

Решение о применении налоговой амнистии принимается руководителем органа налоговой службы по месту учета лица на основании рассмотрения всех обстоятельств дела.

3. Органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе принять решение о налоговой амнистии в отношении лиц, совершивших налоговые правонарушения, приведшие к неуплате или частичной неуплате одного или нескольких соответственно региональных и местных налогов.

4. Положения настоящей статьи не применяются в отношении налоговых правонарушений, допущенных должностными лицами органов, осуществляющих налоговый контроль, и судьями.

Статья 127. Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года - для физических лиц и пять лет - для организаций.

2. Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, предусмотренных настоящим Кодексом, кроме правонарушений, предусмотренных статьями 137 - 140 и 144 настоящего Кодекса).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 137 - 140 и 144 настоящего Кодекса.

Статья 128. Налоговые санкции

1. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налоговых правонарушений.

2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главой 16 настоящего Кодекса.

3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению вдвое по сравнению с размером, установленным главой 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.

4. При наличии хотя бы одного отягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит увеличению вдвое по сравнению с размером, установленным главой 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.

5. Решение об уменьшении либо увеличении размера штрафа в случаях, предусмотренных частями третьей и четвертой настоящей статьи, принимается судом.

6. При совершении одним лицом двух или более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой налоговой санкции более строгой.

7. Налоговые санкции применяются в порядке, предусмотренном разделами V - VI настоящего Кодекса.

Статья 129. Давность наложения налоговых санкций

1. Налоговые санкции могут быть наложены в отношении совершивших налоговое правонарушение: физического лица не позднее двух месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения, в отношении иных лиц - не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения.

2. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения, срок давности наложения налоговых санкций исчисляется со дня получения органом налоговой службы или таможенным органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

3. Течение срока давности наложения налоговой санкции с лица, совершившего налоговое правонарушение, прерывается в случае, если до истечения сроков, предусмотренных частью первой настоящей статьи, это лицо совершит новое налоговое правонарушение или иное нарушение налогового законодательства. Исчисление срока давности наложения налоговой санкции в этом случае начинается со дня обнаружения нового налогового правонарушения или иного нарушения налогового законодательства.

4. Течение срока давности наложения налоговой санкции приостанавливается подачей налоговым органом искового заявления в суд о наложении указанной санкции.

Статья 130. Срок, в течение которого лицо, совершившее налоговое правонарушение, признается подвергнутым налоговой санкции

1. Лицо, совершившее налоговое правонарушение, с которого взыскана налоговая санкция, признается подвергнутым указанной санкции в течение одного года с момента исполнения решения суда о взыскании налоговой санкции.

2. Истечение срока, предусмотренного частью первой настоящей статьи, аннулирует все правовые последствия, связанные с взысканием налоговой санкции.

Глава 16. Виды налоговых правонарушений и
ответственность за их совершение

 

Статья 131. Нарушение срока постановки на учет в органах налоговой службы

Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 106 настоящего Кодекса срока постановки на учет в органе налоговой службы, если противоправное деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 132 настоящего Кодекса, а равно необоснованный отказ должностного лица органа налоговой службы от постановки налогоплательщика на учет, влечет наложение штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Статья 132. Уклонение от постановки на учет в органах налоговой службы

Осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в органе налоговой службы в течение продолжительного времени, влечет наложение штрафа:

- если деятельность осуществляется в течение более 60 дней, но не свыше 180 дней со дня истечения установленного статьей 106 настоящего Кодекса срока постановки на учет в органе налоговой службы, - в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей;

- если деятельность осуществляется в течение более 180 дней со дня истечения установленного статьей 106 настоящего Кодекса срока постановки на учет в органе налоговой службы - в размере 50 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее шестидесяти тысяч рублей.

Статья 133. Нарушение срока представления информации об открытии счета в кредитной организации

Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 29 настоящего Кодекса срока представления в орган налоговой службы по месту учета информации об открытии им счета в какой-либо кредитной организации, если противоправное деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 134 настоящего Кодекса, влечет наложение штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Статья 134. Уклонение от представления информации об открытии счета в кредитной организации

Непредставление налогоплательщиком в орган налоговой службы по месту учета информации об открытии счета в какой-либо кредитной организации в течение более 30 дней по истечении установленного статьей 29 настоящего Кодекса срока влечет наложение штрафа в размере десяти процентов от суммы всех операций, совершенных с использованием этого счета, за исключением операций по перечислению денежных средств в бюджеты (внебюджетные фонды), но не менее двадцати тысяч рублей.

Статья 135. Нарушение срока представления налоговой декларации

Непредставление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленный налоговым законодательством срок в орган налоговой службы по месту учета налоговой декларации, если противоправное деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 136 настоящего Кодекса, влечет наложение штрафа в размере пяти процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее представления, но не более двадцати пяти процентов от указанной суммы.

Статья 136. Уклонение от представления налоговой декларации

Непредставление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в орган налоговой службы по месту учета налоговой декларации в течение продолжительного времени, влечет наложение штрафа:

- если налоговая декларация не представлена в течение более 180 дней, но не более одного года по истечении установленного налоговым законодательством срока представления такой декларации - в размере пятидесяти процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, но не менее десяти тысяч рублей;

- если налоговая декларация не представлена в течение более одного года по истечении установленного налоговым законодательством срока представления такой декларации - в размере суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, но не менее двадцати тысяч рублей.

Статья 137. Нарушение правил ведения налогового и иного учета, необходимого для налогообложения, и составления отчетности

Нарушение правил ведения налогового и иного учета, необходимого для налогообложения, и составления налоговой отчетности, если это противоправное деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 138 настоящего Кодекса, влечет наложение штрафа в размере трех тысяч рублей.

Нарушением правил ведения налогового и иного учета, необходимого для налогообложения, и составления налоговой отчетности признается несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в налоговом и (или) ином учете, необходимом для налогообложения, и в отчетности хозяйственных операций, доходов и затрат, товарно-материальных ценностей, объектов налогообложения, неправильное составление отчетов об экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, включение недостоверных данных, неправильное применение иных правил, в том числе метода учета.

Статья 138. Уклонение от ведения налогового и иного учета, необходимого для налогообложения

Уклонение от ведения налогового и иного учета, необходимого для налогообложения, влечет наложение штрафа:

- если такое противоправное деяние имело место в течение одного квартала - в размере 40 процентов дохода (прибыли), полученного в течение периода уклонения от ведения учета, но не менее тридцати тысяч рублей;

- если такое противоправное деяние имело место в течение более одного квартала - в размере 80 процентов дохода (прибыли), полученного в течение периода уклонения от ведения учета, но не менее шестидесяти тысяч рублей.

Уклонением от ведения налогового и иного учета, необходимого для налогообложения, признается отсутствие у налогоплательщика или иного обязанного лица отражения на счетах бухгалтерского учета, налогового и (или) иного учета, необходимого для налогообложения, и в отчетности хозяйственных операций, доходов и (или) затрат, товарно-материальных ценностей и объектов налогообложения, а равно включение в счета бухгалтерского учета, в налоговый и (или) иной учет, необходимый для налогообложения, недостоверных данных.

Статья 139. Нарушение сроков хранения документов, связанных с налогообложением

Нарушение организацией или индивидуальным предпринимателем установленных сроков хранения документов, связанных с налогообложением, влечет наложение штрафа в размере десяти тысяч рублей за каждый несохраненный документ.

 

Статья 140. Действия, направленные на неправомерное уменьшение налогов

Представление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в орган, осуществляющий налоговый контроль, налоговой декларации и (или) иных документов, связанных с уплатой налогов, сведений, содержащих недостоверную информацию, либо данных, на основании которых исчисленная сумма налога оказалась меньшей по сравнению с фактически причитающейся к уплате, повлекшее за собой неправомерное уменьшение налогов, а равно содействие налогоплательщику или иному обязанному лицу в совершении указанных действий, влечет наложение штрафа в размере шестидесяти процентов от разницы между фактически подлежащей уплате и исчисленной суммами налога.

Статья 141. Действия, направленные на неправомерный зачет либо возврат налога

Представление налогоплательщиком или иным обязанным лицом в орган налоговой службы или таможенный орган содержащих недостоверные сведения документов, являющихся основанием для зачета в счет предстоящих налоговых платежей либо для возврата ранее уплаченного или взысканного налога, а равно содействие налогоплательщику или иному обязанному лицу в совершении указанного действия, влечет наложение штрафа в размере шестидесяти процентов от суммы, предъявленной к зачету или возврату.

Статья 142. Воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение

Воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую или иную проверку в соответствии с настоящим Кодексом, на территорию или в помещение налогоплательщика или иного обязанного лица, а равно нарушение должностным лицом налогового органа установленного порядка доступа на территорию или в помещения налогоплательщика или иного обязанного лица при проведении налоговой проверки, влечет наложение штрафа в размере двадцати тысяч рублей.

Воспрепятствованием доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика или иного обязанного лица признается совершение действия (бездействия), направленного на исключение для должностного лица налогового органа, проводящего налоговую или иную проверку в соответствии с настоящим Кодексом, возможности ознакомления с документацией и получения информации о подлежащих налогообложению объектах, находящихся на территории или в помещении налогоплательщика или иного обязанного лица.

Статья 143. Нарушение порядка представления сведений и документов

Нарушение установленного срока представления налогоплательщиком или иным обязанным лицом в органы, осуществляющие налоговый контроль, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства документов и (или) иных сведений, а равно заявление налогоплательщика или иного обязанного лица об отказе должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, представить имеющиеся у налогоплательщика или иного обязанного лица и запрашиваемые этим должностным лицом документы и (или) иные сведения, необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и (или) иных сведений, влечет наложение штрафа в размере пятисот рублей за каждый непредставленный документ.

Статья 144. Уклонение от налогообложения

Уклонение от налогообложения, то есть совершение налогоплательщиком или иным обязанным лицом действий, не предусмотренных статьями 131, 132 - 143 настоящего Кодекса, которые заведомо направлены на исключение возможности осуществления в установленном порядке налогового контроля в отношении этого налогоплательщика или иного обязанного лица, а равно предъявления ему требования об уплате налога и (или) применения к нему мер по обеспечению исполнения такого требования влечет наложение штрафа в размере трехкратной суммы неуплаченных в результате таких действий налогов.

Статья 145. Нарушение кредитной организацией порядка открытия счета налогоплательщику

Открытие кредитной организацией счета налогоплательщику без предъявления последним сведений о постановке на учет в органе налоговой службы (идентификационном номере налогоплательщика), а равно открытие налогоплательщику счета при наличии у кредитной организации решения налогового органа о приостановлении операций по его счетам влечет наложение штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

Статья 146. Нарушение порядка исполнения поручения на перечисление налога

Нарушение кредитной организацией или иной организацией, исполняющей поручения налогоплательщика или иного обязанного лица на перечисление налога в бюджет (внебюджетный фонд), установленного настоящим Кодексом срока исполнения этих поручений, влечет наложение штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Статья 147. Неисполнение кредитной организацией решения о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица

Исполнение кредитной организацией при наличии у нее решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика или иного обязанного лица по его счетам поручения налогоплательщика или иного обязанного лица на перечисление средств с его счета другому лицу и не связанного с исполнением требования органа налоговой службы или таможенного органа об уплате причитающихся сумм налога, влечет наложение штрафа в размере 70 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика или иного обязанного лица.

Статья 148. Неисполнение кредитной организацией решения о взимании налога

Неисполнение кредитной организацией при наличии денежных средств на счете налогоплательщика или иного обязанного лица в установленный настоящим Кодексом срок поручения (распоряжения) налогового органа о перечислении со счета налогоплательщика или иного обязанного лица суммы налога, пени и штрафа в бюджет (внебюджетный фонд), влечет наложение штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

Статья 149. Несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест

Нарушение налогоплательщиком или иным обязанным лицом установленного статьей 96 настоящего Кодекса порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет наложение штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Статья 150. Непредставление налоговому органу информации о налогоплательщике

Нарушение установленного срока представления налоговому органу документов и (или) иных сведений о налогоплательщике, за исключением информации, составляющей врачебную, адвокатскую тайну, тайну нотариального действия, тайну исповеди этого лица, а равно заявление организации либо физического лица об отказе предоставить имеющуюся у них информацию о налогоплательщике по запросу налогового органа, связанному с проведением налоговой проверки этого налогоплательщика, а также уклонение от предоставления такой информации либо предоставление недостоверной информации, влечет наложение штрафа в размере:

- пяти тысяч рублей - для организации;

- пятисот рублей - для физического лица.

Статья 151. Отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом правонарушении

Отказ лица, привлекаемого к ответственности за налоговое правонарушение, или иного лица от выдачи или непредставление им в установленный должностным лицом налогового органа срок без уважительных причин документов и (или) иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении или его рассмотрения, а равно уклонение от выдачи таких документов и (или) предметов, влечет наложение штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Статья 152. Отказ свидетеля от дачи объяснений

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого для опроса по делу о налоговом нарушении в качестве свидетеля, а равно дача таким лицом заведомо ложных объяснений, влечет наложение штрафа в размере пятисот рублей.

Статья 153. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в производстве по делу о налоговом правонарушении

Отказ без уважительных причин эксперта - от дачи заключения, переводчика - от участия в производстве по делу о налоговом правонарушении, специалиста - от участия в производстве по делу о налоговом правонарушении либо от участия в проведении налоговой проверки, влечет наложение штрафа в размере пятисот рублей.

Статья 154. Незаконное воздействие на орган, осуществляющий налоговый контроль

Совершение каким-либо лицом противоправного действия (за исключением предусмотренного статьей 151 настоящего Кодекса) с целью повлиять на принимаемое органом, осуществляющим налоговый контроль, а равно должностным лицом этого органа, решение либо действие, влечет наложение штрафа в размере пятидесяти тысяч рублей.

Раздел VI. Производство по делам о налоговых
правонарушениях

 

Глава 17. Общие условия производства по делам
о налоговых правонарушениях

 

Статья 155. Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях

1. Производство по делам о налоговых правонарушениях ведется в порядке, установленном настоящим разделом.

2. Производство по делам о налоговых правонарушениях в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, ведется в порядке, установленном настоящим разделом и с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

3. Производство по делам об иных нарушениях налогового законодательства, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно федеральным законодательством об административных правонарушениях и федеральным уголовно-процессуальным законодательством.

Статья 156. Задачи производства по делам о налоговых правонарушениях

1. Задачами производства по делам о налоговых правонарушениях являются полное и объективное выяснение всех обстоятельств дела и обеспечение правильного применения закона с тем, чтобы каждое лицо, совершившее налоговое правонарушение, было подвергнуто в соответствии с настоящим Кодексом налоговой санкции и ни одно невиновное лицо незаконно не было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Производство по делам о налоговых правонарушениях должно способствовать укреплению законности в налоговых правоотношениях, предупреждению нарушений налогового законодательства.

Статья 157. Ведение производства по делам о налоговых правонарушениях

1. Производство по делам о налоговых правонарушениях ведется должностными лицами налоговых органов в соответствии с настоящим Кодексом.

2. Дело о налоговом правонарушении считается заведенным, а производство по нему начатым с момента принятия постановления о возбуждении дела о налоговом правонарушении.

Статья 158. Обстоятельства, исключающие производство по делу о налоговом правонарушении

Производство по делу о налоговом правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при наличии следующих обстоятельств:

1) отсутствие факта налогового правонарушения;

2) имеют место обстоятельства, предусмотренные статьей 123 настоящего Кодекса;

3) наличие по этому правонарушению постановления о наложении налоговой санкции либо не отмененного в установленном порядке постановления о прекращении дела о налоговом правонарушении;

4) наличие по тому же факту и в отношении того же лица постановления о наложении административного взыскания либо не отмененного в установленном порядке постановления о прекращении дела об административном правонарушении, а также наличие по тому же факту постановления о возбуждении уголовного дела;

5) смерть физического лица, в отношении которого было начато производство по делу о налоговом правонарушении.

Статья 159. Сроки производства по делу о налоговом правонарушении

1. Производство по делу о налоговом правонарушении должно быть закончено не позднее чем в трехмесячный срок с момента возбуждения дела.

2. Срок производства по делу о налоговом правонарушении может быть продлен в пределах сроков давности наложения налоговых санкций, установленных статьей 129 настоящего Кодекса, по решению руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа.

Статья 160. Язык, на котором ведется производство по делу о налоговом правонарушении

1. Производство по делу о налоговом правонарушении ведется на русском языке.

2. Участвующие в производстве по делу о налоговом правонарушении лица, не владеющие русским языком, вправе делать заявления, давать объяснения, заявлять ходатайства на родном языке или другом языке, которым они владеют, а также пользоваться услугами переводчика в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 161. Место ведения производства по делу о налоговом правонарушении

1. Производство по делу о налоговом правонарушении ведется в налоговом органе по месту учета лица, совершившего такое правонарушение.

2. Вопросы передачи дела о налоговом правонарушении для производства из одного налогового органа в другой решается соответствующим вышестоящим налоговым органом.

 

Статья 162. Соединение и выделение дел о налоговых правонарушениях

1. В одном производстве могут быть соединены лишь дела о налоговых правонарушениях, за совершение которых привлекается к ответственности одно и то же лицо или несколько лиц.

2. Выделение дела о налоговом правонарушении допускается только в случаях, если это не отразится на всесторонности, полноте и объективности разрешения дела.

3. Соединение и выделение дел производятся по постановлению должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, или руководителя (его заместителя) этого или вышестоящего налогового органа.

Статья 163. Недопустимость оглашения материалов по делу о налоговом правонарушении

Фактические данные по делу о налоговом правонарушении, содержащиеся в протоколе опроса свидетеля и лица, привлекаемого к ответственности за налоговое нарушение, в иных процессуальных документах, в заключении эксперта, в актах проверок, сведения о вещественных и письменных доказательствах, а также сведения о вызове лиц в налоговые органы в связи с производством по делу о налоговом правонарушении и данные об этих лицах не могут быть оглашены до рассмотрения указанного дела и вынесения по нему решения. Исключение составляет информация, передаваемая в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимной помощи и обмене информацией в целях расследования и пресечения экономических преступлений и иных правонарушений.

Сведения о лицах, вызываемых в налоговые органы в связи с производством по делу о налоговом правонарушении и данные об этих лицах, не могут быть оглашены и после вынесения решения по делу о налоговом правонарушении.

Нарушение установленного порядка приравнивается к разглашению налоговой тайны.

Статья 164. Особенности производства по делу о налоговом правонарушении, посягающем на нормальную деятельность органов, осуществляющих налоговый контроль

1. Производство по делам о налоговых правонарушениях, посягающих на нормальную деятельность органов, осуществляющих налоговый контроль, а равно должностных лиц этих органов (статья 154 настоящего Кодекса), проводится уполномоченными должностными лицами федеральных органов налоговой полиции.

2. Должностное лицо органа, осуществляющего налоговый контроль, не может вести производство по делу о налоговом правонарушении, предусмотренном частью первой настоящей статьи, а эксперт и специалист не могут принимать участие в его производстве, если одно из этих лиц является потерпевшим или состоит с лицом, в отношении которого ведется производство по делу, в брачных отношениях или иных родственных отношениях.

3. При прекращении производства по указанному делу до его направления на рассмотрение в суд копия постановления в течение трех дней со дня его принятия передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, лицу, в отношении которого велось производство по делу, а также потерпевшему либо его представителю. Такое постановление налогового органа может быть обжаловано лицом, в отношении которого прекращено производство, или его представителем, а также потерпевшим или его представителем в течение десяти дней со дня принятия постановления в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Глава 18. Участники производства по делу о
налоговом правонарушении

 

Статья 165. Участие привлекаемого к ответственности лица либо его представителя

1. В производстве по делу о налоговом правонарушении участвуют:

1) при привлечении к ответственности организации - ее законные и (или) уполномоченные представители;

2) при привлечении к ответственности физического лица - само это лицо, а также его законные и (или) уполномоченные представители.

2. Полномочия представителя лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, должны быть документально оформлены в соответствии с федеральным законодательством.

Статья 166. Участие физического лица, не проживающего и (или) не находящегося на территории Российской Федерации

1. Если физическое лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, не проживает и (или) не находится на территории Российской Федерации, в производстве по делу о налоговом правонарушении может участвовать его представитель, полномочия которого подтверждены в соответствии с федеральным законодательством.

2. При отсутствии представителя в производстве по делу о налоговом правонарушении может участвовать консульское должностное лицо иностранного государства, на территории которого привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение физическое лицо проживает или находится.

При неявке физического лица, его представителя или консульского должностного лица, указанных в настоящей статье, производство по делу о налоговом правонарушении ведутся в их отсутствие.

3. Порядок приглашения к участию в производстве по делу о налоговом правонарушении свидетеля, эксперта или специалиста, не проживающих или не находящихся на территории Российской Федерации, определяется иными федеральными законами либо международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация.

Статья 167. Права лица, привлекаемого к ответственности за налоговое правонарушение

1. Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, вправе:

1) знать, за какое правонарушение он привлекается к ответственности; 2) знакомиться с материалами дела во время его рассмотрения и после окончания производства по нему, снимать с них копии и делать выписки из них;

3) давать объяснения;

4) представлять доказательства;

5) заявлять отводы;

6) заявлять ходатайства;

7) пользоваться услугами адвоката или юридической помощью другого лица;

8) обжаловать постановление по делу;

9) пользоваться другими правами, предоставленными ему настоящим Кодексом.

2. Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, извещается об исходе дела по указанному им адресу, если таковой имеется в материалах дела.

Статья 168. Участие эксперта

1. Для участия в производстве по делу о налоговом правонарушении может быть привлечен эксперт.

Экспертом может выступать незаинтересованное в исходе дела лицо, обладающее специальными познаниями, необходимыми для проведения экспертизы и дачи экспертного заключения.

2. Эксперт назначается должностным лицом налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении.

3. Эксперт обязан явиться по вызову и дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам.

4. Эксперт вправе:

1) знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;

2) заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов;

3) с разрешения должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, присутствовать при ведении производства и задавать лицу, привлекаемому к ответственности, и свидетелям вопросы.

5. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для выполнения возложенной на него обязанности.

6. За отказ от дачи заключения без уважительных причин эксперт несет ответственность в соответствии со статьей 153 настоящего Кодекса.

Статья 169. Участие специалиста

1. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных процессуальных действий по делу о налоговом правонарушении может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками и не заинтересованный в исходе дела.

2. При получении объяснения несовершеннолетнего свидетеля, не достигшего четырнадцатилетнего возраста, в качестве специалиста обязательно должен присутствовать педагог или психолог.

3. Специалист назначается должностным лицом налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении.

4. Требования должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, о вызове специалиста является обязательным для такого специалиста и для руководителя организации, где работает специалист.

5. Специалист обязан:

1) являться по вызовам должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении.

2) участвовать в производстве конкретных процессуальных действий, используя свои специальные знания и навыки для оказания содействия указанному должностному лицу налогового органа в обнаружении, закреплении и изъятии доказательств, обращать внимание указанного должностного лица на связанные с этим обстоятельства и давать пояснения по поводу выполняемых им действий, а также по другим вопросам, требующим специальных знаний и навыков;

3) участвовать в проведении налоговых проверок;

4) оказывать помощь должностному лицу налогового органа, а также ревизорам и лицам, проводящим налоговую проверку, правильно изложить в протоколах и в актах налоговых проверок выявленные факты и обстоятельства.

6. Специалист вправе:

1) с разрешения должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, задавать вопросы свидетелям или лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового право нарушения;

2) делать заявления по поводу обнаружения, закрепления и изъятия доказательств;

3) использовать научно-технические средства и методы для обнаружения, закрепления и изъятия доказательств;

4) производить наблюдения, измерения и опыты;

5) давать консультации должностному лицу налогового органа, ведущему производство по делу о налоговом правонарушении или проводящему налоговую проверку, по вопросам, требующим специальных знаний и навыков;

6) знакомиться с относящимися к конкретным процессуальным действиям протоколами и актами налоговых проверок, в проведении которых он участвовал, делать к этим протоколам и актам замечания относительно их содержания. Такие замечания вносятся в указанные протоколы и акты или приобщаются к ним;

7) подписывать указанные протоколы и акты.

7. Участие лица в производстве по делу о налоговом нарушении или в его рассмотрении в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этому же делу как свидетеля.

8. За отказ от выполнения своих обязанностей без уважительных причин специалист несет ответственность в соответствии со статьей 153 настоящего Кодекса.

Статья 170. Участие переводчика

1. В необходимых случаях для участия в производстве по делу о налоговом правонарушении может быть привлечен переводчик.

2. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода при производстве по делу о налоговом правонарушении.

Настоящее положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.

В качестве переводчика может выступать и работник налогового органа.

3. Переводчик назначается должностным лицом налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении.

4. Переводчик обязан явиться по вызову и выполнить полно и точно порученный ему перевод.

5. За отказ от выполнения своих обязанностей без уважительных причин переводчик несет ответственность в соответствии со статьей 153 настоящего Кодекса.

Статья 171. Участие свидетеля

1. В качестве свидетеля для дачи объяснений может быть вызвано любое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, подлежащие установлению по делу о налоговом правонарушении.

2. Вызову в качестве свидетелей не подлежат:

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать и (или) воспроизводить обстоятельства, подлежащие установлению по делу о налоговом правонарушении;

2) адвокаты лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, их стажеры, работники адвокатуры для выяснения сведений, которые могут быть им известны в связи с обращением к ним за соответствующей юридической помощью или оказанием услуг;

3) уполномоченные представители налогоплательщика (иного обязанного лица), привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, для выяснения сведений, которые им стали известны в связи с выполнением представительских функций;

4) супруг, родители или дети физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, для дачи объяснений в отношении этого лица;

5) журналист для установления лица, представившего сведения с условием неразглашения его имени;

6) священнослужитель для выяснения сведений, которые ему стали известны из исповеди;

7) иное лицо для выяснения сведений, которые указывают на совершение этим лицом налогового правонарушения или иного нарушения налогового законодательства и могут быть использованы против него.

3. По вызову должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, свидетель обязан явиться в назначенное ему время в налоговый орган и дать правдивые объяснения (сообщить все известное ему по делу и ответить на поставленные вопросы).

4. Объяснения свидетеля могут быть получены по месту его жительства, если он вследствие болезни, старости, инвалидности или других уважительных причин не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, - и в других случаях.

5. За отказ от дачи объяснений без уважительных причин свидетель несет ответственность в соответствии со статьей 152 настоящего Кодекса.

Статья 172. Участие понятых

1. При проведении процессуальных действий вызываются понятые в количестве не менее двух человек.

2. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица, достигшие совершеннолетнего возраста.

3. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц и иных работников налоговых либо правоохранительных органов.

4. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии.

Понятые вправе делать по поводу произведенных действий замечания, подлежащие занесению в протокол.

В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам в качестве свидетелей.

Глава 19. Отводы участников производства по делу
о налоговом правонарушении

 

Статья 173. Самоотводы и отводы

1. Самоотводы и отводы заявляются на основании обстоятельств, исключающих участие отводимых лиц в производстве по делу о налоговом правонарушении.

2. Должностное лицо налогового органа, представитель лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, эксперт, специалист, переводчик, которым известны обстоятельства, исключающие их участие в производстве по делу о налоговом правонарушении, обязаны заявить самоотвод. Заявление об отводе должно быть мотивированным.

3. Лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо его представитель вправе при наличии достаточных оснований в любой момент производства по делу о налоговом правонарушении заявить отвод должностному лицу налогового органа, ведущему указанное производство, эксперту, специалисту или переводчику.

4. Должностные лица, уполномоченные разрешать заявленные отводы и самоотводы, вправе в пределах своей компетенции при обнаружении обстоятельств, исключающих участие соответствующего лица в производстве по делу о налоговом правонарушении, устранять такое лицо от участия в указанном производстве. При этом отвод, заявленный лицу, уполномоченному разрешать заявленные другим лицам отводы, должен получать разрешение в первоочередном порядке.

5. Если одновременное участие в производстве по делу о налоговом правонарушении нескольких лиц исключается из-за их родственных отношений или других отношений личной зависимости, от производства по делу о налоговом правонарушении должны устраняться лица, которые стали участниками указанного производства позднее.

6. Подача заявления об отводе не приостанавливает производство дела о налоговом правонарушении.

Статья 174. Отвод должностного лица налогового органа

1. Должностное лицо налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, подлежит отводу при наличии любого из следующих обстоятельств:

1) оно ранее участвовало в производстве по этому делу или в его рассмотрении в качестве свидетеля, эксперта, специалиста или представителя лица, привлекаемого к ответственности;

2) оно состоит в брачных отношениях, иных родственных отношениях либо в других отношениях личной зависимости с любым другим участником производства по делу о налоговом правонарушении;

3) имеются иные обстоятельства, дающие основание считать, что должностное лицо налогового органа лично (прямо или косвенно) заинтересовано в исходе дела.

2. Отвод должностному лицу налогового органа разрешается руководителем (его заместителем) этого органа.

3. Отвод руководителю налогового органа, непосредственно ведущему производство по делу о налоговом правонарушении, разрешается руководителем (его заместителем) вышестоящего налогового органа.

4. Одновременно с принятием решения об отводе соответствующего должностного лица руководитель (его заместитель) налогового органа решает вопрос о передаче дела для производства другому должностному лицу налогового органа.

Статья 175. Отвод представителя лица, привлекаемого к ответственности

1. Уполномоченный представитель лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежит отводу при наличии любого из следующих обстоятельств:

1) он одновременно осуществляют защиту интересов нескольких привлекаемых к ответственности лиц, имеющих противоречивые интересы по одному делу о налоговом правонарушении;

2) он ранее участвовал в этом деле в качестве должностного лица налогового органа, в производстве которого находилось это дело, прокурора, эксперта, специалиста, свидетеля, понятого;

3) он является должностным лицом налогового или правоохранительного органов, судьей, следователем, прокурором, либо бывшим должностным лицом налогового органа или бывшим судьей, следователем, прокурором в течение менее пяти лет после оставления должности, либо он исключен из коллегии адвокатов. Это правило не распространяется на случаи, когда указанные лица участвуют в производстве по делу о налоговом правонарушении в качестве законных представителей.

2. Не могут быть представителями лица, привлекаемого к ответственности, физические лица, не достигшие совершеннолетнего возраста или состоящие под опекой либо попечительством.

3. Вопрос о допуске законного или уполномоченного представителя к участию в производстве по делу о налоговом правонарушении решается тем же должностным лицом налогового органа, в производстве или на рассмотрении которого находится дело.

Статья 176. Отвод эксперта, специалиста и переводчика

1. Эксперт, специалист и переводчик не могут участвовать в производстве по делу о налоговом правонарушении и подлежат отводу при наличии любого из следующих обстоятельств:

1) лицо состоит в брачных отношениях, иных родственных отношениях или в отношениях иной личной зависимости с лицом, привлекаемым к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо с любым другим участником производства по делу о налоговом правонарушении;

2) лицо является должностным лицом налогового органа или представителем привлекаемого к ответственности лица;

3) обнаружилась их некомпетентность;

4) имеются иные обстоятельства, дающие основание считать, что они лично (прямо или косвенно) заинтересованы в исходе дела.

2. Эксперт подлежит отводу также в случаях, если он участвовал в производстве по этому делу о налоговом правонарушении в качестве специалиста.

3. Отвод эксперту, специалисту или переводчику разрешается должностным лицом налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении.

Глава 20. Доказательства по делу о налоговом правонарушении

 

Статья 177. Обстоятельства, подлежащие доказыванию по делу о налоговом правонарушении

При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию:

1) факты совершения налогового правонарушения (время, место, способ и другие обстоятельства совершения налогового правонарушения);

2) виновность лица в совершении налогового правонарушения и формы вины;

3) обстоятельства, влияющие на степень и характер ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) причины и условия совершения налогового правонарушения.

Статья 178. Понятие и виды доказательств по делу о налоговом правонарушении

1. Доказательствами по делу о налоговом правонарушении являются законно полученные фактические данные (сведения), на основе которых в определенном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке устанавливаются наличие или отсутствие налогового правонарушения, виновность лица в его совершении и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

2. В качестве доказательств при производстве по делу о налоговом правонарушении используются:

1) объяснения лиц, привлекаемых к ответственности;

2) объяснения свидетелей;

3) заключения специалистов и экспертов;

4) вещественные доказательства;

5) протоколы процессуальных действий;

6) письменные доказательства и иные документы.

Статья 179. Оценка доказательств

1. Должностное лицо налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, оценивает доказательства на основе всестороннего, полного и объективного рассмотрения всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь положениями настоящего Кодекса и иными федеральными законами.

2. Никакие доказательства не имеют заранее установленной силы.

Статья 180. Объяснения лица, привлекаемого к ответственности за совершение налоговое правонарушения

1. Лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, вправе давать объяснения по поводу его привлечения к ответственности, а равно по поводу иных известных ему обстоятельств и имеющихся в деле доказательств.

2. Объяснения лица, привлекаемого к ответственности за налоговое правонарушение, подлежат проверке и оценке наряду с другими собранными по делу доказательствами.

Статья 181. Объяснения свидетеля

1. Объяснения свидетеля могут быть получены о любых обстоятельствах, подлежащих установлению по делу о налоговом правонарушении, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Не могут служить доказательствами фактические данные, сообщаемые свидетелем, если он не может указать источник своей осведомленности.

Статья 182. Экспертиза. Заключение эксперта

1. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

2. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

3. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени.

В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.

Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

4. Заключение эксперта не является обязательным для должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, однако несогласие с заключением эксперта должно быть мотивировано и отражено в постановлении, принятом по рассмотрению дела.

5. В случае недостаточной ясности или полноты заключения может быть назначена дополнительная экспертиза, поручаемая тому же или другому эксперту.

6. В случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности может быть назначена повторная экспертиза, поручаемая другому эксперту (экспертам).

8. Представленные в налоговые органы заключения, акты, справки и иные документы, излагающие исследования и выводы, если эти документы были подготовлены не по поручению должностных лиц налоговых органов, в производстве или на рассмотрении которых находится дело о налоговом нарушении, либо не по поручению должностных лиц других правоохранительных органов Российской Федерации, у которых находятся или находились материалы, имеющие отношение к делу о налоговом нарушении, заключениями эксперта не являются. Такие документы признаются доказательствами только в случае, если они обладают признаками вещественных или письменных доказательств.

Статья 183. Вещественные доказательства

1. Вещественными доказательствами по делу о налоговом правонарушении признаются любые предметы, которые по своим свойствам и признакам, происхождению, месту и времени обнаружения, имеющимся на нем следам могут способствовать установлению обстоятельств, имеющих значение для производства по делу о налоговом правонарушении.

2. Предмет признается вещественным доказательством решением должностного лица, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении.

За предметом признается значение вещественного доказательства лишь в случае, если его подробным описанием, опечатыванием и другими подобными действиями была устранена возможность подмены этого предмета, существенного изменения признаков, свойств, имеющихся на нем следов.

2. Вещественные доказательства приобщаются к делу на основании постановления должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении.

Вещественные доказательства должны быть подробно описаны в протоколе о налоговом правонарушении. В случае необходимости вещественные доказательства могут быть сфотографированы или зафиксированы с помощью других технических средств и по возможности должны быть опечатаны.

3. Должностное лицо налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, обязано принять все меры к обеспечению сохранности вещественных доказательств до окончательного разрешения дела.

Порядок и сроки хранения вещественных доказательств определяются настоящим Кодексом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами соответствующих налоговых органов.

5. Если в силу их громоздкости или по другим причинам вещественные доказательства не могут быть приобщены к делу, должностным лицом налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, составляется справка о месте их нахождения, которая прилагается к делу.

6. Вещественные доказательства хранятся до вступления в законную силу решения суда по иску налогового органа о взимании налоговых санкций с лица, совершившего налоговое правонарушение.

7. Документы, являющиеся вещественными доказательствами, остаются в деле о налоговом правонарушении в течение всего срока хранения этого дела.

Другие вещественные доказательства помещаются налоговым органом на склад с уведомлением об этом налогоплательщика или иного лица, у которых они были изъяты. При этом срок хранения не может превышать шести месяцев со дня направления уведомления. Налоговые органы несут полную ответственность за сохранность изъятых предметов.

До окончания производства по делу о налоговом правонарушении собственнику или иному законному владельцу возвращаются изъятые в качестве вещественных доказательств:

1) скоропортящиеся предметы;

2) предметы, необходимые в повседневном быту;

3) домашний скот, птица, другие животные, нуждающиеся в повседневном уходе, который не может им обеспечить налоговый орган.

В случаях, когда собственник или иной законный владелец указанных предметов неизвестен или возврат их невозможен по другим причинам, эти предметы подлежат сдаче в соответствующие организации для использования, хранения или ухода.

Статья 184. Протоколы процессуальных действий

1. Протоколы процессуальных действий являются составленные в письменной форме и в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, документы, удостоверяющие обстоятельства и факты, имеющие значение для дела о налоговом правонарушении.

2. В качестве доказательств могут использоваться протоколы следующих проведенных с соблюдением правил, предусмотренных настоящим Кодексом, процессуальных действий:

1) осмотра;

2) опроса;

3) предъявления документов или иных предметов для опознания;

4) изъятия документов и иных предметов;

5) иных предусмотренных федеральным законодательством процессуальных действий.

Статья 185. Письменные доказательства

1. Письменными доказательствами по делу о налоговом правонарушении признаются акты, справки, письменные сообщения и иные документы (кроме протоколов процессуальных действий), в том числе составленные при проведении налоговой проверки, в которых изложены или удостоверены обстоятельства, имеющие значение для дела.

2. Документом признается всякая запись на бумажном, электронном или ином носителе (кроме переданной по факсимильной связи или ксерокопий, не заверенных должным образом), выполненная в словесной, цифровой, графической или иной знаковой форме, предназначенная для сохранения, преобразования, передачи или удостоверения сведений, которые могут иметь значение для дела о налоговом правонарушении.

3. В качестве письменных доказательств могут использоваться в установленном порядке заверенные копии документов, а при невозможности использования указанных копий - подлинники или равнозначные подлиннику дубликаты документов.

4. Письменные доказательства приобщаются к делу на основании постановления налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении.

5. В случае, когда изъятые и приобщенные к делу о налоговом правонарушении документы требуются их законному владельцу для ведения текущего учета, составления отчетности или осуществления иных не запрещенных настоящим Кодексом и иными законами целей, указанный владелец (его представители) вправе получить изъятые документы во временное пользование. В этом случае с указанных документов изготавливаются копии, заверяемые должностным лицом налогового органа.

6. Документы, обладающие признаками, предусмотренными статьей 219 настоящего Кодекса, признаются вещественными доказательствами.

Глава 21. Издержки по делу о налоговом правонарушении

 

Статья 186. Состав издержек по делу о налоговом правонарушении

Издержки по делу о налоговом правонарушении состоят из:

1) сумм, выплачиваемых экспертам, специалистам, переводчикам, свидетелям, понятым;

2) сумм, израсходованных на хранение, перевозку (пересылку) и (или) исследование вещественных доказательств;

3) иных расходов, понесенных налоговым органом при производстве по делу о налоговом правонарушении.

Статья 187. Выплата сумм, причитающихся экспертам, специалистам, переводчикам, свидетелям и понятым

1. Экспертам, специалистам, переводчикам, свидетелям и понятым возмещаются понесенными ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.

2. Эксперты, специалисты и переводчики получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.

3. За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.

Лица, не являющиеся работниками, за отвлечение их от работы или обычных занятий получают денежное вознаграждение.

4. Суммы, причитающиеся экспертам, специалистам, переводчикам, свидетелям и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей.

Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Статья 188. Возмещение издержек по делу о налоговом правонарушении

1. Издержки по делу о налоговом правонарушении возлагаются на налогоплательщика или иное лицо, в отношении которых вынесено и вступило в законную силу решение суда о взыскании налоговой санкции, а в случаях, предусмотренных настоящей статьей, относятся на счет федерального бюджета.

2. Если по делу о налоговом правонарушении налоговые санкции применены к нескольким лицам, по ходатайству налогового органа суд определяет в каком размере должны быть возложены издержки на каждого из них.

3. На счет федерального бюджета относятся следующие издержки по делу о налоговом правонарушении:

1) суммы, выплаченные переводчикам;

2) издержки по делу, прекращенному по основаниям, предусмотренным статьей 158 (кроме пункта 4) настоящего Кодекса;

3) издержки, возлагаемые на лицо, признанное либо объявившее себя в установленном порядке несостоятельным.

Глава 22. Возбуждение дела о налоговом правонарушении

 

Статья 189. Поводы и основание к возбуждению дела о налоговом правонарушении

1. Поводами к возбуждению дела о налоговом правонарушении являются:

1) непосредственное обнаружение признаков налогового правонарушения должностным лицом налогового органа при проведении налоговой проверки;

2) сообщения или заявления российских или иностранных лиц;

3) материалы и сообщения, опубликованные в средствах массовой информации;

4) материалы, поступившие в налоговый орган от других налоговых или правоохранительных органов.

2. Основанием для возбуждения дела являются достаточные данные, указывающие на признаки налогового правонарушения.

Статья 190. Проверка сообщений, заявлений и иной информации о налоговом правонарушении

1. При непосредственном обнаружении должностным лицом налогового органа признаков подготавливаемого, совершаемого или совершенного налогового правонарушения либо получении материалов, в которых имеются достаточные данные, указывающие на такие признаки, дело о налоговом правонарушении возбуждается этим лицом немедленно.

2. Проверка сообщений, заявлений или иной информации о налоговом правонарушении, полученных должностным лицом налогового органа при проведении налоговой проверки, осуществляется в ходе этой проверки.

В остальных случаях проверка сообщений, заявлений и иной информации о подготавливаемом, совершаемом или совершенном налоговом правонарушении должна быть закончена в срок не более десяти суток со дня получения такой информации, а в исключительных случаях - в срок не более одного месяца.

3. Должностное лицо налогового органа, получившее сообщение, заявление или иную информацию о подготавливаемом, совершаемом или совершенном налоговом правонарушении, вправе до возбуждения соответствующего дела провести в установленном порядке контрольную налоговую проверку либо вызвать проверяемое лицо для дачи объяснений по фактам, изложенным в сообщении, заявлении или имеющейся иной информации.

Статья 191. Порядок возбуждения дела о налоговом правонарушении

1. При наличии повода и основания к возбуждению дела о налоговом правонарушении должностное лицо налогового органа или руководитель (его заместитель) этого органа обязаны возбудить дело о налоговом правонарушении.

2. О возбуждении дела о налоговом правонарушении принимается мотивированное постановление налогового органа, в котором должны быть указаны:

1) дата и место его составления;

2) кем составлено постановление;

3) повод и основание к возбуждению дела о налоговом правонарушении;

4) статья настоящего Кодекса, в соответствии с которой возбуждается дело о налоговом правонарушении;

5) лицо (лица), привлекаемые к ответственности за совершение налогового правонарушения;

6) дальнейшее направление дела.

3. Копия постановления налогового органа о возбуждении дела о налоговом правонарушении передается руководителю организации либо физическому лицу (представителям организации или физического лица), привлекаемым к ответственности за совершение налогового правонарушения, в порядке, установленном настоящим Кодексом, в течение трех дней со дня принятия указанного постановления.

Статья 192. Отказ в возбуждении дела о налоговом правонарушении

1. При отсутствии основания к возбуждению дела о налоговом правонарушении, а равно при наличии обстоятельств, исключающих производство по делу, руководитель (его заместитель) налогового органа отказывают в возбуждении дела о налоговом правонарушении.

2. Об отказе в возбуждении дела о налоговом правонарушении принимается мотивированное постановление налогового органа.

3. Копия постановления налогового органа об отказе в возбуждении дела о налоговом правонарушении передается заявителю, ходатайствующему о возбуждении дела о налоговом правонарушении, в порядке, установленном настоящим Кодексом, в течение трех дней со дня принятия указанного постановления.

При этом представляется разъяснение о праве заявителя на обжалование постановления налогового органа об отказе в возбуждении дела о налоговом правонарушении.

4. Отказ в возбуждении дела о налоговом правонарушении может быть обжалован заявителем в вышестоящий налоговый орган, прокурору или в суд.

5. Если в полученном налоговым органом сообщении или заявлении имеются данные о нарушении налогового законодательства, содержащем признаки административного правонарушения, должностное лицо налогового органа возбуждает дело об административном правонарушении в соответствии с федеральным законодательством об административных правонарушениях.

Если в полученном налоговым органом сообщении или заявлении имеются данные об ином административном или о дисциплинарном правонарушении, а также о нарушении налогового законодательства, содержащем признаки преступления, должностное лицо налогового органа направляет материал для разрешения соответственно в административном или дисциплинарном порядке либо для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Статья 193. Направление дела о налоговом правонарушении после его возбуждения

После принятия постановления о возбуждении дела о налоговом правонарушении:

руководитель (его заместитель) налогового органа направляет дело о налоговом правонарушении должностному лицу этого органа или руководителю (его заместителю) нижестоящего по подчиненности налогового органа для производства по делу о налоговом правонарушении;

должностное лицо налогового органа приступает к производству этого дела о налоговом правонарушении.

Глава 23. Процессуальные действия по делу о налоговом правонарушении

 

Статья 194. Общие условия производства процессуальных действий

1. Процессуальные действия производятся в соответствии с настоящим Кодексом должностным лицом налогового органа в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела о налоговом правонарушении, обнаружения, закрепления, проверки и удостоверения доказательств по указанному делу.

2. Процессуальные действия производятся только после возбуждения дела о налоговом правонарушении, за исключением получения объяснений лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3. Должностное лицо налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, вправе поручить производство отдельных процессуальных действий по делу должностному лицу другого нижестоящего налогового органа.

Указанное поручение должно быть выполнено в течение пяти дней со дня его получения при наличии необходимых обстоятельств для осуществления отдельных процессуальных действий.

4. Должностное лицо налогового органа, которому поручено производство отдельных процессуальных действий по делу, при наличии обстоятельств, препятствующих осуществлению производства по этому делу, направляет в налоговый орган, в котором ведется производство по делу о налоговом правонарушении, ходатайство о переносе срока выполнения указанного поручения.

При удовлетворении указанного ходатайства предусмотренный частью третьей настоящей статьи срок выполнения поручения должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, продлевается.

Статья 195. Требования к протоколу процессуального действия

1. При производстве процессуальных действий по делу о налоговом правонарушении составляются протоколы по формам, установленным Государственной налоговой службой Российской Федерации или Государственным таможенным комитетом Российской Федерации - в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

2. Протокол составляется в ходе процессуального действия или непосредственно после его окончания должностным лицом налогового органа.

3. В протоколе указываются:

1) его наименование;

2) дата и место производства процессуального действия;

3) время начала и окончания процессуального действия;

4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в процессуальном действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - адрес и гражданство указанного лица, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6) содержание процессуального действия, последовательность его проведения;

7) выявленные при производстве процессуального действия существенные для дела факты и обстоятельства.

4. Если при производстве процессуального действия применялись фотографирование, киносъемка, аудио- или видеозапись, то в протоколе должны быть указаны примененные технические средства, условия и порядок их использования. Кроме того, в протоколе должно быть указано об уведомлении участвующих в производстве процессуального действия лиц о применении технических средств.

К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, кино-, аудио-, видеопленки и другие материалы, выполненные или полученные при производстве процессуального действия.

5. При составлении протокола лицам, участвующим в производстве процессуального действия и присутствующим при его проведении, разъясняются их права и обязанности, о чем делается отметка в протоколе.

6. Протокол предъявляется для прочтения всем лицам, участвующим в производстве процессуального действия и присутствующим при его проведении.

По просьбе указанных лиц протокол прочитывается должностным лицом налогового органа.

7. Лица, участвующие в производстве процессуального действия и присутствующие при его проведении, вправе делать замечания, в том числе требовать внесения дополнения или поправок к протоколу.

Объяснения, заключения и замечания указанных лиц подлежат внесению в протокол или приобщению к делу.

8. Протокол подписывается производившим процессуальное действие должностным лицом налогового органа, лицами, дававшими объяснения, экспертами, специалистами, переводчиками, понятыми и другими лицами, участвующими в производстве процессуального действия или присутствующими при его проведении.

Присутствующие при проведении процессуального действия лица своей подписью подтверждают правильность записи дававшихся устных объяснений, а при наличии замечаний в отношении правильности и полноты такой записи излагают свои замечания.

Если протокол написан на нескольких страницах, указанные лица подписывают каждую страницу протокола отдельно.

9. В случае отказа лица от подписания протокола в нем делается об этом запись, заверяемая подписью должностного лица налогового органа, производившего процессуальное действие.

Отказавшееся подписать протокол лицо вправе дать объяснения и замечания по содержанию протокола, а также изложить мотивы отказа от его подписания.

Объяснения и замечания, а также мотивы отказа от подписания протокола приобщаются к протоколу.

10. Если лицо, участвующее в производстве процессуального действия, в силу физических недостатков или по другим причинам лишено возможности подписать протокол, в нем делается об этом запись, заверяемая подписью должностного лица налогового органа, производившего процессуальное действие и составившего протокол, а также понятых.

В этом случае должностное лицо налогового органа приглашает посторонних лиц, не заинтересованных в исходе дела, которые с согласия дававшего объяснения лица удостоверяют своей подписью правильность записи его объяснений.

11. Если дача объяснений производится с участием переводчика, то протокол должен включать указание на разъяснение переводчику его обязанностей, что удостоверяется подписью переводчика.

Лицо, в отношении которого ведется дело о налоговом правонарушении, пользовавшийся во время дачи объяснений помощью переводчика, своей подписью в конце протокола подтверждает, что сделанный ему в устной форме перевод соответствует данным им объяснениям.

Переводчик подписывает каждую страницу протокола, если протокол составлен на нескольких страницах, и протокол в целом.

Если протокол был переведен на другой язык в письменном виде, то переведенный протокол в целом и каждая его страница в отдельности должны быть подписаны переводчиком и лицом, в отношении которого ведется дело о налоговом правонарушении.

12. Копия протокола передается лицу, в отношении которого ведется производство по делу о налоговом правонарушении, в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 196. Получение объяснений от лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Должностное лицо налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, обязано предложить лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителю дать объяснения по существу дела.

При этом выясняется необходимость вызова переводчика.

2. При получении объяснений от несовершеннолетнего физического лица вызываются его представители, психолог или педагог.

Эти лица присутствуют при производстве процессуального действия и могут с разрешения должностного лица налогового органа задавать лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, вопросы. Должностное лицо налогового органа вправе отвести заданный вопрос. Отведенный вопрос должен быть занесен в протокол.

3. Лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, и иным лицам, участвующим в производстве процессуального действия, должностным лицом налогового органа разъясняются их права и обязанности, в том числе право отказаться от дачи объяснений.

4. Если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно дать объяснения, прежде всего подлежит выяснению, признает ли это лицо себя виновным в совершении налогового правонарушения. Затем указанному лицу предлагается дать свои объяснения по существу дела. После этого должностное лицо налогового органа может задавать дающему объяснения лицу и его представителям вопросы.

5. О получении объяснений от лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, и его представителей должностным лицом налогового органа составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных настоящей статьей и статьей 195 настоящего Кодекса.

6. После дачи объяснений лицом, привлекаемым к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителем либо при отказе этих лиц от дачи устных объяснений по их просьбе должна быть предоставлена возможность этим лицам представить свои объяснения в письменной форме.

При этом объяснения физического лица (его представителя) должны быть написаны им собственноручно и им подписаны, а объяснения организации - должны быть подписаны ее законным представителем и заверены печатью этой организации.

Объяснения лица, представленные в письменной форме, подписываются также должностным лицом налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении.

Статья 197. Получение объяснений от свидетеля

1. Свидетель вызывается в налоговый орган повесткой в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

2. Свидетели, вызванные по одному и тому же делу о налоговом правонарушении, дают объяснения порознь.

При этом должностное лицо налогового органа, в производстве которого находится дело, принимает меры к тому, чтобы свидетели не могли общаться между собой, если иное не требуется для рассмотрения дела о налоговом правонарушении.

3. Перед получением объяснений должностное лицо налогового органа удостоверяется в личности свидетеля, его полномочиях, выясняет необходимость вызова переводчика, разъясняет его права и обязанности и предупреждает об ответственности за отказ или уклонение от дачи объяснений, если лицо может нести такую ответственность, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Свидетель извещается об обстоятельствах, в связи с которыми он вызван в налоговый орган, и ему предлагается дать свои объяснения по существу дела. После этого должностное лицо налогового органа может задавать свидетелю вопросы.

4. О получении объяснений от свидетеля составляется протокол.

Составление, прочтение и подписание указанного протокола, а также представление объяснений свидетеля в письменной форме производятся в порядке, предусмотренном статьями 195 и 196 настоящего Кодекса.

Статья 198. Истребование документов, необходимых для производства по делу о налоговом правонарушении

1. Должностное лицо налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, вправе истребовать документы, необходимые для указанного дела.

2. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано не позднее пяти дней со дня передачи ему указанного требования направить или выдать их должностному лицу налогового органа, истребующему документы.

Указанные документы представляются в виде заверенной в установленном порядке копии, а при невозможности представления копий представляются подлинники или равнозначные подлиннику дубликаты документов.

3. В случае неисполнения требования должностного лица налогового органа о предоставлении документов, необходимых для производства по делу о налоговом правонарушении, это должностное лицо вправе произвести изъятие таких документов в порядке, предусмотренном статьей 199 настоящего Кодекса.

Статья 199. Изъятие документов и иных предметов

1. Изъятие документов или иных предметов, обладающих признаками вещественных доказательств, производится в виде самостоятельного процессуального действия на основании мотивированного постановления об изъятии, принятого налоговым органом, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении.

2. Решение об изъятии указанных документов и иных предметов принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, осуществляющего производство по делу о налоговом правонарушении.

3. Перед началом изъятия должностное лицо налогового органа, производящее это процессуальное действие, обязано предъявить постановление об изъятии.

4. Изъятие в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

5. Изъятие производится в присутствии понятых и лица, владеющего подлежащими изъятию документами или иными предметами.

В необходимых случаях для производства изъятия приглашается специалист.

Лицам, участвующим в производстве изъятия и присутствующим при нем, разъясняются их права и обязанности.

6. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, владеющему подлежащими изъятию документами и иными предметами, добровольно выдать их.

При отказе в выдаче документов или иных предметов должностное лицо вправе изъять их принудительно.

При отказе вскрыть помещения или другие места, где могут находиться документы или иные предметы, подлежащие изъятию, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

7. Не подлежат изъятию документы и иные предметы:

1) не имеющие отношения к делу о налоговом правонарушении;

2) не принадлежащие лицу, у которого производится изъятие;

3) составляющие государственную тайну;

4) составляющие врачебную, адвокатскую тайну, тайну исповеди этого лица.

8. О производстве изъятия документов и иные предметов составляется протокол в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 195 настоящего Кодекса.

9. Изъятые документы и иные предметы перечисляются и описываются в протоколе изъятия либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества, меры, веса и индивидуальных признаков предметов, а при наличии возможности - их стоимости.

При необходимости и возможности изъятые предметы упаковываются и опечатываются на месте изъятия.

10. Изъятие подлинников документов, необходимых для продолжения деятельности их владельца, производится в случаях, не терпящих отлагательства, когда у налогового органа есть достаточные основания полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, заверяемые должностным лицом налогового органа. Указанные копии передаются лицу, у которого изъяты документы. При невозможности осуществить такую передачу одновременно с изъятием документов, копии этих документов передаются налоговым органом лицу, у которого были изъяты документы, в течение пяти дней со дня их изъятия.

11. Все изымаемые документы и иные предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве изъятия или присутствующим при нем.

12. В протоколе изъятия делается запись об отказе добровольно выдать документы или иные предметы и о факте их принудительного изъятия.

13. Копия протокола об изъятии документов или иных предметов передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, лицу, у которого изъяты эти документы или иные предметы.

Статья 200. Осмотр

1. Должностное лицо налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, вправе производить осмотр территорий или помещений, документов, объектов налогообложения и иных предметов в целях обнаружения вещественных доказательств и (или) выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела.

2. Осмотр может проводиться как при проведении налоговой проверки, изъятии документов и иных предметов, так и в виде самостоятельного процессуального действия.

3. Осмотр документов или иных предметов как самостоятельное процессуальное действие допускается, если документы или иные предметы оказались у должностного лица налогового органа в результате проведения налоговой проверки либо ранее произведенных процессуальных действий, а в иных случаях - при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

4. Осмотр как самостоятельное процессуальное действие проводится в присутствии понятых.

В проведении осмотра участвуют лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, его представитель, а также могут участвовать специалисты и свидетели.

5. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- или киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

6. О производстве осмотра как самостоятельного процессуального действия составляется протокол в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 195 настоящего Кодекса.

Статья 201. Предъявление документов и иных предметов для опознания

1. По решению должностного лица налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении, лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, и (или) свидетелю могут быть предъявлены для опознания документы или иные предметы.

2. Опознающий предварительно опрашивается об обстоятельствах, при которых он наблюдал документы или иные предметы, и о признаках, по которым он может произвести опознание.

3. Предъявление документов или иных предметов для опознания производится в присутствии понятых.

4. Предметы предъявляются для опознания в группе однородных предметов.

5. О предъявлении документов или иных предметов для опознания составляется протокол в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 195 настоящего Кодекса.

Статья 202. Назначение экспертизы

1. Экспертиза назначается постановлением налогового органа, в производстве которого находится дело о налоговом правонарушении.

2. В постановлении указываются:

1) основания для назначения экспертизы;

2) фамилия, имя, отчество эксперта или наименование организации, которой должна быть произведена экспертиза;

3) вопросы, поставленные перед экспертом;

4) материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

3. Должностное лицо налогового органа, принявшего постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, и разъяснить его права, предусмотренные частью четвертой настоящей статьи. Об этом составляется протокол, подписываемый должностным лицом налогового органа и лицом, привлекаемым к ответственности за совершение налогового правонарушения.

4. При назначении и производстве экспертизы лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, имеет право:

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа, в производстве которого находится данное дело о налоговом правонарушении, при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

5) знакомиться с заключением эксперта.

5. В случае удовлетворения ходатайства лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, должностное лицо налогового органа соответственно дополняет или изменяет постановление о назначении экспертизы.

В случае отказа в ходатайстве лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, должностное лицо налогового органа передает сообщение об этом в письменном виде заявившему ходатайство лицу в порядке, установленном настоящим Кодексом.

6. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, в порядке, установленном настоящим Кодексом.

7. Лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, вправе дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

О выполнении указанных действий отмечается в протоколе получения объяснений от лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

8. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается эксперту, проводившему основную экспертизу, или другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований, предусмотренных настоящей статьей.

Глава 24. Окончание производства по делу о налоговом правонарушении

 

Статья 203. Окончание производства по делу о налоговом правонарушении

Производство по делу о налоговом правонарушении заканчивается составлением и утверждением протокола о налоговом правонарушении либо принятием налоговым органом постановления о прекращении дела о налоговом правонарушении.

Статья 204. Протокол о налоговом правонарушении

1. Признав производство по делу о налоговом правонарушении законченным, а собранные доказательства достаточными для признания привлекаемого к ответственности лица виновным в совершении налогового правонарушения, должностное лицо налогового органа составляет протокол о налоговом правонарушении.

2. Протокол о налоговом правонарушении составляется по формам, установленным Государственной налоговой службой Российской Федерации или Государственным таможенным комитетом Российской Федерации - в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

3. В протоколе указываются:

1) его наименование;

2) дата и место его составления;

3) должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего протокол;

4) сведения о лице, привлекаемом к ответственности за совершение налогового правонарушения;

5) место, время, способ совершения налогового правонарушения, другие существенные для дела обстоятельства;

6) доказательства, которые подтверждают наличие налогового правонарушения и виновность лица в его совершении;

7) фамилии, имена и отчества свидетелей, если они имеются, их адреса;

8) доводы лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, в свою защиту и результаты проверки этих доводов;

9) обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения;

10) статья настоящего Кодекса. предусматривающая ответственность за это налоговое правонарушение, и размер подлежащей применению налоговой санкции с учетом обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность;

11) иные существенные для дела сведения.

4. Протокол о налоговом правонарушении подписывается составившим его должностным лицом, а также лицом, привлекаемым к ответственности за совершение налогового правонарушения.

5. Прочтение протокола о налоговом правонарушении, представление объяснений и замечаний по его содержанию или изложение мотивов отказа от его подписания лицом, привлекаемым к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также передача копии протокола указанному лицу должностным лицом налогового органа производятся в порядке, предусмотренном статьей 195 настоящего Кодекса.

6. Объяснения, замечания и изложение мотивов отказа от подписания протокола о налоговом правонарушении лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, приобщаются к указанному протоколу.

Статья 205. Рассмотрение протокола о налоговом правонарушении руководителем налогового органа

1. После подписания протокола о налоговом правонарушении должностное лицо налогового органа передает протокол со всеми материалами руководителю этого органа для утверждения.

2. Руководитель налогового органа, рассмотрев представленные материалы о налоговом правонарушении, в течение пяти дней со дня их получения принимает одно из следующих решений:

1) утвердить своей резолюцией протокол о налоговом правонарушении и обратиться в суд с иском о взимании налоговой санкции;

2) возвратить дело должностному лицу налогового органа или передать это дело другому должностному лицу налогового органа со своими письменными указаниями для дополнительного производства;

3) прекратить дело о налоговом правонарушении в соответствии со статьей 206 настоящего Кодекса;

4) в случае несоответствия протокола о налоговом правонарушении правилам, установленным статьей 204 настоящего Кодекса, возвратить дело должностному лицу налогового органа с письменными указаниями о приведении протокола в соответствие с указанными правилами;

5) составить новый протокол о налоговом правонарушении с соблюдением правил, установленных статьей 204 настоящего Кодекса, а ранее составленный протокол из дела изъять.

Статья 206. Прекращение дела о налоговом правонарушении

1. Дело о налоговом правонарушении прекращается при наличии оснований, предусмотренных статьей 123 настоящего Кодекса.

2. Если к ответственности за совершение налогового правонарушения привлечено несколько лиц, а основания для прекращения дела имеют значение не ко всем этим лицам, дело о налоговом правонарушении прекращается в отношении тех лиц, к которым относятся обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или при которых лицо, совершившее налоговое правонарушение не несет ответственности.

3. О прекращении дела о налоговом правонарушении должностное лицо налогового органа составляет мотивированное постановление, в котором излагаются существо дела и основания его прекращения. При этом должны быть время и место составления постановления, а также подпись составившего его должностного лица.

Указанным постановлением должны быть разрешены вопросы об изъятых документах и предметах, вещественных доказательствах, а также об издержках по этому делу.

Постановление о прекращении дела о налоговом правонарушении направляется руководителю налогового органа для утверждения.

4. Руководитель налогового органа в течение пяти дней со дня получения постановления о прекращении дела о налоговом правонарушении утверждает это постановление либо отменяет его своим постановлением, содержащим письменные указания о дополнительном производстве по делу о налоговом правонарушении.

5. Копия постановления о прекращении дела о налоговом правонарушении или о дополнительном производстве по делу о налоговом правонарушении в течение трех дней со дня его утверждения руководителем налогового органа передается в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, лицу, в отношении которого велось производство по делу о налоговом правонарушении, или его представителю, а также иным заинтересованным лицам.

6. Постановление о прекращении дела о налоговом правонарушении или о дополнительном производстве по делу о налоговом правонарушении может быть обжаловано лицом, в отношении которого велось производство по делу о налоговом правонарушении, или его представителем в вышестоящий налоговый орган или прокурору в течение пяти дней со дня передачи копии этого постановления указанным лицам.

Статья 207. Налоговые органы, уполномоченные рассматривать дело о налоговом правонарушении

1. Дело о налоговом правонарушении, рассматривается налоговым органом, должностное лицо которого вело производство по этому делу, либо вышестоящим налоговым органом или по его поручению другим налоговым органом.

2. Региональный налоговый орган может принять к своему рассмотрению любое дело, производство по которому вело должностное лицо нижестоящего налогового органа либо передать его на рассмотрение в другой нижестоящий налоговый орган в этом же регионе.

3. Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации или Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации может принять к своему рассмотрению любое дело о налоговом правонарушении, производство которого соответственно велось в нижестоящем органе либо передать его на рассмотрение в другой налоговый орган.

Статья 208. Должностные лица налоговых органов, уполномоченные рассматривать дело о налоговом правонарушении

1. Дело о налоговом правонарушении рассматривается от имени соответственно Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации или Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации уполномоченным должностным лицом указанного органа, а от имени иных налоговых органов - их руководителями или заместителями.

2. Должностное лицо налогового органа, уполномоченное рассматривать дело о налоговом правонарушении, получив на рассмотрение материалы дела, предварительно должно убедиться, что:

1) рассмотрение этого дела относится к его компетенции;

2) протоколы и другие материалы дела о налоговом правонарушении соответствуют правилам, установленным настоящим Кодексом;

3) дело не подлежит прекращению в соответствии с настоящим Кодексом;

4) собранных по делу материалов достаточно для его рассмотрения по существу и не требуется его возвращения для дополнительного производства;

5) все лица, участвующие в рассмотрении дела, извещены о месте и времени его рассмотрения;

6) рассмотрены все ходатайства лица, привлекаемого к ответственности, его представителя и (или) адвоката.

Если хотя бы одно из указанных условий не выполнено, дело о налоговом правонарушении не подлежит рассмотрению. В этом случае должностное лицо, получившее материалы дела о налоговом правонарушении, недостаточные для производства, возвращает это дело для дополнительного производства.

3. Решение о возвращении дела для дополнительного производства, принятое до его рассмотрения, в письменной форме направляется тому должностному лицу налогового органа, которому поручается проведение дополнительного производства.

4. Должностное лицо налогового органа, получившее для рассмотрения дело о налоговом нарушении, должно также убедиться в том, что приняты меры для обеспечения наложения налоговой санкции к лицу, привлекаемому к ответственности. Если указанных мер недостаточно, это должностное лицо должно принять дополнительные меры для обеспечения наложения налоговой санкции к лицу, привлекаемому к ответственности.

Статья 209. Присутствие лица, привлекаемого к ответственности за налоговое правонарушение, при рассмотрении дела

1. Дело о налоговом правонарушении рассматривается в присутствии лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, и (или) его представителя.

2. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме в порядке, установленном настоящим Кодексом, лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, о месте и времени рассмотрения дела о налоговом правонарушении, не менее чем за десять дней до начала такого рассмотрения.

3. В отсутствие лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо его представителя, дело может быть рассмотрено только при наличии одного из следующих обстоятельств:

1) это лицо было своевременно извещено о месте и времени рассмотрения дела, но от него не поступило ходатайство о переносе срока рассмотрения дела;

2) это лицо находится вне пределов Российской Федерации и нет оснований предполагать, что оно вернется в Российскую Федерацию до истечения срока привлечения его к ответственности за это налоговое правонарушение;

3) лицо, которое может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение, не установлено;

4) в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Статья 210. Исковое заявление о взимании налоговой санкции

1. После утверждения протокола о налоговом правонарушении налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взимании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом.

2. До обращения в суд налоговый орган может предложить привлекаемому к ответственности лицу добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции в определенный срок, но не позднее пяти дней со дня уведомления такого лица об утверждении составленного в отношении него протокола о налоговом правонарушении.

3. Исковое заявление о взимании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции.

К исковому заявлению прилагаются постановление налогового органа и протокол о налоговом правонарушении и все другие существенные для дела материалы, полученные при производстве по нему.

4. В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взимании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд в порядке обеспечения искового заявления, или прокурору ходатайство о наложении ареста на имущество ответчика.

Статья 211. Рассмотрение дел и исполнение решений о взимании налоговых санкций

1. Дела о взимании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям или индивидуальным предпринимателям рассматриваются судами в соответствии с федеральным арбитражным процессуальным законодательством и с учетом правил, установленных настоящим Кодексом.

2. Дела о взимании налоговых санкции по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с федеральным гражданским процессуальным законодательством и с учетом правил, установленных настоящим Кодексом.

3. Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взимании налоговых санкций производится в порядке, установленном федеральным законодательством об исполнительном производстве.

4. Сумма штрафа должна быть уплачена лицом, совершившим налоговое правонарушение или иным обязанным лицом, в сроки, установленные в решении о наложении налоговой санкции, в кредитную организацию в российской валюте, если иное не установлено налоговым законодательством.

В случае, если сумма штрафа уплачивается в кредитную организацию в иностранной валюте, она пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты штрафа.

5. Уплата штрафа не освобождает лицо, совершившее налоговое правонарушение или иное обязанное лицо, от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пеней.

Раздел VII. Обжалование актов органов, осуществляющих
налоговый контроль, и действий или
бездействия должностных лиц этих органов

 

Глава 25. Порядок обжалования актов органов,
осуществляющих налоговый контроль, и действий
или бездействия должностных лиц этих органов

 

Статья 212. Право на обжалование

1. Каждый налогоплательщик или иное обязанное лицо вправе обжаловать акты, в том числе нормативные, органов, осуществляющих налоговый контроль, и действия или бездействие должностных лиц этих органов, если они полагают, что такие акты, действия или бездействие приняты или произведены с нарушением настоящего Кодекса, принятого в соответствии с ним иного акта налогового законодательства либо другого акта федерального законодательства.

2. При обжаловании решений (действий) налоговых органов, предусмотренных частью третьей статьи 41 настоящего Кодекса, во внимание не принимаются преднамеренно не представленные в ходе налоговой проверки налогоплательщиком или иным обязанным лицом документы (сведения), свидетельствующие в пользу этого налогоплательщика или иного обязанного лица.

Статья 213. Порядок обжалования

1. Акты органов, осуществляющих налоговый контроль, и действия или бездействие должностных лиц этих органов могут быть обжалованы в вышестоящий орган, осуществляющий налоговый контроль, вышестоящему должностному лицу этого органа, прокурору, в суд.

Подача жалобы в вышестоящий орган, осуществляющий налоговый контроль, или вышестоящему должностному лицу этого органа не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы (заявления) прокурору, в суд.

2. Нормативные акты органов, осуществляющих налоговый контроль, а также иные акты Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации, Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации, других федеральных органов исполнительной власти обжалуются Генеральному прокурору Российской Федерации или в суд в соответствии с федеральными законами.

3. Судебное обжалование актов органов, осуществляющих налоговый контроль, и действий или бездействия должностных лиц этих органов производится:

организациями и индивидуальными предпринимателями - путем подачи искового заявления в суд в соответствии с федеральным арбитражным процессуальным законодательством;

физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, - путем подачи жалобы в суд общей юрисдикции в соответствии с федеральным гражданским процессуальным законодательством.

Статья 214. Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий орган, осуществляющий налоговый контроль, или вышестоящему должностному лицу

1. Жалоба на акт органа, осуществляющего налоговый контроль, действия или бездействие должностного лица этого органа подается в соответствующий вышестоящий орган или вышестоящему должностному лицу органа, акт, действие или бездействие должностного лица которого обжалуется, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи настоящего Кодекса.

2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в течение одного месяца со дня уведомления налогоплательщика или иного обязанного лица (их представителей) о принятом акте либо совершения действий в отношении этих лиц.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган на выставленное требование об уплате налога подается не позднее десяти дней со дня его передачи в порядке, установленном настоящим Кодексом, налогоплательщику или иному обязанному лицу (их представителям).

При неуведомлении налогоплательщика или иного обязанного лица (их представителей) о принятом акте или совершенном действии жалоба может быть подана в течение одного месяца со дня, когда этим лицам стало известно о принятом органом, осуществляющим налоговый контроль, или должностным лицом этого органа акте либо совершенном действии, либо в течение трех месяцев со дня принятия указанного акта или совершения действия.

При бездействии должностного лица органа, осуществляющего налоговый контроль, жалоба подается в течение одного месяца со дня истечения трехмесячного срока после подачи в орган, осуществляющий налоговый контроль, или вышестоящему должностному лицу этого органа письменной просьбы о принятии решения или совершении действия.

В случае пропуска срока подачи жалобы по уважительной причине (возникновение или продолжение существования в течение срока обжалования чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, тяжелая болезнь налогоплательщика или иного обязанного лица, тяжелые личные или семейные обстоятельства, иные подобные обстоятельства) этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен руководителем (заместителем руководителя) органа, осуществляющего налоговый контроль или соответствующим вышестоящим органом.

Причины пропуска срока подачи жалобы могут быть признаны уважительными, если они имели место в последний месяц со дня уведомления налогоплательщика или иного обязанного лица (их представителей) о принятом решении, совершения действия в отношении этого лица либо начала течения установленного настоящей статьей срока подачи жалобы.

3. Жалоба и обосновывающие ее документы (копии документов) подаются в письменном виде соответствующему органу, осуществляющему налоговый контроль, либо соответствующему вышестоящему должностному лицу.

4. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий орган, осуществляющий налоговый контроль, или вышестоящему должностному лицу соответствующего органа, может изъять или аннулировать ее до принятия решения по этой жалобе.

Изъятие или аннулирование жалобы производится по письменному заявлению лица, подавшего жалобу.

Изъятие или аннулирование жалобы лишает лицо, подавшее жалобу, права на подачу повторной жалобы по тому же поводу в тот же орган, осуществляющий налоговый контроль, или тому же вышестоящему должностному лицу, если не откроются новые обстоятельства.

Вновь открытые обстоятельства принимаются во внимание с учетом положений статьи 212 настоящего Кодекса.

5. Повторная подача жалобы по вновь открытым обстоятельствам производится в сроки, предусмотренные частью второй настоящей статьи.

Глава 26. Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней

 

Статья 215. Рассмотрение жалобы вышестоящим органом, осуществляющим налоговый контроль, или вышестоящим должностным лицом

1. Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

2. Решение по жалобе органа, осуществляющего налоговый контроль, принимается в письменной форме.

Принятое решение передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, подавшему жалобу лицу (его представителю) не позднее трех дней со дня его принятия.

3. Срок рассмотрения жалобы, предусмотренный частью первой настоящей статьи, при наличии достаточных оснований может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) органа, осуществляющего налоговый контроль, или соответствующим вышестоящим органом, но не более чем до двух месяцев.

4. Решение о продлении срока рассмотрения жалобы принимается в письменной форме.

Принятое решение о продлении срока рассмотрения жалобы передается лицу, подавшему жалобу (его представителю) в порядке, предусмотренном частью второй настоящей статьи.

5. Решение по жалобе может быть менее благоприятным для налогоплательщика, чем обжалуемое решение.

6. Если решение по жалобе имеет общее значение, такое решение подлежит официальному опубликованию. При этом не подлежат опубликованию сведения, позволяющие идентифицировать лицо, подавшее жалобу, и сведения, составляющие налоговую тайну.

Статья 216. Последствия подачи жалобы

1. Подача жалобы в вышестоящий орган, осуществляющий налоговый контроль, или вышестоящему должностному лицу этого органа не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Если орган, осуществляющий налоговый контроль, или должностное лицо этого органа, рассматривающие жалобу, имеют достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения обжалуемого акта (действия) принимается руководителем органа, принявшим акт (должностное лицо которого совершило обжалуемое действие), либо вышестоящим органом.

3. Организация или физическое лицо, подавшие жалобу, обязаны оказывать содействие органам, осуществляющим налоговый контроль, и должностным лицам этих органов при рассмотрении ими обстоятельств дела.

Статья 217. Рассмотрение жалоб, поданных прокурору или суд

1. Жалобы на акты, органов, осуществляющих налоговый контроль, действия (бездействие) должностных лиц этих органов, поданные прокурору, рассматриваются и разрешаются в порядке, предусмотренном законодательством о прокуратуре Российской Федерации.

2. Жалобы (исковые заявления) на акты, органов, осуществляющих налоговый контроль, действия (бездействие) должностных лиц этих органов, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, предусмотренном соответственно федеральными арбитражным процессуальным законодательством и гражданским процессуальным законодательством, иными федеральными законами.

 

Часть II. Специальная часть

Раздел VIII. Федеральные налоги

 

Глава 27. Налог на добавленную стоимость

 

Статья 218. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налога) признаются:

1) организации (статьи 18 настоящего Кодекса);

2) индивидуальные предприниматели (статья 26 настоящего Кодекса);

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 219. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

1. Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение в течение каждого последующего налогового периода от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и иных обязанностей, установленных настоящей главой, если в течение двух предыдущих кварталов их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала 250 тыс. рублей.

Индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика в течение первого (полного или неполного) и второго кварталов со дня признания их предпринимателями, если в течение этого периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала 250 тыс. .рублей.

Положения настоящей части не распространяются на индивидуальных предпринимателей, признаваемых налогоплательщиками акцизов в соответствии со статьями 245 и 272 настоящего Кодекса.

2. Освобождение индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей, указанных в части первой настоящей статьи, применяется только в отношении обязанностей, возникающих в связи с осуществлением операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 220 настоящего Кодекса, и не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

Для освобождения от исполнения указанных обязанностей претендующие на такое освобождение индивидуальные предприниматели должны представить соответствующее заявление и необходимые сведения в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика.

Указанные заявление и сведения представляются в течение первого месяца того налогового периода, в котором эти лица претендуют на освобождение от исполнения соответствующих обязанностей. При наличии объективных обстоятельств руководитель (его заместитель) налогового органа вправе продлить срок представления заявления и сведений, но не более чем на один месяц.

Статья 220. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (статьи 49, 50 и 51 настоящего Кодекса), за исключением операций, указанных в статье 221 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы к реализации товаров (работ, услуг) приравниваются:

а) передача товаров, выполнение работ или оказание услуг одним структурным подразделением организации, являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производственных нужд или иного осуществления экономической деятельности другому такому же структурному подразделению этой организации;

б) выполнение строительно - монтажных и ремонтных работ для собственного потребления;

в) реализация предметов залога, включая их передачу залогодержателем, при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

2) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено статьей 222 настоящего Кодекса.

Статья 221. Реализация товаров (работ, услуг), освобождаемая от налогообложения

1. Не признается объектом налогообложения и не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации:

1) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей; 2) услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Реализация товаров и оказание услуг, указанных в настоящей части, не подлежит налогообложению в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно - технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), российских граждан и организаций, аккредитованных в этом государстве, либо если такая норма предусмотрена в международном договоре (соглашении), одной из сторон которого является Российская Федерация. Перечень иностранных государств, в отношении представительств, граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящей части, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Государственной налоговой службой Российской Федерации.

 

2. Освобождается от налогообложения реализация на территории Российской Федерации:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства при наличии соответствующих лицензий, в том числе:

а) лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

б) изделий медицинского назначения;

в) медицинской техники, за исключением комплектующих изделий, запасных частей, услуг по ремонту и монтажу;

г) протезно - ортопедических изделий;

д) технических средств, включая автомототранспорт, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

2) медицинских услуг, оказываемых организациями, имеющими статус медицинских учреждений при наличии соответствующих лицензий, за исключением косметологических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях, а также услуг, оказываемых детям с использованием спортивных сооружений;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и поставляемые студенческим и школьным столовым, столовым других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, полностью или частично финансируемым из бюджета;

6) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры или искусства, в том числе реализация билетов и абонементов на театрально - зрелищные, культурно - просветительные мероприятия; работ и услуг по производству, тиражированию, прокату и показу кинопродукции. К учреждениям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома кино, литератора, композитора и др., планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады и зоопарки;

7) изделий народных промыслов признанного художественного достоинства, за исключением подакцизных, образцы которых приняты в установленном порядке;

8) ритуальных услуг (включая продажу похоронных принадлежностей через специализированные магазины), оказываемых организациями при наличии соответствующих лицензий, услуг по изготовлению надгробных памятников;

9) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) и их организациями в рамках религиозной деятельности:

а) организация и проведение религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

б) предметов религиозного назначения;

10) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг, производимых и реализуемых:

а) организациями (кроме осуществляющих снабженческо - сбытовую, торговую или закупочную деятельность), в которых совокупный фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 50 процентов от всего совокупного фонда оплаты труда организации;

б) лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

11) банковских операций:

а) по привлечению денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

б) по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

в) по открытию и ведению банковских счетов;

г) по осуществлению расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов по их банковским счетам;

д) по кассовому обслуживанию организаций и физических лиц;

е) по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

ж) по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов;

з) по выдаче банковских гарантий;

12) услуг по страхованию и перестрахованию, оказываемых страховыми организациями, за исключением договоров страхования оплаты товаров (работ, услуг);

13) услуг казино и услуг, непосредственно связанных с азартной игрой в организациях, осуществляющих игорный бизнес (в том числе с использованием игровых автоматов);

14) почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов по лотереям, проводимым по решению Правительства Российской Федерации и (или) представительных органов субъектов Российской Федерации;

15) услуг по сдаче в наем государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях), а также услуг по сдаче в аренду земли;

16) долей государства или органов местного самоуправления в организациях, в том числе при приватизации государственных унитарных или муниципальных организаций;

17) услуг по перевозке пассажиров:

а) городским пассажирским транспортом (кроме такси, в том числе маршрутного);

б) морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении (кроме такси, в том числе маршрутного);

18) работ и услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, помещенных под таможенный режим выпуска для свободного обращения, в случае включения стоимости этих работ и услуг в таможенную стоимость товаров;

19) руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для дальнейшей переработки или аффинирования, а также:

а) драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации;

б) драгоценных камней в сырье из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации организациям для обработки и последующей реализации на экспорт за пределы территории Российской Федерации. Если приобретенные в соответствии с настоящим подпунктом драгоценные камни в сырье не экспортируются в течение одного года со дня приобретения, приобретшие их организации обязаны уплатить всю подлежащую уплате в связи с таким приобретением сумму налога и начисленные на нее (применительно к порядку, установленному статьей 93 настоящего Кодекса) пени;

в) драгоценных металлов и драгоценных камней (в сырье и ограненных) из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации, специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты Центрального банка Российской Федерации и специально уполномоченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственное хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища специально уполномоченных коммерческих банков);

20) ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка);

21) прав требования по кредитным договорам на основании договоров цессии (договоров о переуступке прав требования третьим лицам);

22) товарно - материальных ценностей, передаваемых безвозмездно между инвестором и оператором соглашения о разделе продукции для выполнения работ по соглашению о разделе продукции;

23) услуг населению по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоаппаратуры, а также других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей, без взимания дополнительной платы;

24) услуг в сфере образования, связанных с учебно - производственным или воспитательным процессом, оказываемых организациями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

25) работ (по перечню, включенному в смету расходов) по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий, находящихся в пользовании религиозных объединений;

26) работ, выполняемых в период реализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе работ, а именно:

а) по строительству объектов социально - культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

б) по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

Указанные в настоящем пункте операции освобождаются от налогообложения при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов, кредитов или безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

Положения настоящей части не применяются при осуществлении экономической деятельности на основе договоров поручения, комиссии или консигнации, либо иного аналогичного договора, за исключением реализации товаров, указанных в пунктах 1 и 7.

3. Указанные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

4. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные частью второй настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика.

Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими пунктами части второй настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного года.

Статья 222. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1) товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

2) товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве гуманитарной помощи, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

3) товаров, за исключением подакцизных приобретенных за счет средств иностранной помощи, оказываемой безвозмездно за счет средств иностранных государств или общепризнанных международных межправительственных организаций при условии предоставления иностранными государствами или общепризнанными международными межправительственными организациями сертификационных документов, оформленных в соответствии с требованиями, согласованными между оказывающими помощь государствами или общепризнанными международными межправительственными организациями и Правительством Российской Федерации;

4) товаров, за исключением подакцизных ввозимых в качестве безвозмездной технической помощи для совместных научно - исследовательских работ в соответствии с договорами с иностранными образовательными и научными организациями;

5) товаров, указанных в пункте 1 части второй статьи 221 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

6) материалов для изготовления медицинских иммуно - биологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

7) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

8) всех видов печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведений, ввозимых государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

9) оборудования, ввозимого и используемого в соответствии с проектной документацией непосредственно предназначенного для выполнения работ по соглашению о разделе продукции;

10) материалы и оборудование, ввозимые организациями народных художественных промыслов для осуществляемой ими производственной деятельности.

2. Товары, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с настоящей статьей осуществлен без уплаты налога, могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлено такое освобождение от налогообложения.

Использование указанных товаров в иных целях допускается при условии уплаты налога за ввоз этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации.

Статья 223. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации

1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено статьей 222 настоящего Кодекса;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта, налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории Российской Федерации, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 части первой статьи 232 настоящего Кодекса налог не уплачивается или уплаченные суммы налога возмещаются (засчитываются) органами Государственной налоговой службы Российской Федерации в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом Российской Федерации и настоящим Кодексом.

Указанный в настоящем пункте порядок применяется также к вывозу товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны;

2) при помещении иностранных товаров под таможенный режим реэкспорта, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в пунктах 1 и 2 настоящей части таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3. При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной экономической деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога. При этом стоимость приобретенных товаров, предназначенных для личного потребления не должна превышать 100 тыс. рублей.

4. При несоблюдении условий избранного таможенного режима в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации, налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, а также начисленные на эти суммы проценты (по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации). Указанные проценты начисляются за период со дня вывоза по день уплаты налога включительно.

Статья 224. Налоговая база

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящей части доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить.

3. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

4. Если налогоплательщик обменивает ранее непроизводимые им товары (работы, услуги) или обменивает приобретенную продукцию на другие товары (работы, услуги), то для целей налогообложения принимается цена этих обмениваемых товаров (работ, услуг) или продукции, определяемая в порядке, предусмотренном статьей 53 и 54 настоящего Кодекса.

5. Не увеличивает налоговую базу увеличение стоимости имущества налогоплательщика в результате его переоценки, проводимой по решению Правительства Российской Федерации (без реализации имущества).

6. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Статья 225. Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в зависимости от применяемых в отношении этих товаров (работ, услуг) правил ценообразования определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисляемая исходя из:

1) их цен (тарифов) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога;

2) их государственных регулируемых оптовых цен (тарифов) без включения в них налога;

3) их государственных регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

Положения настоящей части, если иное не установлено частью третьей настоящей статьи, распространяются также на определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне, в том числе на основе договоров поручения, комиссии или консигнации, либо иного аналогичного договора.

2. При использовании внутри организации произведенных им товаров (работ, услуг), затраты на производство которых не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (доход), налоговая база определяется в соответствии с частью первой настоящей статьи. При невозможности определения налоговой базы указанным способом она определяется исходя из цен однородных товаров (работ, услуг), а при их отсутствии - исходя из реально понесенных в связи с их производством затрат (увеличенных на соответствующую сумму акцизов для подакцизных товаров).

Аналогичный порядок применяется при использовании предпринимателем для собственных нужд произведенных им товаров (работ, услуг), затраты по производству которых не принимаются к вычету при исчислении налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц (глава 32 настоящего Кодекса.

3. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров, учитываемых с налогом, определяется как разница между ценой реализации этих товаров и ценой, уплаченной поставщикам (продавцам) при приобретении этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

4. Налоговая база при реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

5. При определении цены товаров (работ, услуг), реализуемых по срочным сделкам (предполагающим поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) цена товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в тексте договора (контракта) - с учетом положений части первой настоящей статьи - увеличивается на стоимость соответствующих финансовых инструментов срочного рынка (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы), приобретенных при совершении таких срочных сделок.

Статья 226. Особенности определения налоговой базы организациями и индивидуальными предпринимателями, получающими доход в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей

Налоговая база для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих экономическую деятельность на основе договоров поручения, комиссии или консигнации, либо иного аналогичного договора определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей.

Статья 227. Особенности определения налоговой базы и уплаты налога по транспортным перевозкам и услугам международной связи

1. При перевозках пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты (независимо от пункта конечного назначения пассажирской или грузовой перевозки) железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога) только в пределах территории Российской Федерации.

Плательщиками налога по транспортным перевозкам являются:

1) управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта. При этом подсобно - вспомогательные организации, не относящиеся к эксплуатационной (перевозочной) деятельности железных дорог, являются самостоятельными плательщиками налога по осуществляемым ими видам деятельности;

2) авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационно-технические базы и другие организации гражданской авиации;

3) пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских путей и другие организации морского и речного транспорта;

4) производственные организации и объединения автомобильного транспорта.

У авиаорганизаций налогом облагаются средства от продажи авиабилетов только в части услуг по перевозкам грузов, пассажиров, багажа и грузобагажа, оказываемых собственными силами данных авиаорганизаций. Средства, вырученные от продажи авиабилетов других авиаорганизаций (компаний) по заключенным договорам, подлежат налогообложению у авиаорганизаций (компаний), непосредственно осуществляющих эти перевозки. 2. При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

3. Положения настоящей статьи применяются с учетом положений части первой статьи 232 настоящего Кодекса и не распространяются на перевозки, указанные в пункте 17 части второй статьи 221 настоящего Кодекса, а также на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, если такие договоры (соглашения) предусматривают иной порядок определения налоговой базы.

4. При возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма налога. В случае возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки в подлежащую возврату сумму включается налог только за непроследованное расстояние. В этом случае налогооблагаемая база уменьшается только на сумму фактически возвращенных пассажирам средств.

5. При реализации услуг международной связи налоговая база определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная организацией связи от реализации указанных услуг, уменьшенная на суммы перечисленные:

1) иностранным государственным органам связи, международным организациям связи, иностранным организациям, признанным частными эксплуатационными организациями, в связи с оплатой аренды международных каналов связи, а также услуг международной почтовой связи;

2) по взносам в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;

3) другим организациям связи, если услуги международной связи оказываются совместно с ними.

Статья 228. Особенности определения налоговой базы при реализации работ и услуг населению

1. При реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, налоговая база определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная от реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг стоимость используемых материалов и запасных частей включается по цене их приобретения (без учета налога, уплаченного при приобретении) и торговой надбавки к ней, устанавливаемой организацией или индивидуальным предпринимателем, реализующим указанные работы или услуги.

2. При реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, при условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно, налоговая база определяется как сумма:

1) стоимости выполненных работ и услуг;

2) разницы между ценой, по которой эти материалы и запасные части были реализованы покупателю работ или услуг, и ценой их приобретения (с учетом налога).

Статья 229. Увеличение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 224 - 228 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:

1) авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), если такие операции не подлежат налогообложению, в том числе товаров, реализуемых на экспорт за пределы территории Российской Федерации, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше полутора лет;

2) полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

3) полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода (прибыли) либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

4) полученные по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами или контрактами по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) или иными подобными договорами или контрактами.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных указанными договорами и контрактами, если такие операции не подлежат налогообложению.

Статья 230. Определение налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

1. При ввозе товаров (за исключением указанных в части третьей настоящей статьи и с учетом положений статей 222 и 223 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

1) их таможенной стоимости;

2) подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

2. Таможенная стоимость товаров, а также подлежащие уплате таможенная пошлина и таможенные сборы определяются в соответствии с главой 35 настоящего Кодекса, а подлежащие уплате акцизы - в соответствии с главой 28 настоящего Кодекса.

3. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации (таможенный режим переработки вне таможенной территории Российской Федерации), налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

4. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Статья 231. Особенности определения налоговой базы российскими налогоплательщиками за иностранных налогоплательщиков, не состоящих на учете в налоговых органах

1. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению в соответствии с настоящей главой, иностранными налогоплательщиками, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации, налоговая база определяется как выручка от реализации этих товаров (работ, услуг).

2. Налоговая база, указанная в части первой настоящей статьи, определяется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом положений статей 224 - 229 настоящего Кодекса.

Статья 232. Налоговые ставки

1. Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

1) 0 процентов - при реализации:

а) товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации;

б) работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в подпункте "а" настоящей части.

Настоящее положение распространяется, в частности, на услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и иные подобные работы (услуги);

в) работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию;

г) услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок едиными международными перевозочными документами;

д) товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет средств иностранной помощи, оказываемой безвозмездно за счет средств иностранных государств или общепризнанных международных межправительственных организаций при условии предоставления этими государствами или межправительственными организациями сертификационных документов, оформленных в соответствии с требованиями, согласованными между оказывающими такую помощь государствами или межправительственными организациями и Правительством Российской Федерации;

2) 10 процентов - при реализации мяса, рыбы, хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов (за исключением мороженого), масла растительного, маргарина, крупы, сахара, соли, овощей, картофеля, продуктов детского и диабетического питания; детской одежды и обуви по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

3) 20 процентов - при реализации товаров (работ,услуг), не указанных в пунктах 1и 2 настоящей части;

4) 9,09 процентов (10:110х100 процентов) или 16,67 процентов (20:120х100 процентов) (расчетные ставки) - при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 229 настоящего Кодекса, а также при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом в соответствии с частью третьей статьи 225 настоящего Кодекса.

2. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются ставки налога, указанные в пунктах 2 и 3 части первой настоящей статьи.

Статья 233. Определение суммы налога

1. Сумма налога при исчислении налоговой базы в соответствии со статьями 225 - 229 настоящего Кодекса определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, определяемых в соответствии с частью первой настоящей статьи.

3. Общая сумма налога не определяется иностранными налогоплательщиками, не состоящими на учете в налоговых органах в Российской Федерации. При этом сумма налога определяется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации применительно к порядку, установленному частью первой настоящей статьи.

4. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) определяется по итогам каждого налогового периода (статья 240 настоящего Кодекса) применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата фактической реализации которых (статья 234 настоящего Кодекса) относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с положениями статьи 230 настоящего Кодекса.

Если в соответствии с требованиями части четвертой статьи 230 настоящего Кодекса налоговая база определяется отдельно по нескольким группам ввозимых товаров, то по каждой из указанных налоговых баз сумма налога определяется отдельно применительно к порядку, установленному абзацем первым настоящей части. При этом общая сумма налога определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Статья 234. Определение даты реализации товаров (работ, услуг)

1. В целях настоящей главы дата фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день предъявления покупателю счета - фактуры;

2) день оплаты товаров (работ, услуг);

3) день отгрузки (передачи права собственности) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

2. При безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг, при обмене товарами (работами, услугами) или при натуральной оплате товарами собственного производства датой реализации признается день соответственно указанных передачи, выполнения, оказания, обмена или оплаты.

Статья 235. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

1. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов по подакцизным товарам) или тарифам продавец дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Аналогичный порядок применяется при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым оптовым ценам или тарифам.

2. Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) определяется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в части первой настоящей статьи цен или тарифов.

3. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах - фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. При этом в счете - фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;

2) наименование, адрес (номер телефона) и идентификационный номер поставщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно - расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

5) наименование (описание) поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ или оказанных услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с налогом;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) ставка налога;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых ставок;

12) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) с налогом.

4. Форма счета - фактуры и порядок ее применения равно как форма и порядок ведения иной документации устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. При этом для отдельных категорий налогоплательщиков Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации могут устанавливаться особые порядки применения счетов - фактур и ведения иной документации.

5. Счет - фактура выдается не позднее даты отгрузки товара или выполнения работы, оказания услуги.

6. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со статьей 221 настоящего Кодекса освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета - фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится соответствующий штамп "Без налога (НДС)".

7. Расчетные документы, в которых не выделена соответствующая сумма налога, и (или) отсутствует ссылка на номер соответствующего счета - фактуры ( за исключением авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отсутствует ссылка на основание платежа, либо соответствующая надпись (штамп), банками к исполнению не принимаются.

8. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога включается в эти цены или тарифы. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется.

9. При реализации товаров в розничной торговле, где большинство покупателей не являются налогоплательщиками, требования частей третьей и пятой настоящей статьи в отношении расчетных документов и счетов - фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

10. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты налога, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

11. При экспорте товаров, работ, услуг (часть 1 статьи 232 настоящего Кодекса) для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы в обязательном порядке представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского налогоплательщика с иностранными лицами (по товарам), с иностранными или российскими лицами (по работам, услугам);

2) единые международные перевозочные документы по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации;

3) платежные документы и выписка банка, подтверждающае фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу или фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы и оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не установлено законодательством;

4) копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

12. Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания услуг за пределами территории Российской Федерации являются:

1) контракт с иностранными или российскими лицами;

2) платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или российским лицом выполненных работ и оказанных услуг;

3) акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).

Статья 236. Отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

1. Суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченная покупателем при приобретении для производственных целей сырья, материалов, топлива, комплектующих или других изделий, основных средств или нематериальных объектов, других товаров (работ, услуг), не включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (доход), за исключением случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи.

2. Сумма налога, предъявленная продавцом и уплаченная покупателем при приобретении указанных в части первой настоящей статьи товаров (работ, услуг), используемых для собственного потребления и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с пунктом 2 части первой и частью второй статьи 221 настоящего Кодекса, либо когда местом реализации работ, услуг (пункт 4 статьи 51 настоящего Кодекса) не является территория Российской Федерации, включается у покупателя в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (доход), если указанный покупатель ведет отдельный учет затрат по производству и (или) реализации этих товаров (работ, услуг), а при отсутствии такого учета - относится на финансовые результаты покупателя.

3. В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, уплаченные покупателем продавцам указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (доход) или подлежат налоговому вычету (статья 237 настоящего Кодекса) в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения или подлежат налогообложению. Указанная пропорция определяется исходя из доли товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения или подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период.

Статья 237. Налоговые вычеты

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со статьей 233 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Указанные суммы налога подлежат вычету, если соответствующие товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся налогоплательщиком для его производственных целей или осуществления им иной экономической деятельности, а соответствующие затраты по приобретению этих товаров (работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг). Вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении или уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации:

1) основных средств (кроме служебных легковых автомобилей) или нематериальных объектов;

2) сырья, материалов, топлива, электрической или иной энергии, комплектующих изделий;

3) товаров (работ ,услуг), приобретаемых для перепродажи.

3. Вычетам подлежат суммы налога, удержанные из доходов иностранных налогоплательщиков, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, и уплаченные в соответствии со статьей 239 настоящего Кодекса за этих иностранных налогоплательщиков покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные вычеты имеют покупатели - налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели), состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков налога и не освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 219 настоящего Кодекса, при выполнении ими требований статьи 239 настоящего Кодекса.

Положения настоящей части применяются только в отношении вычета сумм налога, определяемых в соответствии с частью третьей статьи 233 настоящего Кодекса, при условии, что товары (работы, услуги), в отношении операций по реализации которых налогоплательщик, являющийся налоговым агентом, удержал и уплатил налог, были приобретены этим налогоплательщиком для целей, указанных в части второй настоящей статьи.

4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами иностранному налогоплательщику, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной экономической деятельности товаров (работ, услуг).

Указанные суммы подлежат вычету или возврату такому иностранному налогоплательщику после уплаты российской организацией, являющейся налоговым агентом, налога, удержанного из доходов этого иностранного налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшей налог российской организации. Указанные суммы подлежат вычету или возврату при условии постановки иностранного налогоплательщика на учет в налоговых органах Российской Федерации.

5. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные продавцами налогоплательщику, являющемуся инвестором соглашения о разделе продукции, при приобретении либо уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров (работ, услуг), предназначенных для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, если затраты на приобретение этих товаров (работ, услуг) подлежат включению в издержки производства и обращения. Положения настоящей части распространяются, в частности, на суммы налога, предъявленные при приобретении или уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в пунктах 1 и 2 части второй настоящей статьи.

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, в случае их возврата (в том числе в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Настоящее положение распространяется также на суммы налога, уплаченные при приобретении работ (услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком подрядчикам при проведении капитального строительства, при выполнении строительно-монтажных и ремонтных работ для собственного потребления, а также при приобретении объектов завершенного капитального строительства. Указанные суммы налога подлежат вычету при введении в действие соответствующих объектов завершенного капитального строительства.

8. Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на служебные командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, включаемых в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (доход), в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, подлежат вычету только в этих пределах; сверх нормируемых расходов налог вычету не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщиков. Сумма налога определяется по расчетной ставке 16,67 процента от суммы указанных расходов.

9. Налогоплательщики, производящие и реализующие товары (работы, услуги), по которым предоставляются дотации из соответствующих бюджетов, должны обеспечить раздельный учет производства, реализации таких товаров (работ, услуг) с отражением в налоговой декларации отдельной строкой сумм налога по товарам (работам, услугам), подлежащих вычету при реализации дотируемой продукции, сумм налога, начисленных на реализуемую дотируемую продукцию, и возникающей отрицательной суммы налога, подлежащей возмещению из соответствующих бюджетов.

Отрицательные суммы налога, возникающие у налогоплательщиков, производство и реализация товаров (работ, услуг) или убытки от деятельности которых дотируются из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, подлежат возмещению из бюджета за счет общих платежей налогов пропорционально установленным нормативам отчислений в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации в случаях:

1) если решение о дотации товаров (работ, услуг) или отрасли принято постановлением Правительства Российской Федерации;

2) если на товары (работы, услуги) установлены государственные регулируемые цены или уровень цен определяется постановлением Правительства Российской Федерации;

3) если на товары (работы, услуги) в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации уровень цен определяется субъектами Российской Федерации.

В случаях, когда средств местных бюджетов недостаточно для возмещения отрицательных сумм налога, возможно проводить такое возмещение за счет общих поступлений платежей по бюджету субъекта Российской Федерации.

Статья 238. Порядок применения налоговых вычетов

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 237 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

2. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных объектов, указанных в частях второй - пятой статьи 237 настоящего Кодекса, производятся в полном размере после принятия на учет этих основных средств и (или) нематериальных объектов.

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных частями второй - пятой статьи 237 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах "а" - "д" пункта 1 части первой статьи 232 настоящего Кодекса, осуществляются только при наличии документального подтверждения таможенными органами в соответствии с частью 11 статьи 235 настоящего Кодекса факта вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации в другие государства, а также документального подтверждения выполнения международных пассажирских перевозок.

4. Вычеты сумм налога, указанных в части пятой статьи 237 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

5. Вычеты сумм налога, указанных в части шестой статьи 237 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в налоговом учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа и не ранее момента фактической уплаты всей суммы налога продавцу этих товаров (работ, услуг).

Статья 239. Сумма налога, подлежащая уплате

1. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации товаров (работ, услуг), определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 237 настоящего Кодекса, общая сумма налога, определяемая в соответствии со статьей 233 настоящего Кодекса.

2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), в этом налоговом периоде налог не уплачивает.

Разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу или возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 100 настоящего Кодекса.

3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, определяется в соответствии с частью пятой статьи 233 настоящего Кодекса.

4. Сумма налога, подлежащая уплате угледобывающими и углеперерабатывающими организациями, определяется и уплачивается углесбытовыми органами как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные уголь и продукты углеобогащения, и суммами налога, предъявленными поставщиками и уплаченными шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками за материальные ресурсы (работы, услуги), затраты на приобретение которых относятся на издержки производства и обращения. При реализации угля и продуктов углеобогащения непосредственно покупателям, минуя углесбытовые органы, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется и уплачивается шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками.

5. При реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, иностранными налогоплательщиками, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации, сумма налога определяется и уплачивается в полном размере российскими и иностранными налогоплательщиками, являющимися покупателями товаров (работ услуг), за счет средств, перечисляемых иностранным налогоплательщикам или другим лицам, указанным ими.

Статья 240. Налоговый период

1. Для налогоплательщиков, не освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщиков в соответствии со статьей 219 настоящего Кодекса, налоговый период устанавливается как каждый календарный квартал (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).

2. Если организация была создана в последний месяц квартала, его первый налоговый период устанавливается как период времени со дня создания до конца следующего квартала, а в иных случаях - со дня создания до конца квартала, в котором создана эта организация.

3. При ликвидации (реорганизации) организации ее последний налоговый период определяется как промежуток времени с начала соответствующего квартала до дня ликвидации (реорганизации).

4. Если физическое лицо приобретает либо утрачивает статус индивидуального предпринимателя в течение квартала, его соответственно первый либо последний налоговый период устанавливаются применительно к порядку, предусмотренному частями второй и третьей настоящей статьи для определения соответствующего налогового периода вновь созданной либо ликвидированной организации.

Статья 241. Порядок и сроки уплаты налога при реализации товаров (работ, услуг)

1. Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период.

2. Налог за текущий налоговый период уплачивается внесением авансовых платежей ежемесячно (подекадно) в размере одной трети (одной девятой) суммы налога, подлежавшей уплате по итогам предыдущего налогового периода.

Подекадная уплата налога производится налогоплательщиками, у которых ежемесячный оборот по реализации превышает 500 тыс. руб.:

1) не позднее 20 числа текущего месяца - за первую декаду месяца;

2) не позднее 30 числа текущего месяца - за вторую декаду месяца;

3) не позднее 10 числа следующего месяца - за остальные дни текущего месяца.

Ежемесячная уплата налога производится налогоплательщиками, у которых ежемесячный оборот по реализации не превышает 500 тыс. руб., не позднее 20-го числа следующего месяца.

В случае невнесения авансового платежа в указанные сроки, налогоплательщик уплачивает пени, рассчитываемые по действующим ставкам.

Последний платеж за квартал производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если сумма налога, исчисленная по налоговой декларации за истекший налоговый период, превысит сумму, исчисленную к уплате авансовыми (декадными) платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится налогоплательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации частью третьей настоящей статьи.

В случаях, когда сумма налога, исчисленная по налоговой декларации за истекший квартал, окажется меньше суммы, уплаченной авансовыми платежами, сумма разницы засчитывается в уплату очередных платежей по налогу или возвращается налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 100 настоящего Кодекса.

3. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Сроки представления налоговой декларации и сроки уплаты налога за соответствующий налоговый период, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

При представлении налогоплательщиками налоговой декларации по налогу по почте датой представления считается дата сдачи декларации на почту.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.

4. Для документального подтверждения освобождения от налогообложения экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщики в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта региональными таможенными органами представляют в налоговые органы налоговые декларации с приложением документов, указанных в частях одиннадцатой и двенадцатой статьи 235 настоящего Кодекса.

До представления документов, подтверждающих правомерность освобождения от налогообложения экспортируемых товаров (работ, услуг), налогоплательщики в налоговых декларациях указанные операции не отражают. В течение десяти дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенными органами, производившими таможенное оформление товаров, налогоплательщики документально информируют налоговый орган, в котором они зарегистрированы, о вывозе товаров в указанном режиме. Документ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Положения настоящей части не распространяются на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 219 настоящего Кодекса.

5. Организации системы Госкомрезерва России уплачивают налог в централизованном порядке не позднее чем через 20 календарных дней после окончания календарного года.

Статья 242. Особенности зачета и возврата налога

1. Зачет в счет предстоящих платежей суммы излишне уплаченного налога, указанной в части второй статьи 239 настоящего Кодекса, производится в порядке и на условиях, предусмотренных частями первой и второй статьи 100 настоящего Кодекса. Указанная сумма излишне уплаченного налога подлежит вычетам из общей суммы налога в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими вычетами порядке.

Если общая сумма налога в следующем налоговом периоде окажется меньше указанной суммы излишне уплаченного налога, разница между этой суммой и общей суммой налога подлежит зачету в счет исполнения налоговых обязательств по другим налогам (сборам), уплаты пеней и (или) штрафов за налоговые нарушения либо возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных частями седьмой - одиннадцатой статьи 100 настоящего Кодекса. Возврат суммы излишне уплаченного налога из бюджета производится при условии, что указанная разница сохраняется в течение шести месяцев со дня получения расчета за соответствующий налоговый период.

2. Если суммы налога, уплаченные инвестором соглашения о разделе продукции поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных им для выполнения работ по такому соглашению, превышают суммы налога, полученные от покупателей за реализованную продукцию, являвшуюся в соответствии с соглашением собственностью этого инвестора, то разница между уплаченными и полученными суммами налога подлежит возврату этому инвестору в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 100 настоящего Кодекса.

При несоблюдении сроков возврата, предусмотренных указанным порядком, на подлежащую возврату сумму начисляются проценты по ставке, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

После начала добычи минерального сырья, подлежащая возврату сумма налога может возмещаться инвестору за счет уменьшения принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции части произведенной продукции на величину ее стоимостного эквивалента или засчитывается в счет исполнения налоговых обязательств этого инвестора по налогам, связанным с пользованием недрами.

Статья 243. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений настоящей главы.

Статья 244. Форма налоговой декларации

Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации утверждается форма налоговой декларации и издаются методические указания (инструкция) по ее составлению.

Глава 28. Акцизы на отдельные виды товаров и услуг

 

Статья 245. Налогоплательщики

Налогоплательщиками акцизов (далее в настоящей главе - налога) признаются:

1) организации (статья 18 настоящего Кодекса);

2) индивидуальные предприниматели (статья 26 настоящего Кодекса);

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщиками), если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Статья 246. Подакцизные товары и услуги

Подакцизными товарами и услугами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта более 12 процентов), за исключением денатурированной.

В целях настоящей главы не рассматривается как подакцизная продукция: спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр, зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации; спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более полутора процентов, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия

В целях настоящей главы ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов, из драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга, из недрагоценных материалов со вставками из драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта и (или) декоративных целей, выполнения различных ритуалов и обрядов, монеты (за исключением монет, имеющих статус законного платежного средства и прошедших эмиссию), памятные, юбилейные и другие знаки и медали (за исключением государственных наград, медалей, знаков отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации);

7) автомобили легковые с рабочим объемом двигателя более 2500 кубических сантиметров;

8) автомобильный бензин, дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

9) услуги по перекачке нефти.

Статья 247. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации налогоплательщиками произведенных и (или) розлитых ими подакцизных товаров, за исключением операций, указанных в статье 248 настоящего Кодекса.

Указанные операции по реализации признаются объектом налогообложения, если реализуются подакцизные товары, страной происхождения которых является Российская Федерация, либо подакцизные товары, розлитые на территории Российской Федерации.

В целях настоящей главы к реализации подакцизных товаров приравнивается передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в пункте 2 части первой статьи 248;

2) реализация услуг по производству и (или) розливу подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

Указанные операции по реализации признаются объектом налогообложения, если производство и (или) розлив подакцизных товаров осуществляется на территории Российской Федерации;

3) реализация на территории Российской Федерации налогоплательщиками подакцизных товаров, произведенных и (или) розлитых из принадлежащего им сырья (материалов) за пределами территории Российской Федерации.

Для признания указанных операций по реализации подакцизных товаров объектом налогообложения не имеет значения, были ли предоставлены давальческое сырье (материалы) или подлежащие розливу подакцизные товары непосредственно налогоплательщиками либо другими лицами. Не принимаются во внимание также те обстоятельства, оплачены ли услуги по производству и (или) розливу непосредственно налогоплательщиками либо другими лицами и в чей адрес они отгружены;

4) реализация услуг по перекачке нефти.

Указанные операции по реализации признаются объектом налогообложения, если транспортировка нефти осуществляется по магистральным нефтепроводам на территории Российской Федерации;

5) реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, в порядке обмена товарами;

6) первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено статьей 250 настоящего Кодекса;

8) первичная реализация подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации из стран, с которыми таможенный контроль отменен.

Статья 248. Реализация подакцизных товаров, освобождаемая от налогообложения

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по:

1) передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализации денатурированного этилового спирта из всех видов сырья.

В целях настоящей главы денатурированным этиловым спиртом признается не подлежащий ректификации этиловый спирт, денатурация которого произведена в рамках единого технологического процесса на одном структурном подразделении организации, содержащий денатурирующие добавки, исключающие возможность использования этого спирта для производства алкогольной и пищевой продукции, изготовленный в соответствии с утвержденной (согласованной) уполномоченным федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией и включенный в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации или в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья в Российской Федерации;

3) реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 249 настоящего Кодекса, за исключением операций, указанных в пункте 5 статьи 247;

4) реализации спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 12 процентов, при наличии заключения уполномоченных федеральных органов исполнительной власти о том, что для ее производства использован только денатурированный спирт.

2. Указанные в части первой настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета по производству (розливу) и реализации таких подакцизных товаров.

Статья 249. Особенности освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации

Освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации производится только в случае их вывоза в таможенном режиме экспорта налогоплательщиком самостоятельно или на основе договора комиссии и осуществляется в следующем порядке:

1) налогоплательщик освобождается от уплаты налога при вывозе произведенных (розлитых) им подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта (за исключением операций, указанных в пункте 5 статьи 247) при условии представления в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика поручительства уполномоченного банка, гарантирующего уплату этим банком суммы налога и соответствующей пени при непредставлении налогоплательщиком в сроки, установленные частью восьмой статьи 262 настоящего Кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта, предусмотренных этой же статьей. При непредставлении налогоплательщиком в установленные сроки в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, и неуплаты налогоплательщиком или банком налога, с банка, предоставившего гарантию, налоговым органом в безакцептном порядке в трехдневный срок взимаются суммы налога и соответствующие пени по таким операциям;

2) при невыполнении налогоплательщиком условия пункта 1 настоящей статьи налог уплачивается в порядке, предусмотренном настоящей главой для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. После представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченные суммы налога возвращаются в порядке, предусмотренном частями первой и второй статьи 267 настоящего Кодекса.

Статья 250. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Статья 251. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации

1. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима.

При помещении подакцизных товаров под таможенные режимы:

1) выпуска для свободного обращения - налог уплачивается в полном объеме;

2) реимпорта - налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которого он был освобожден, либо которые были ему возвращены в связи с экспортом подакцизных товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства - налог не уплачивается;

4) переработки на таможенной территории - налог уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

5) временного ввоза - применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

2. При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации, за исключением операций, указанных в пункте 5 статьи 247 настоящего Кодекса, налог не уплачивается с учетом положений статьи 249 настоящего Кодекса или уплаченные суммы налога возвращаются органами Государственной налоговой службы Российской Федерации в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Указанный в настоящем пункте порядок применяется также к вывозу товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны;

2) при помещении иностранных подакцизных товаров под таможенный режим реэкспорта, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в пунктах 1 и 2 настоящей части таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной экономической деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога. Указанный порядок устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

4. При несоблюдении условий избранного таможенного режима в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации, налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, а также начисленные на эти суммы проценты (по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации). Указанные проценты начисляются за период со дня вывоза по день уплаты налога включительно.

Статья 252. Налоговая база

1. Налоговая база при реализации подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных и (или) розлитых им подакцизных товаров либо произведенных и (или) розлитых по его заказу из давальческого сырья (материалов), либо оказанных услуг по перекачке нефти.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации подакцизных товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящей части доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить.

3. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату фактической реализации подакцизных товаров.

4. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти.

5. Налоговая база при первичной реализации конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации из стран, с которыми таможенный контроль отменен, определяется в соответствии со статьей 253.

Статья 253. Определение налоговой базы при реализации подакцизных товаров, произведенных и (или) розлитых налогоплательщиком

1. Налоговая база при реализации произведенных и (или) розлитых налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров ставок акцизов определяется:

1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен в соответствии со статьями 53 и 54 настоящего Кодекса без учета акциза и налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов.

Положения настоящей части применяются также при определении налоговой базы в случае, если произведенные подакцизные товары используются для производства неподакцизных товаров.

2. При использовании внутри организации произведенных и (или) розлитых подакцизных товаров, затраты по производству которых не относятся на издержки производства и обращения, налоговая база по таким операциям определяется в соответствии с частью первой настоящей статьи.

Аналогичный порядок применяется при использовании индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и (или) розлитых им подакцизных товаров, затраты по производству которых не относятся на издержки производства и обращения.

3. При определении цены подакцизных товаров (в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов), реализуемых по срочным сделкам (предполагающим поставку подакцизных товаров по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) цена подакцизных товаров, указанная непосредственно в тексте договора (контракта) - с учетом положений части первой настоящей статьи - увеличивается на стоимость финансовых инструментов срочного рынка (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы), приобретенных при совершении таких срочных сделок.

Статья 254. Особенности определения налоговой базы при реализации услуг по производству и (или) розливу подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) и услуг по перекачке нефти

1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком услуг по производству на территории Российской Федерации подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) в зависимости от установленных в отношении этих товаров ставок акцизов определяется:

1) как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость (без учета налога) произведенных подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых налогоплательщиком максимальных в отчетном периоде отпускных цен (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) на товары, идентичные (а при их отсутствии - однородные) с указанными товарами - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов.

2. При невозможности определить налоговую базу указанным в пункте 2 части первой настоящей статьи способом из-за отсутствия в отчетном периоде реализации налогоплательщиком подакцизных товаров, идентичных или однородных с произведенными из давальческого сырья, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (без учета налога), исчисленная исходя из цен, сложившихся в отчетном периоде на эти товары, а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде, наиболее близком по времени к отчетному, в котором такие цены существовали.

3. Налоговая база, указанная в частях первой и второй настоящей статьи определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду подакцизных товаров и каждому собственнику давальческого сырья (материалов).

4. Положения, предусмотренные в частях первой, второй и третьей настоящей статьи применяются также при определении налоговой базы при реализации на территории Российской Федерации услуг по розливу подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

5. Налоговая база при реализации услуг по производству ювелирных изделий по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, и (или) лома таких изделий определяется в размере стоимости услуг.

6. Налоговая база при реализации услуг по перекачке нефти определяется как произведение физического объема нефти и расстояния в километрах.

Статья 255. Особенности определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров, произведенных и (или) розлитых из давальческого сырья (материалов) за пределами территории Российской Федерации

При производстве и (или) розливе из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров за пределами территории Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком - собственником давальческого сырья (материалов), оплатившим стоимость услуг по производству и (или) розливу, в соответствии со статьей 253 настоящего Кодекса.

Статья 256. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров

1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 252 - 255 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:

1) полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода (прибыли) либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров;

2) полученные по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами или контрактами по поставке подакцизных товаров или иными подобными договорами или контрактами.

2. Положения настоящей статьи применяются к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов.

Статья 257. Особенности определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров с использованием разных налоговых ставок

1. Если налогоплательщик ведет раздельный учет по производству (розливу) и реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых облагаются налогом по разным налоговым ставкам, налоговые базы определяются отдельно по операциям, облагаемым налогом по одинаковым ставкам. При этом суммы, указанные в части первой статьи 256 настоящего Кодекса, в зависимости от применяемых налоговых адвалорных (в процентах) ставок включаются в соответствующие налоговые базы.

2. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного частью первой настоящей статьи, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации подакцизных товаров. При этом суммы, указанные в части первой статьи 256 настоящего Кодекса, включаются в эту единую налоговую базу.

Статья 258. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

1. При ввозе подакцизных товаров (с учетом положений статьи 251 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, как сумма:

а) их таможенной стоимости;

б) подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов.

2. Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащие уплате таможенная пошлина и таможенные сборы определяются в соответствии с главой 35 настоящего Кодекса.

3. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Статья 259. Налоговые ставки

1. Налогообложение подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти производится по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам.

-------------------------------------------------------------------------
Виды подакцизных товаров (услуг) |Налоговые ставки в процентах или в
                                 |рублях и копейках за единицу измерения
---------------------------------+---------------------------------------
Спирт  этиловый  из  всех   видов|
сырья                            |14-00 за 1 литр
                                 |безводного  (стопроцентного)  этилового
                                 |спирта
                                 |
Спирт    этиловый,    отпускаемый|
организациям   для   производства|
лекарственных  средств  и изделий|
медицинского   и    ветеринарного|
назначения и (или) для проведения|
лечебного  процесса  в   пределах|
утвержденных   квот   потребления|
спирта для этих организаций      |9-00 за 1 литр
                                 |безводного   (стопроцентного) этилового
                                 |спирта
                                 |
Алкогольная продукция с  объемной|
долей этилового  спирта свыше  25|
процентов, за  исключением вин  и|
вермутов;        спиртосодержащая|
продукция                        |55-00 за 1 литр
                                 |безводного  (стопроцентного)  этилового
                                 |спирта,   содержащегося   в подакцизных
                                 |товарах
                                 |
Алкогольная продукция с объемной |
долей этилового спирта свыше 9 до|
25 процентов включительно, за    |
исключением вин и вермутов       |44-00 за 1 литр
                                 |безводного  (стопроцентного)  этилового
                                 |спирта,  содержащегося  в   подакцизных
                                 |товарах
                                 |
Вермуты  и  вина,  за исключением|
натуральных,      игристых      и|
шампанских                       |25-00 за 1 литр
                                 |безводного  (стопроцентного)  этилового
                                 |спирта,  содержащегося  в   подакцизных
                                 |товарах
                                 |
Вина игристые и шампанские       |7-00 за 1 литр
                                 |
Вина   натуральные;   алкогольная|
продукция   с   объемной    долей|
этилового спирта  до 9  процентов|
включительно                     |2-50 за 1 литр
                                 |
Пиво                             |0-70 за 1 литр
                                 |
Табачные изделия:                |
                                 |
табак  трубочный,  за исключением|
табака трубочного по ГОСТу       |154-00 за 1 кг
                                 |
табак трубочный по ГОСТу         |15-00 за 1 кг
                                 |
табак курительный, за исключением|
табака, используемого в  качестве|
сырья  для  производства табачной|
продукции                        |66-00 за 1 кг
                                 |
сигары, за исключением сигар по  |
ГОСТу                            |3-00 за 1 штуку
                                 |
сигары по ГОСТу                  |1-00 за 1 штуку
                                 |
сигариллы,  сигареты  с  фильтром|
длиной свыше 85 мм               |27-50 за 1000 штук
                                 |
сигареты    с    фильтром,     за|
исключением сигарет длиной  свыше|
85 мм и сигарет 1,2,3 и 4 классов|
по ГОСТу                         |19-00 за 1000 штук
                                 |
сигареты  с  фильтром  1,2  и   3|
классов по ГОСТу                 |13-00 за 1000 штук
                                 |
сигареты с  фильтром 4  класса по|
ГОСТу                            |9-00 за 1000 штук
                                 |
сигареты без фильтра             |6-50 за 1000 штук
                                 |
папиросы 1 класса                |4-50 за 1000 штук
                                 |
Легковые  автомобили  с   рабочим|
объемом     двигателя  более 2500|
куб. см                          |10 процентов
                                 |
Ювелирные изделия                |15 процентов
                                 |
Бензин автомобильный             |730-00 за 1 тонну
                                 |
Масла     для     дизельных     и|
карбюраторных     двигателей     |830-00 за 1 тонну
                                 |
Дизельное топливо                |310-00 за 1 тонну
                                 |
Услуги по перекачке нефти        |4-00 за 1000 тонно-километров
-------------------------------------------------------------------------

 

2. Ставки авансового платежа в форме покупки марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Статья 260. Определение суммы налога

1. Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), услугам по перекачке нефти, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с пунктом 1 части первой статьи 253, пунктом 1 части первой, частью шестой статьи 254 и пунктом 1 части 1 статьи 258 настоящего Кодекса.

2. Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с пунктом 2 части первой, частью третьей статьи 253, пунктом 2 части первой, частями второй и пятой статьи 254 и пунктом 2 части первой статьи 258 настоящего Кодекса, а при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

3. Общая сумма налога при реализации подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, определяемых в соответствии с частями первой - второй настоящей статьи.

4. Общая сумма налога при реализации подакцизных товаров определяется по итогам каждого налогового периода (статья 268 настоящего Кодекса) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата фактической реализации которых (статья 261 настоящего Кодекса) относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

5. Общая сумма налога при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых налогом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, определяемых для каждого вида этих товаров в соответствии с частями первой и (или) второй настоящей статьи.

6. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного частью первой статьи 257 настоящего Кодекса, сумма налога определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, исчисленной по всем облагаемым налогом операциям.

Статья 261. Определение даты реализации подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти

1. В целях настоящей главы дата фактической реализации подакцизных товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день предъявления покупателю счета - фактуры;

2) день оплаты товаров (работ, услуг);

3) день отгрузки (передачи права собственности) товаров (выполнения работ, оказания услуг);

В целях настоящей главы не имеет значения, производилась ли отгрузка (передача) непосредственно покупателю, владельцу давальческого сырья либо по его поручению другому покупателю.

2. При безвозмездной передаче подакцизных товаров и (или) оказании услуг, при обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров, при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства датой фактической реализации признается день соответственно указанных передачи товаров, оказания услуг, обмена товарами или проведения взаимных зачетов.

Статья 262. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

1. Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары (услуги), а также налогоплательщик, производящий подакцизные товары и (или) осуществляющий розлив подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (услуг) соответствующую сумму налога.

2. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах - фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

3. При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета - фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп - "Без акциза".

4. Расчетные документы, в которых не выделена соответствующая сумма налога и (или) отсутствуют ссылки на номер соответствующего счета-фактуры и на основание платежа, либо отсутствует надпись (штамп) "Без акциза", банками к исполнению не принимаются.

5. При реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в эту цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется.

6. При производстве на территории Российской Федерации подакцизной табачной продукции, в том числе из давальческого сырья (материалов), предназначенной для реализации на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан наклеить на каждую пачку (или иную упаковку) табачной продукции акцизную марку. Аналогичный порядок устанавливается для предприятий, расположенных за пределами Российской Федерации и производящих подакцизную табачную и алкогольную продукцию для ввоза на таможенную территорию Российской Федерации.

7. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты налога, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

8. При экспорте подакцизных товаров (за исключением операций указанных в пункте 5 статьи 247) для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты налога и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 90 дней со дня отгрузки этих товаров представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) налогоплательщика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров, в котором предусмотрено, что право собственности к иностранному партнеру переходит не ранее, чем после пересечения грузом границы Российской Федерации. В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору-комиссии организацией-комиссионером, налогоплательщик-производитель этих товаров (комитент) представляет в налоговые органы договор комиссии и контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) комиссионера с иностранным партнером;

2) платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не установлено законодательством;

3) грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика, с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган);

4) копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных документов, или любых иных документов, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика с отметками таможенных органов стран, находящихся за пределами территории Российской Федерации, подтверждающих ввоз подакцизных товаров в эти страны.

Статья 263. Отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти

1. Сумма налога, предъявленная продавцом и уплаченная покупателем при приобретении для производственных целей подакцизных товаров (услуг), относится покупателем на затраты по производству и (или) розливу и реализации товаров (работ, услуг), за исключением случаев, предусмотренных частью второй настоящей статьи.

2. Не относятся покупателем на затраты по производству и (или) розливу и реализации товаров суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные покупателем при приобретении:

1) подакцизных товаров для производства и (или) розлива других подакцизных товаров, за исключением подакцизных видов минерального сырья, а также услуг по перекачке нефти;

2) спирта этилового, выработанного из непищевого сырья, в дальнейшем использованного в качестве (основного) сырья для производства неподакцизных товаров.

Указанное положение применяется только в случае приобретения спирта этилового, выработанного из непищевого сырья, организацией - покупателем, производящим неподакцизные товары с использованием этого спирта, непосредственно у налогоплательщика-производителя этого спирта и не распространяется на случай приобретения спирта этилового, выработанного из непищевого сырья, в порядке договора мены или взаиморасчетов.

Статья 264. Налоговые вычеты

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со статьей 260 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных:

1) в качестве основного сырья для производства подакцизных товаров;

2) для производства подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации, за исключением указанных в пункте 5 статьи 247 настоящего Кодекса.

3. При реализации услуг по производству (розливу) подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов), в случае если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе такого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

4. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

5. Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Статья 265. Порядок применения налоговых вычетов

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 264 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении покупателем подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

2. Вычеты сумм налога, указанные в пункте 1 части второй и части третьей статьи 264 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет соответствующих подакцизных товаров и отнесению их в отчетном периоде на затраты по производству других подакцизных товаров.

3. Вычеты сумм налога, указанные в пункте 2 части второй статьи 264 настоящего Кодекса, осуществляются только при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

4. Вычеты сумм налога, указанных в части четвертой статьи 264 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в налоговом учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа и не ранее момента фактической уплаты всей суммы налога продавцу этих подакцизных товаров.

5. Вычеты, указанные в части пятой статьи 264, производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы налога, подлежащего уплате.

Статья 266. Сумма налога, подлежащая уплате

1. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 264 настоящего Кодекса, общая сумма налога, определяемая в соответствии со статьей 260 настоящего Кодекса. При этом отрицательная разница между суммами налога, уплаченными налогоплательщиком на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит и возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

2. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, определяется в соответствии с частью пятой статьи 260 настоящего Кодекса.

Статья 267. Сумма налога, подлежащая возврату

1. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком по подакцизным товарам, вывезенным в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации (за исключением, операций указанных в пункте 5 статьи 247) подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу или возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 100 настоящего Кодекса, одновременно с представлением документов, предусмотренных в предусмотренными в части восьмой статьи 262.

2. Сумма налога, уплаченная покупателем при приобретении спирта этилового, выработанного из непищевого сырья, за исключением приобретенного в порядке договора мены или взаиморасчетов с поставщиком, в дальнейшем использованного покупателем в качестве основного сырья для производства неподакцизных товаров, засчитывается в счет предстоящих платежей по налогам или возмещается органами федерального казначейства за счет средств бюджета. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма налога в части стоимости продукции, фактически включенной в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (доход).

Порядок возмещения из федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый, вырабатываемый из непищевого сырья и использованный на производство необлагаемой акцизами продукции, определяется Правительством Российской Федерации.

3. Если налогоплательщик имеет налоговую задолженность перед соответствующим бюджетом по другим налогам, сумма налога, подлежащая возврату в соответствии с частями первой или второй настоящей статьи, может быть направлена на исполнение налогового обязательства налогоплательщика по этим налогам.

Статья 268. Налоговый период

Для налогоплательщиков, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 245 настоящего Кодекса, налоговый период устанавливается как половина каждого календарного месяца календарного года: с 1 по 15 число месяца и с 16 по последнее число месяца.

Статья 269. Сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти

1. Уплата налога при реализации подакцизных товаров и услуг по перекачке нефти на территории Российской Федерации производится налогоплательщиками исходя из фактической реализации не позднее 45 рабочих дней по истечении соответствующего налогового периода.

2. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию не позднее 20 рабочих дней по истечении соответствующего налогового периода.

Статья 270. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений настоящей главы.

Статья 271. Форма налоговой декларации

Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации утверждается форма налоговой декларации и издаются методические указания (инструкция) по ее составлению.

Глава 29. Акцизы на отдельные виды минерального сырья

 

Статья 272. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками акцизов на отдельные виды минерального сырья (далее в настоящей главы - налога) признаются организации (статьи 18 настоящего Кодекса) и индивидуальные предприниматели (статья 26 настоящего Кодекса), добывающие (вырабатывающие) подакцизные виды минерального сырья (статья 273 настоящего Кодекса) на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны, либо транспортирующие (поставляющие) указанное минеральное сырье перепродавцам или потребителям.

Указанные организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками акцизов на отдельные виды минерального сырья (далее в настоящей главе - налогоплательщиками), если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой..

2. Не признаются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, добывающие указанные виды минерального сырья на условиях соглашений о разделе продукции, если таким соглашением предусмотрена замена уплаты акциза на минеральное сырье соответствующим разделом продукции в счет уплаты налогов, а также перешедшие на налогообложение в соответствии с главой 38 настоящего Кодекса в части соответствующих лицензионных участков (совокупности лицензионных участков).

Статья 273. Подакцизные виды минерального сырья

Подакцизными видами минерального сырья являются:

1) нефть, включая стабилизированный газовый конденсат;

2) природный газ.

Статья 274. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются:

1) операции по реализации добытой налогоплательщиком нефти (включая стабилизированный газовый конденсат);

2) операции по реализации транспортированного (поставленного) налогоплательщиком природного газа газосбытовым предприятиям - перепродавцам либо непосредственно (минуя газосбытовые предприятия) потребителям.

2. Операции, перечисленные в пункте 1 настоящей статьи, признаются объектом налогообложения в случае, если указанные виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны.

3. Не является объектом налогообложения:

1) закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

2) закачка природного газа в подземные хранилища;

3) направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтеотдачи, а также для газолифтной добычи нефти;

4) использование природного газа на собственные технологические нужды добывающих и транспортных предприятий.

4. Не являются объектом налогообложения операции по реализации:

1) отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа и продуктов его переработки;

2) реализация на территории Российской Федерации природного газа для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно - строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями.

Операции по реализации, перечисленные в настоящей части, не подлежат налогообложению при ведении отдельного учета затрат по производству и реализации природного газа указанным потребителям в объемах, определяемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Статья 275. Налоговая база

1. Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду добываемого и реализуемого, передаваемого на промышленную переработку, либо транспортируемого налогоплательщиком подакцизного минерального сырья.

2. При реализации нефти и стабилизированного газового конденсата налоговая база определяется как количество реализованной, переработанной самостоятельно и (или) переданной на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно продукции в натуральном выражении.

3. При реализации природного газа налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции, исчисленная исходя из цены реализации (с учетом осуществляемого в установленном порядке пересчета на фактическую теплоту сгорания) без налога на добавленную стоимость и надбавки для газосбытовых (газораспределительных) предприятий при реализации транспортированного (поставленного) газа непосредственно потребителям минуя газосбытовые (газораспределительные) предприятия.

При самостоятельной переработке, передаче налогоплательщиком природного газа на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно налоговая база определяется исходя из средних цен реализации отчетного периода по которым природный газ реализуется газосбытовым (газораспределительным) предприятиям-перепродавцам.

4. При реализации природного газа на экспорт налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом таможенных сборов и расходов на транспортировку газа за пределами территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату фактической реализации.

5. При определении цены товаров (работ, услуг), реализуемых по срочным сделкам (предполагающим поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) цена товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в тексте договора (контракта), увеличивается на стоимость соответствующих финансовых инструментов срочного рынка (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы), приобретенных при совершении таких срочных сделок.

Статья 276. Налоговые ставки

1. Средневзвешенная налоговая ставка по нефти и стабилизированному газовому конденсату устанавливается в размере 60 рублей за 1 тонну реализуемой, переработанной самостоятельно и (или) передаваемой на промышленную переработку продукции.

Дифференцированные по отдельным налогоплательщикам в зависимости от горно - геологических и экономико - географических условий добычи (выработки) на совокупности всех лицензионных участков, разрабатываемых соответствующим налогоплательщиком, налоговые ставки рассчитываются по методике, утверждаемой Правительством Российской Федерации, и устанавливаются Правительством Российской федерации в рублях за 1 тонну реализуемой продукции.

Средневзвешенная налоговая ставка может пересматриваться ежегодно с учетом инфляции путем принятия федерального закона о внесении изменений в настоящий Кодекс.

Дифференцированные налоговые ставки могут пересматриваться Правительством Российской Федерации.

2. Налоговая ставка на природный газ устанавливается в размере 30 процентов.

Статья 277. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого вида реализуемого, перерабатываемого самостоятельно и (или) передаваемого на промышленную переработку или транспортируемого подакцизного минерального. сырья.

2. По нефти и стабилизированному газовому конденсату сумма налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

3. По природному газу сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Статья 278. Определение даты реализации

1. Дата фактической реализации подакцизного минерального сырья, за исключением случаев предусмотренных частью третьей настоящей статьи, определяется как более ранний из следующих дней:

1) день предъявления покупателем счета - фактуры;

2) день оплаты покупателем подакцизного минерального сырья;

3) день отгрузки (при отсутствии отгрузки - день передачи права собственности) подакцизного минерального сырья.

2. При передаче на переработку, а также при безвозмездной передаче либо при обмене подакцизного минерального сырья на товары (работы, услуги) датой реализации признается день указанных, соответственно, передачи либо обмена.

3. Дата фактической реализации подакцизного минерального сырья, в отношении которого осуществляется государственное регулирование цен, определяется как день оплаты покупателем данного подакцизного минерального сырья.

Статья 279. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

1. Налогоплательщики, реализующие подакцизное минеральное сырье включают в цену этого сырья соответствующие суммы налога.

2. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах - фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

3. При реализации подакцизного минерального сырья, операции по реализации которого в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса освобождаются от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета - фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится соответствующий штамп "Без акциза".

4. Расчетные документы, в которых не выделена соответствующая сумма налога и (или) отсутствуют другие реквизиты, указанные в части третьей статьи 235 настоящего Кодекса, либо отсутствует соответствующая надпись (штамп) <Без акциза>, к исполнению не принимаются.

Статья 280. Сроки уплаты налога

1. Уплата налога производится налогоплательщиком исходя из фактической реализации за истекший отчетный период, не позднее двадцати рабочих дней после истечения этого периода. При этом в те же сроки налогоплательщик представляет налоговому органу по месту его учета налоговую декларацию по акцизам.

2. Налоговый (отчетный) период устанавливается как каждый месяц каждого календарного года.

Статья 281. Форма налоговой декларации

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Глава 30. Налог на прибыль (доход) организаций

 

Параграф I. Общие положения

 

Статья 282. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога на прибыль (доход) (далее в настоящей главе - налога), если иное не установлено частью второй настоящей статьи, признаются: организации, указанные в статье 18 настоящего Кодекса.

2. От уплаты налога освобождаются, если иное не установлено настоящей главой, иностранные организации, не получающие доходы от источников в российской Федерации, простые товарищества, паевые инвестиционные фонды, партнерства и другие аналогичные образования. Настоящее положение не освобождает указанные организации от обязанности исчислять получаемую ими прибыль (доходы) равно как не освобождает от выполнения других обязанностей налогоплательщика или налогового агента.

3. Не являются налогоплательщиками организации, в отношении которых принято решение соответствующим органом власти субъекта Российской Федерации о переводе их на уплату единого налогового платежа в форме вмененного налога (глава 56 настоящего Кодекса), единого налога на сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 57 настоящего Кодекса) и единого налогового платежа для казино, игорных домов и других организаций игорного бизнеса (глава 58 настоящего Кодекса) с момента перехода этих организаций на уплату указанных налоговых платежей.

Впредь, до такого перехода указанные организации уплачивают налог на прибыль (доход) в порядке, установленном настоящей главой.

 

Параграф 2. Объект налогообложения.

Статья 283. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается прибыль (доход), полученная налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в Российской Федерации и за ее пределами (для российских организаций) либо от источников в Российской Федерации или от использования территории Российской Федерации (для иностранных организаций).

 

Параграф 3. Доходы, подлежащие налогообложению

Статья 284. Порядок определения доходов

1. При определении доходов налогоплательщика учитываются все доходы, подлежащие налогообложению с учетом положений настоящей главы.

Указанные доходы определяются в соответствии с принципами, предусмотренными статьями 53 и 55 настоящего Кодекса, и учитываются в порядке, предусмотренном главой 13 настоящего Кодекса.

2. К доходам, подлежащим налогообложению, относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества, в том числе основных средств (включая предоставление его в пользование), доходы участников рынка ценных бумаг, от размещения ценных бумаг по поручению эмитентов (кроме Центрального Банка Российской Федерации) и доходы, не связанные с реализацией, определяемые в соответствии с частями третьей и четвертой настоящей статьи.

Особенности определения доходов для отдельных категорий налогоплательщиков либо в связи с отдельными обстоятельствами устанавливаются статьями 285 - 288 настоящего Кодекса.

3. Доходами от реализации товаров (работ, услуг), реализации и предоставления в пользование имущества признается выручка от такой реализации (предоставления в пользование).

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), реализации и предоставления в пользование имущества в нее не включаются:

1) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщиком покупателю (статья 235 настоящего Кодекса);

2) суммы акцизов - при реализации подакцизных товаров или услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья, либо услуг по розливу алкогольной продукции (статьи 262, 279 настоящего Кодекса);

3) налог с продаж (глава 48 настоящего Кодекса).

4. Доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), (внереализационные доходы), включают, в частности, доходы:

1) от долевого участия в деятельности других организаций, кроме дивидендов (статья 60 настоящего Кодекса) и доходов в виде процентов, начисленных по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям, подлежащих налогообложению в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса;

2) от сдачи имущества в аренду, кроме передачи имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга);

3) от реализации ценных бумаг, если эта реализация носит несистемный характер, то есть совершается не более одного раза в налоговый период и (или) переоценки ценных бумаг, определяемые в порядке, установленном параграфом 7 настоящей главы;

4) в виде сумм признанных (причитающихся к получению) штрафов, пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также средств, получаемых в возмещение убытков;

5) от использования или предоставления права использования авторских прав, объектов промышленной собственности, либо деловой репутации;

6) в виде сумм резервов, затраты на формирование которых подлежали вычету из доходов налогоплательщика (налоговые вычеты) в порядке и на условиях, установленных статьями 310 и 311 настоящего Кодекса, не использованных в течение отчетного года;

7) в виде безвозмездно полученного имущества, если иное не установлено частью пятой настоящей статьи. Настоящее положение не распространяется на получение имущества в случаях, предусмотренных частью четвертой статьи 49 настоящего Кодекса;

8) в виде распределяемой в пользу налогоплательщика прибыли от его участия в простом товариществе, паевом инвестиционном фонде, партнерстве либо других аналогичных образованиях;

9) в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде;

10) в виде положительных курсовых разниц по валютным счетам в кредитных организациях, а также по операциям с иностранной валютой;

11) в виде положительной разницы от переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде процентов, в том числе по ценным бумагам организаций, процентов, начисленных обслуживающими кредитными организациями по остаткам средств на расчетных и других счетах в этих кредитных организациях;

13) возникающие у налогоплательщика, являющегося дебитором, по следующим основаниям:

- в связи с возникновением у кредитора права начислять резерв на списание долга (сомнительной задолженности) в порядке, установленном статьями 310 и 311 настоящего Кодекса;

- в связи с истечением установленного законодательством Российской Федерации срока исковой давности или по другим основаниям;

14) в виде процентов, начисленных налогоплательщику при несвоевременном возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов (соответственно часть девятая статьи 100 и часть третья статьи 101 настоящего Кодекса);

15) образовавшиеся в связи с погашением долга, принятого налогоплательщиком в связи с переуступкой права требования, и начисленных по нему процентов (исключая проценты, фактически начисленные первоначальному кредитору);

16) в виде штрафов и других санкций, взимаемых отдельными организациями в виде мер дисциплинарного воздействия в пределах своей компетенции за нарушения установленных правил и стандартов;

17) дополнительная материальная выгода выгодоприобретателя:

а) от сделок между взаимозависимыми лицами, образующаяся сверх выгоды, которая была бы получена при отсутствии взаимной зависимости; материальная выгода выгодоприобретателя при вывозе товаров (работ, услуг) за пределы Российской Федерации либо в зоны, на территории которых не применяются положения настоящего Кодекса, по ценам, отличающимся от цен на международных рынках;

б) в связи с отклонением цены товара (работы, услуги) от рыночной цены идентичных (однородных) товаров на день заключения этой сделки на 20 и более процентов. При этом дополнительная материальная выгода определяется как превышение рыночной цены товара (работы, услуги) над ценой аналогичного (либо идентичного) товара (работы, услуги) по сделке по состоянию на день совершения этой сделки;

18) средств, полученных на гуманитарные цели и использованные не по целевому назначению.

При нецелевом использовании полученных в рамках гуманитарной деятельности средств их получателем, с момента, когда получатель фактически приобретает право пользоваться или распоряжаться указанными средствами, такие средства рассматриваются как доходы от экономической деятельности этого получателя и подлежат учету в составе доходов, не связанных с реализацией.

Организации, получившие средства на гуманитарные цели, по окончании налогового периода представляют в соответствующие органы налоговой службы Российской Федерации налоговую декларацию;

19) целевые поступления (финансирование) на содержание основной деятельности бюджетных, гуманитарных и религиозных организаций, содержание российских гуманитарных и религиозных организаций, использованные не по назначению.

При нецелевом использовании полученных средств, с момента, когда получатель фактически приобретает право ими пользоваться или распоряжаться, такие средства рассматриваются как доходы от экономической деятельности этого получателя и подлежат учету в составе доходов, не связанных с реализацией.

Организации, получившие в отчетном (налоговом) периоде средства целевого назначения (финансирования) по окончании налогового периода представляют в соответствующие органы налоговой службы Российской Федерации налоговую декларацию. При этом указанные организации должны вести раздельный учет налогооблагаемых доходов и их поступлений (финансирования).

5. Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению средства:

1) полученные организациями системы государственного резерва Российской Федерацией от операций с материальными ценностями государственного и мобилизационного резерва, направляемые на восполнение запасов государственного и мобилизационного резерва;

2) целевые поступления (финансирование) на содержание и осуществление основной деятельности бюджетных организаций, содержание бюджетных и религиозных организаций;

3) в виде вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации ее учредителями или в виде инвестиций, полученных в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов), а также зачисляемые в уставный (складочный) капитал (фонд) организации при размещении ею своих акций (долей, паев) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

4) членские взносы, в частности, вступительные взносы в общественные организации, добровольные взносы участников союзов, ассоциаций и иных организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций и организаций (объединений);

5) стоимость оборудования, безвозмездно полученного:

а) атомными электростанциями для повышения их безопасности;

б) горно-шахтного оборудования, используемого для производственных целей от других шахт (разрезов), передаваемого в рамках одного российского юридического лица либо в системе угольного бассейна, либо угольной отрасли;

6) стоимость имущества, полученного организациями пожарной охраны на безвозмездной основе от физических лиц и организаций в собственность для выполнения задач, предусмотренных законодательством Российской Федерации о пожарной безопасности;

7) в виде иностранной помощи, оказываемой безвозмездно иностранными государствами или международными межправительственными организациями в соответствии с соглашениями о предоставлении такой помощи, заключенными между правительствами иностранных государств и международными межправительственными организациями с Правительством Российской Федерации либо уполномоченными им органами государственного управления

8) в виде полученных одной российской организацией от другой российской организации основных средств и денежных средств, оставшихся после уплаты передающей стороной налога на прибыль при условии, что обе указанные организации входят в состав одного и того же юридического лица, расположенного на территории Российской Федерации, и используются ими на развитие производственной базы.

Статья 285. Особенности определения доходов кредитных организаций

1. К доходам кредитной организации кроме предусмотренных статьей 284 настоящего Кодекса ( с учетом ограничений, предусмотренных банковским законодательством), относятся доходы от банковских операций и сделок.

2. К доходам от банковских операций и сделок относятся, в частности, доходы:

1) в виде процентов от размещения от своего имени и за свой счет привлеченных кредитной организацией денежных средств клиентов;

2) от открытия и ведения банковских счетов клиентов, в том числе банков - корреспондентов и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, плату за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах;

5) от операций с драгоценными металлами;

6) от операций с валютными ценностями, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже валюты за счет и по поручению клиентов;

7) от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, а также выполнения функций агента валютного контроля;

8) от размещения резервов Федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов (кроме случаев, когда указанные действия совершаются Центральным банком Российской Федерации и его территориальными органами);

9) от приобретения права требования исполнения обязательств в денежной форме;

10) от доверительного управления денежными средствами или иным имуществом по договорам с клиентами, включая депозитарное обслуживание;

11) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;

12) в виде средств, полученных от клиентов в возмещение услуг связи; 13) в виде сумм, полученных кредитной организацией по возвращенным кредитам (ссудам), ранее списанным на ее убытки, либо списанным за счет созданных резервов (при поступлении средств от должника), ранее сформированных кредитной организацией для покрытия возможных потерь по сомнительной задолженности, определяемой в соответствии со статьей 311 настоящего Кодекса.

Статья 286. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)

1. К доходам страховых организаций (страховщиков), кроме предусмотренных статьей 284 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о страховании) относятся доходы от страховых и перестраховочных операций по всем видам страхования, а также от других сделок.

2. К доходам от страховых и перестраховочных операций относятся, в частности, доходы в виде:

1) поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

2) сумм возврата страховых резервов, начисленных в предыдущие периоды в соответствии с положениями пункта 1 части первой статьи 304 настоящего Кодекса;

3) комиссионных вознаграждений и тантьем (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам страхования, риск по которым передан в перестрахование;

5) сумм возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

6) сумм процентов, начисляемых на депо премий, принятых в перестрахование;

7) сумм, получаемых в порядке реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб в случаях, предусмотренных в соответствующих законодательных актах;

8) доходы от размещения страховых резервов;

9) комиссионные вознаграждения, полученные от других страховщиков за оказание им услуг страхового агента.

3. К доходам от других сделок относятся, в частности, комиссионные вознаграждения, полученные от других страховщиков за оказание им услуг сюрвейера ( осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии), а также других средств (кроме доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса).

4. К доходам негосударственных пенсионных фондов относятся:

1) взносы по негосударственному пенсионному обеспечению;

2) невыплаченные (невостребованные) суммы по договорам пенсионного обеспечения по истечении срока исковой давности с даты прекращения выплат по договору.

Статья 287. Особенности определения доходов иностранных организаций.

1. Не являются доходами от источников в Российской Федерации доходы иностранной организации, полученные по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени этой организации и связанным исключительно с закупкой (приобретением) товаров (работ, услуг) в Российской Федерации, в т.ч. в результате товарообменных операций и (или) ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Настоящее положение применяется в отношении доходов от тех операций, при которых покупатель приобретает право собственности на соответствующие товары до пересечения этими товарами таможенной границы Российской Федерации.

2. При последующей реализации товаров, приобретенных иностранной организацией по внешнеторговым операциям, указанным в части первой настоящей статьи, к доходам такой организации от источников в Российской Федерации относятся доходы, получаемые от любой продажи таких товаров, включая их перепродажи или залог с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых или используемых ею складов либо других мест нахождения и хранения товаров, за исключением продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

Статья 288. Особенности определения доходов, получаемых при учреждении, реорганизации или ликвидации организации

1. При внесении (передаче) имущества в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации при увеличении ее уставного (складочного) капитала (фонда), а также при учреждении такой организации доходы участников таких сделок определяются в порядке, предусмотренном частями второй и третьей настоящей статьи.

При распределении имущества в случаях ликвидации организации либо при передаче имущества организации в случаях ее реорганизации доходы участников таких сделок определяются в порядке, предусмотренном соответственно частями четвертой и пятой либо шестой настоящей статьи.

2. Получение организацией денежных средств или иного имущества взамен на эмитированные ею акции (доли, паи) в уставном (складочном) капитале (фонде), рассматривается как эмиссия (размещение) акций (долей, паев) этой организации. Такое получение денежных средств или иного имущества не может рассматриваться как получение ею дохода (убытка), независимо от того, соответствует ли номинальная стоимость размещаемых таким образом акций (доли, пая) рыночной стоимости получаемого имущества. Внесение (передача) денежных средств или иного имущества взамен на эмитированные организацией акции или доли (паи) в уставном (складочном) капитале (фонде), рассматривается как инвестирование с приобретением соответствующих акций (долей, паев).

При внесении денежных средств получаемые (приобретаемые) взамен акции (доли, паи) учитываются у их получателя (приобретателя) исходя из внесенной суммы, а при внесении (передаче) иного имущества - исходя из договорной стоимости (статья 53 настоящего Кодекса) вносимого (передаваемого) имущества. Далее в настоящей главе балансовая оценка акций (долей паев) у акционера (участника, учредителя) рассматривается как сумма, фактически внесенная указанным акционером (участником, учредителем) в оплату приобретенных акций (долей, паев).

Если рыночная стоимость передаваемого имущества взамен на акции (доли, паи) превышает его балансовую стоимость, разница между этими величинами признается доходом налогоплательщика, передающего это имущество взамен на акции (доли, паи). При этом рыночная стоимость определяется в порядке, установленном статьей 53 настоящего Кодекса.

Если балансовая стоимость передаваемого имущества превышает его рыночную стоимость, разница между этими величинами не может быть признана убытком налогоплательщика, передающего это имущество взамен на акции (доли, паи).

Настоящие положения применяются в части, не противоречащей положениям, предусмотренным частью третьей настоящей статьи.

3. Если в результате передачи имущества уставный (складочный) капитал (фонд) принимающей организации будет полностью сформирован за счет вклада организации, передающей это имущество, то:

1) указанное имущество учитывается как у передающей, так и у принимающей стороны по остаточной (для основных средств, нематериальных объектов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов) стоимости (статья 297 настоящего Кодекса) либо по балансовой (для иного имущества) стоимости;

2) получаемые взамен переданного имущества акции (доли, пая) учитываются у их получателя исходя из указанной в пункте 1 настоящей части стоимости передаваемого имущества.

4. Под распределением имущества организации при ее ликвидации в целях настоящего Кодекса понимается всякое распределение (передача права собственности) имущества этой организации между ее акционерами (участниками, учредителями), осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранного государства уполномоченными на то лицами (ликвидационной комиссией) до полного завершения ликвидации этой организации. При этом не имеет значения, осуществляется такое распределение имущества единовременно или по частям в течение некоторого отведенного на ликвидацию времени.

Не относится к распределению имущества организации передача денежных средств или иного имущества этой организации ее кредиторам в погашение задолженности, в том числе, если кредиторами являются акционеры (участники, учредители) этой организации.

При распределении имущества при ликвидации организации доходы (убытки) акционеров ( участников, учредителей) ликвидируемой организации от этой ликвидации определяются, если иное не установлено частью пятой настоящей статьи, исходя из рыночной цены получаемого ими (распределяемого в их пользу) имущества (на момент распределения), в порядке, установленном настоящей частью, с учетом фактически оплаченной соответствующими участниками этого организации стоимостью акций (долей, паев).

5. При ликвидации организации, признаваемой организацией на основании пункта 3 статьи 18 настоящего Кодекса, если смены собственника имущества ликвидируемой организации при этом не происходит, то имущество организации, принявшей имущество ликвидированной организации увеличивается на балансовую стоимость соответствующих активов ликвидируемой организации, определяемую на момент принятия решения о ликвидации.

6. При реорганизации организаций определение доходов акционеров (участников, учредителей) реорганизуемых организаций либо самих реорганизуемых организаций в целях налогообложения производится с учетом следующих положений.

Слияние нескольких организаций рассматривается как ликвидация каждой реорганизуемой организации с последующим учреждением новой организации. При этом имущество реорганизуемых организаций распределяется между их акционерами (участниками, учредителями), а затем передается в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) учреждаемой организации в порядке, установленном настоящей статьей.

Присоединение одной организации к другой рассматривается как ликвидация присоединяемой организации с последующим внесением ее имущества акционерами (участниками, учредителями) ликвидируемой организации в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) той организации, к которой происходит присоединение, в порядке, установленном настоящей статьей.

Разделение одной организации на несколько рассматривается как ликвидация разделяемой организации с последующим учреждением нескольких новых организаций. При этом имущество ликвидируемой организации распределяется между ее акционерами (участниками, учредителями), а затем передается в качестве вкладов (долей, паев) в уставные (складочные) капиталы (фонды) учреждаемых организаций в порядке, установленном настоящей статьей.

Выделение одной организации из состава другой рассматривается как выкуп организацией своих акций (долей, паев) у акционеров (участников, учредителей) с последующим внесением ими полученных взамен выкупленных акций средств (имущества) в качестве их вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) новой организации в порядке, установленном настоящей статьей.

Если сумма денежных средств либо рыночная стоимость передаваемого имущества в обмен на выкупаемые организацией собственные акции (доли, паи) превышает их номинальную стоимость, то разница между этими величинами не может быть признана убытком налогоплательщика, передающего это имущество взамен на выкупаемые собственные акции (доли, паи).

7. Порядок и сроки уплаты налога с доходов, получаемых при реорганизации или ликвидации организации устанавливаются статьей 344 настоящего Кодекса

 

Параграф 4. Налоговые вычеты

Статья 289. Группировка налоговых вычетов

1. Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на затраты, принимаемые к вычету, в порядке и на условиях, установленных настоящим параграфом.

Под затратами, принимаемыми к вычету, в целях настоящего Кодекса понимается выраженная в денежной форме оценка затрат, осуществленных налогоплательщиком исключительно для производства, продвижения на рынок и (или) реализации товаров (работ, услуг), сопровождения, гарантийного надзора и устранения недостатков, выявленных в процессе эксплуатации, а также затрат на подготовку и освоение производства, подготовку кадров и других затрат, связанных с извлечением прибыли.

Далее в настоящей главе затраты, принимаемые к вычету именуются налоговыми вычетами.

2. К вычету принимаются только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые в целях, указанных в части первой настоящей статьи.

Указанные затраты принимаются к вычету в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых признаются осуществленными налогоплательщиком в соответствии с учетной политикой, применяемой налогоплательщиком (глава 13 и статья 313 настоящего Кодекса).

3. Налоговые вычеты делятся на:

1) затраты на подготовку и освоение производства товаров (работ, услуг);

2) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

3) затраты по реализации основных средств и иного имущества

4) затраты, не связанные с реализацией, (статья 309-539 настоящего Кодекса).

ГАРАНТ:

Очевидно, в тексте проекта допущена опечатка. В предыдущем абзаце слова "(статья 309 - 539)" следует читать как "(статья 309)"

4. Проценты (статья 60 настоящего Кодекса), начисленные налогоплательщиком, принимаются к вычету в составе соответствующих затрат, предусмотренных частью третьей настоящей статьи с учетом статей 302, 303, 308 и 309 настоящего Кодекса.

5. Положения настоящего параграфа, равно как других параграфов настоящей главы не могут служить основанием для того, чтобы одни и те же суммы затрат принимались к вычету более одного раза.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам вычетов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Статья 290. Затраты на подготовку и освоение производства

К затратам на подготовку и освоение производства товаров (работ, услуг) относятся, в частности, затраты:

1) на освоение новых производств, цехов и (или) агрегатов (пусковые затраты), в том числе на проверку их готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, а также на наладку оборудования;

2) на разработку или изготовление инструмента и оснастки;

3) на подготовку и освоение новых видов продукции серийного или массового производства и новых технологических процессов.

Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно - монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций - изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты на проведение ревизии (разборки) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

Затраты на подготовку и освоение производства товаров (работ, услуг) группируются и вычитаются (списываются) применительно к порядку, предусмотренному статьей 291 настоящего Кодекса для затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Статья 291. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

1. Затраты по производству и реализации товаров (работ,услуг), включают в частности:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) затраты на ремонт, техническое обслуживание и модернизацию основных средств;

5) затраты на освоение природных ресурсов;

6) затраты на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;

7) страховые взносы;

8) прочие затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг.

2. Особенности определения затрат по оказанию банковских услуг и услуг страховщиков устанавливаются соответственно статьями 303 и 304 настоящего Кодекса.

3. Не относятся к затратам по производству товаров (работ, услуг) затраты на приобретение основных средств, нематериальных объектов и другого амортизируемого имущества, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), если их стоимость переносится на стоимость товаров (работ, услуг) через амортизационные отчисления.

Не относятся к затратам по производству товаров (работ, услуг) затраты на непроизводственные цели, в частности, связанные с организацией отдыха, развлечений, досуга, если только такая организация отдыха, развлечений или досуга не является экономической деятельностью налогоплательщика.

Статья 292. Материальные затраты

1. К материальным затратам относятся, в частности, затраты на приобретение:

1) сырья (материалов), входящего в состав произведенных и реализованных товаров и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) материалов, расходуемых (используемых):

а) в процессе производства товаров (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса;

б) для упаковки произведенных и реализованных товаров;

в) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств и иные подобные цели);

3) запасных частей для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования; спецодежды и другого имущества;

4) комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке в организации;

5) топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также затраты на трансформацию и передачу энергии;

6) транспортных работ по обслуживанию производства, выполняемых транспортом организации;

7) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также собственными подразделениями (структурными), не относящимися к основному виду деятельности налогоплательщика.

К работам и услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера относятся также транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

2. Если стоимость принятой от поставщика с материальным ресурсом тары включена в цену этого ресурса, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

3. Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства в целях настоящего Кодекса понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха (подразделения) в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг). Не относится к указанным отходам также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства товаров (работ, услуг) или реализованы на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

4. К материальным затратам приравниваются:

1) затраты на рекультивацию земель, если иное не установлено статьей 299 настоящего Кодекса;

2) потери от недостачи при хранении материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли (в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

Статья 293. Затраты на оплату труда

1. В затраты на оплату труда включаются любые выплаты работникам организации в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами).

К затратам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) вознаграждения за труд, выплаченные за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок или должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда в соответствии с действующим законодательством:

а) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты работникам;

б) выплаты стимулирующего характера по системным положениям, в частности, премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

в) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным действующим законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и иные подобные услуги);

д) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

е) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;

ж) оплата предусмотренных законодательством Российской Федерации очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или выполнением государственных обязанностей;

з) выплаты работникам, высвобождаемым в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников или штатов;

и) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с действующим законодательством;

к) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных или высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;

л) надбавки к заработной плате, предусмотренные действующим законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно - климатическими условиями;

м) оплата предусмотренных законодательством Российской Федерации отпусков перед началом работы выпускникам профессионально - технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

н) оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних или заочных высших или средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально - технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) или заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

о) оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

п) доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленные законодательством Российской Федерации;

р) суммы платежей (взносов) работодателей, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным в пользу работников с российскими организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности (негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями) на срок не менее пяти лет и предусматривающие выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии, а также выплачиваемые по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, - при условии отсутствия у работодателя просроченной задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды;

с) суммы в размере тарифной ставки или оклада, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

т) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

у) заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации;

ф) оплата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

х) оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных или профессионально - технических учебных заведений, проходящих производственную практику в организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

ц) оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско - правового характера (включая договора подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой организацией.

При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договорам подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

ч) другие виды выплат, включаемые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в фонд оплаты труда (за исключением затрат по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, и других целевых поступлений);

3) выплаты военнослужащим и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

4) затраты базовых организаций на оплату труда инженерно - технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и (или) производственной практики.

2. Относятся к затратам на оплату труда и учитываются для российских организаций выплаченные сверх норм, определенных Правительством Российской Федерации, а для иностранных организаций - в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства:

1) затраты при командировании работников организаций внутри Российской Федерации и за ее пределы (суточные и затраты по найму жилого помещения);

2) суммы выплаченных подъемных.

3. Не включаются в затраты на оплату труда и оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, следующие выплаты работникам этих организаций в денежной или натуральной формах и затраты, связанные с их содержанием, в частности:

1) затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или служащим организаций, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

2) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

3) суммы материальной помощи (в том числе безвозмездной материальной помощи работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное или индивидуальное жилищное строительство, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

4) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях или в отдаленных районах Дальнего Востока);

5) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации);

6) оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства;

7) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам товаров (работ, услуг) работникам организации или другим физическим лицам, а также при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания в организации;

8) оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно - зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно - техническую литературу, и товаров для личного потребления работников, а также других аналогичных выплат;

9) иные виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

4. Затраты на командирование работников организаций внутри Российской Федерации и за ее пределы (суточные и затраты по найму жилого помещения) российскими организациями выплаченные сверх норм, определенных Правительством Российской Федерации, а для иностранных организаций - в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Статья 294. Амортизируемое имущество

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признается материальное и нематериальное имущество, находящееся в собственности либо учитываемое на бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемое налогоплательщиком для осуществления экономической деятельности, стоимость которого уменьшается путем начисления амортизации, а также капитализируемые затраты.

Налогоплательщик вправе переносить стоимость амортизируемого имущества на стоимость производимых им товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) посредством отнесения (списания) на материальные затраты соответствующих амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим параграфом.

2. К амортизируемому имуществу, если иное не установлено частью первой настоящей статьи, относятся:

1) основные средства;

2) нематериальные объекты;

3) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

4) капитализируемые затраты (статьи 298, 299, 300 настоящего Кодекса).

3. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также товарно-материальные запасы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

По основным средствам бюджетных организаций; основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации или приобретенным за счет средств целевого бюджетного финансирования; основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев, объектов внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

4. Амортизируемое имущество принимается по первоначальной стоимости, определяемой как сумма затрат на его приобретение (сооружение, изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования по целевому назначению.

Указанный порядок применяется также в отношении амортизируемого имущества, получаемого (приобретаемого) в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, если иное не установлено статьей 288 настоящего Кодекса.

5. Учет амортизируемого имущества организаций, принятого на баланс до вступления настоящего Кодекса в действие, осуществляется отдельно от другого амортизируемого имущества.

Статья 295. Группировка амортизируемого имущества

1. Под основными средствами понимается совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, сроком использования свыше одного года.

К основным средствам, если иное не установлено частью второй настоящей статьи, относятся:

1) здания;

2) сооружения (включая передаточные устройства);

3) рабочие и силовые машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) вычислительная техника и оргтехника;

6) транспортные средства;

7) инструмент;

8) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

9) рабочий скот;

10) многолетние насаждения;

11) внутрихозяйственные дороги;

12) капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и иные объекты, относящиеся к основным средствам . Капитальные вложения в многолетние насаждения или улучшение земель - ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ;

13) прочие основные средства.

В состав прочих основных средств включаются, в частности затраты на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей.

2. К нематериальным объектам (часть третья статьи 46 настоящего Кодекса) в составе амортизируемого имущества, если иное не установлено частью первой статьи 294 настоящего Кодекса, относятся, в частности, права, возникающие из:

1) авторских и иных аналогичных договоров на произведения науки, литературы, искусства и иные объекты смежных прав, на программы для электронно - вычислительной техники, базы данных и другие подобные объекты;

2) патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

3) владения "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта; 4) права пользования земельными участками или природными ресурсами.

Не относятся к нематериальным объектам опционы (права на осуществление конкретной сделки) либо иные аналогичные финансовые инструменты срочного рынка.

3. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

1) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

2) предметы (в том числе тара для хранения товарно - материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов), стоимость которых (за единицу) на момент приобретения не превышает 10 тыс.руб. независимо от срока их полезного использования.

Положения настоящего пункта не распространяются на сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, а также на рабочий скот.

Указанные предметы (скот) относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

3) следующие предметы, независимо от их стоимости и срока использования:

а) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и иные орудия);

б) специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности;

в) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам, а также одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения или других бюджетных организациях;

г) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся к затратам по осуществлению строительных работ в составе накладных затрат;

д) предметы, предназначенные для выдачи напрокат;

е) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

ж) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

з) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства: изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и иные подобные предметы);

4) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и иные подобные объекты).

4. Все амортизируемое имущество организации объединяется в следующие амортизационные группы:

1) первая группа - здания (пункт 1 части первой настоящей статьи);

2) вторая группа - сооружения, капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование, нематериальные объекты и другие объекты, относящиеся к основным средствам (пункты 2, 12 части первой настоящей статьи, часть вторая настоящей статьи);

3) третья группа - машины и оборудование (пункты 3 и 4 части первой настоящей статьи);

4) четвертая группа - вычислительная техника и оргтехника (пункт 5 части первой настоящей статьи);

5) пятая группа - транспортные средства (пункт 6 части первой настоящей статьи);

6) шестая группа - производственный хозяйственный инвентарь и принадлежности, иные основные средства (пункты 7 - 11, 13 части первой настоящей статьи);

7) седьмая группа - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (часть третья настоящей статьи).

При этом имущество, взятое в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу и учитывается на балансе у арендатора по цене оборудования на дату передачи (у арендодателя имущество, переданное в финансовую аренду, учитывается за балансом). Разница между ценой оборудования на дату передачи в финансовую аренду и общей суммой платежей, предусмотренных договором финансовой аренды признается процентами по коммерческому кредиту.

5. По каждой амортизационной группе на начало отчетного периода должны быть выведены итоговые суммы амортизируемой стоимости.

6. По мере ввода в эксплуатацию стоимость основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом стоимость основных средств включается в суммарный баланс соответствующей группы с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в действие, а стоимость нематериальных объектов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов - с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были приобретены, но не ранее передачи для использования в производстве товаров (работ, услуг).

При безвозмездном получении основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также приобретении основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов за счет средств целевого бюджетного финансирования их стоимость не включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

7. Зачисление амортизируемого имущества на суммарный баланс амортизируемой группы производится применительно к порядку, установленному частью четвертой статьи 294 настоящего Кодекса.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным документально подтвержденным основаниям.

8. При использовании в организации основных средств собственного производства они зачисляются на суммарный баланс соответствующей амортизационной группы по фактическим затратам на производство этих основных средств (увеличенным на сумму соответствующих акцизов для подакцизных основных средств).

9. Суммарный баланс каждой амортизационной группы первого числа каждого месяца уменьшается на суммы начисленных по этой группе за предыдущий месяц амортизационных отчислений.

10. Если в течение налогового периода основные средства, нематериальные объекты или малоценные и быстроизнашивающиеся предметы были списаны в связи с их реализацией, передачей, уничтожением, утратой, потерей или по другим обстоятельствам, то суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на их остаточную стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были реализованы, переданы, уничтожены, утрачены, потеряны или было произведено их списание по другим обстоятельствам.

Порядок расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества устанавливается статьей 297 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных частью одиннадцатой и двенадцатой настоящей статьи.

11. Суммарная стоимость соответствующей амортизационной группы уменьшается (увеличивается) на остаточную стоимость законсервированных (расконсервированных) объектов первого числа месяца, следующего за месяцем, когда была произведена такая консервация (расконсервация). При этом законсервированные объекты учитываются отдельно.

При определении остаточной стоимости (статья 297 настоящего Кодекса) объектов, подвергавшихся консервации, в том числе при повторном включении в состав амортизационной группы, учитываются только те месяцы, в течение которых указанные объекты находились на суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

Положения настоящей части применяются, если консервация (расконсервация) объектов осуществляется на основании распоряжения руководства организации, предусматривающего меры по обеспечению сохранности и безопасности консервируемых объектов, и при условии письменного уведомления налогового органа по месту учета налогоплательщика. Указанные положения применяются только в отношении объектов, неиспользуемых в течение трех или более месяцев, и не применяются в случаях простоя (неиспользования) таких объектов или хранения законсервированных объектов в неопечатанном виде.

12. Правительство Российской Федерации вправе принять решение о переоценке (уточнении стоимости) основных средств или иного имущества организаций. В случае принятия такого решения налогоплательщик обязан в установленный этим решением срок уточнить суммарный баланс каждой амортизационной группы, увеличивая (уменьшая) его в соответствии с указанными в этом решении коэффициентами, либо на основе определения рыночной стоимости переоцениваемых объектов.

13. Порядок списания капитализируемых затрат через амортизационные отчисления установлен статьями 298 - 300 настоящего Кодекса.

Статья 296. Амортизационные отчисления и нормы амортизации

1. Амортизационные отчисления начисляются налогоплательщиками по окончании каждого календарного месяца в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Амортизационные отчисления за каждый отчетный месяц (за каждый месяц отчетного периода) определяются отдельно по каждой амортизационной группе как соответствующая норме амортизации процентная доля месячного суммарного баланса каждой такой группы.

3. Если в течение какого-либо календарного месяца организация была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 68 настоящего Кодекса налоговый период для него начинается либо заканчивается до окончания этого месяца, то амортизационные отчисления начисляются с учетом следующих особенностей:

1) амортизационные отчисления не начисляются ликвидируемой организацией за промежуток времени с первого числа того месяца, в котором назначена ликвидационная комиссия до дня завершения ликвидации, а реорганизуемой организацией - с первого числа того месяца, в котором в установленном порядке началась реорганизация, до дня ее завершения;

2) амортизационные отчисления начисляются учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация.

Положения настоящей части не распространяются на организации, изменяющие свою организационно - правовую форму.

4. В целях налогообложения устанавливаются следующие нормы амортизации (в процентах) по группам:

-------------------------------------------------------------------------
       Группа       |  Норма амортизации (месячная)
                    |----------------------------------------------------
                    | основная   | специальная  | для имущества,
                    |            |              | принятого на баланс
                    |            |              | до введения в
                    |            |              | действие
                    |            |              | Налогового
                    |            |              |  кодекса
                    |            |              |  Российской
                    |            |              |  Федерации
-------------------------------------------------------------------------
    первая               0.65           0.78              0.5
    вторая               1.5            1.8               1.2
    третья               2.0            2.4               1.5
    четвертая            4.0            4.8               3.5
    пятая                3.5            4.2               3.0
    шестая               4.5            5.4               3.5
    седьмая             25.0           30.0              20.0
-------------------------------------------------------------------------

 

5. Специальная норма амортизации применяется организациями, использующими основные средства (оборудование) для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Организации, использующие основные средства (оборудование) для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальные нормы амортизации только в отношении указанных основных средств (оборудования). Если организация имеет на балансе как используемые, так и неиспользуемые в условиях агрессивной среды (повышенной сменности) основные средства, то для применения специальных норм амортизации организация обязана выделить используемые в таких условиях основные средства (оборудование) в специальные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп, соответственно уменьшая суммарные балансы основных амортизационных групп.

В аналогичном порядке в составе соответствующих амортизационных групп выделяются амортизационные подгруппы для основных средств (имущества, принятых на баланс до введения в действие настоящего Кодекса).

6. Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных частью четвертой настоящей статьи по решению руководителя организации. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Копия решения об использовании пониженных норм амортизации направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение одного месяца со дня его принятия.

При выбытии (списании) амортизируемых средств в организациях, использующих пониженные нормы амортизации зачет недоначисленных сумм амортизации в целях налогообложения не производится.

Статья 297. Определение остаточной стоимости амортизируемого имущества

1. Остаточная стоимость основных средств, нематериальных объектов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определяется по формуле:

 

Sn = S (1 - 0,01 k) * n

 

где Sn и S - соответственно остаточная стоимость таких объектов по прошествии n месяцев после их включения в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) и их первоначальная стоимость,

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) до дня их исключения из баланса,

а k - норма амортизации (основная, специальная или установленная для имущества, принятого на баланс до введения в действие настоящего Кодекса), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При достижении остаточной стоимости единицы амортизируемого имущества предела в размере не менее 10 тыс. рублей возможно единовременное списание остаточной стоимости указанного объекта в качестве амортизационных отчислений за месяц, следующий за месяцем, в котором предел был достигнут.

2. Если со дня включения каких-либо основных средств, нематериальных объектов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав той или иной амортизационной группы (подгруппы) до дня определения их остаточной стоимости налогоплательщиком по решению Правительства Российской Федерации производилась их переоценка, то определение остаточной стоимости указанных амортизируемых объектов производится с учетом следующих особенностей.

Если в установленном порядке переоценка производилась умножением (индексацией) суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на некоторый коэффициент переоценки, то остаточная стоимость указанных объектов, определенная в соответствии с частью первой настоящей статьи на последний день месяца, предшествующего тому месяцу, в котором производилась индексация, умножается на этот коэффициент переоценки. Далее остаточная стоимость указанных объектов определяется применительно к порядку, предусмотренному частью первой настоящей статьи, при этом под S следует понимать остаточную стоимость этих объектов на первый день того месяца, в котором производилась переоценка, а под n - число полных месяцев, прошедших с первого числа месяца, в котором производилась переоценка, до дня исключения этих объектов из состава амортизационной группы (подгруппы).

Если в установленном порядке переоценка производилась на основе определения рыночной стоимости указанных объектов, то их остаточная стоимость определяется применительно к порядку, предусмотренному частью первой настоящей статьи. При этом под S следует понимать рыночную стоимость этих объектов на день переоценки, а под n - число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в состав соответствующей амортизационной группы (подгруппы) по новой стоимости до дня их исключения из ее состава.

В аналогичном порядке остаточная стоимость указанных объектов определяется и в случае, если со дня включения этих объектов в состав амортизационной группы (подгруппы) до дня исключения их из ее состава, переоценка по решению Правительства Российской Федерации производилась более одного раза.

Статья 298. Затраты на ремонт, техническое обслуживание и модернизацию основных средств

1. Затраты на ремонт, техническое обслуживание и (или) модернизацию основных средств, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, в совокупности не превышающие 10 процентов остаточной стоимости соответствующей амортизационной группы по состоянию на начало налогового периода, рассматриваются как материальные затраты и принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены.

2. Затраты на ремонт, техническое обслуживание и (или) модернизацию основных средств, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, в совокупности превышающие норматив, установленный частью первой настоящей статьи, зачисляются на суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

3. Положения настоящей статьи применяются также в отношении затрат арендатора амортизируемого имущества, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных затрат арендодателем не предусмотрено.

4. Модернизацией основных средств признается: усовершенствование находящихся в эксплуатации основных средств, повышающих срок полезного использования, мощность и (или) их производительность.

Статья 299. Затраты на освоение природных ресурсов

1. Затратами на освоение природных ресурсов признаются затраты на разведку и (или) освоение, произведенные налогоплательщиком в отношении месторождения природных ресурсов, в частности, затраты на:

1) проведение подготовительных работ (в добывающих отраслях);

2) доразведку месторождений, очистку территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья, другие подобные виды работ.

2. Затраты на освоение природных ресурсов признаются амортизируемым имуществом и зачисляются на индивидуальный баланс затрат на освоение соответствующего месторождения, включаемый в суммарный баланс второй амортизационной группы (пункт 2 части четвертой статьи 295 настоящего Кодекса).

3. Организации, осуществляющие поисковые работы за счет собственных средств, не уплачивающие налог на воспроизводство минерально - сырьевой базы, вправе в дополнение к затратам, предусмотренным частью первой настоящей статьи, осуществлять вычет затрат на поисковые работы в порядке, установленном настоящей статьей.

Статья 300. Затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

1. Затратами на научные исследования и опытно - конструкторские разработки признаются все такие затраты, непосредственно относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, затраты на изобретательство.

Не включаются в указанные затраты затраты на выплату вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения, а также за содействие их внедрению, предусмотренные пунктом 4 части первой статьи 302 настоящего Кодекса.

2. Затраты на научные исследования или опытно - конструкторские разработки, осуществленные налогоплательщиком, признаются амортизируемым имуществом и зачисляются на индивидуальный баланс затрат на научные исследования и опытно - конструкторские разработки, включаемый в суммарный баланс третьей амортизационной группы (пункт 3 части четвертой статьи 295 настоящего Кодекса).

3. Положения части второй настоящей статьи не распространяются на те организации, для которых проведение научных исследований или осуществление опытно - конструкторских разработок является их основной активной экономической деятельностью, а также на затраты на научные исследования или опытно - конструкторские разработки, выполняемые по договорам (соглашениям) для заказчиков таких исследований (разработок).

Указанные организации и исполнители вправе относить такие затраты на материальные затраты.

Статья 301. Затраты на уплату страховых взносов по обязательному и добровольному страхованию

1. Налогоплательщик вправе произвести вычет уплачиваемых им страховых взносов по всем видам обязательного страхования.

2. Налогоплательщик вправе произвести вычет уплачиваемых им страховых взносов по следующим видам добровольного имущественного страхования:

1) средств транспорта (водного, воздушного или наземного), затраты на содержание которого включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

2) грузов;

3) основных средств производственного назначения, товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных;

4) ответственности за причинение вреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является необходимым условием возможности осуществления соответствующей экономической деятельности страхователем в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Статья 302. Прочие затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

1. К прочим затратам по производству и реализации товаров (помимо затрат, предусмотренных статьями 292-301 настоящего Кодекса и с учетом положений статьи 291 настоящего Кодекса) относятся, в частности, следующие затраты налогоплательщика:

1) суммы налогов и обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемые в установленном законодательством порядке, в том числе:

а) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

б) государственная пошлина;

в) таможенная пошлина и таможенные сборы;

г) налог на пользование недрами (без учета бонусов);

д) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

е) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

ж) сбор за право пользования объектами животного мира, водными и биологическими ресурсами;

з) водный налог;

и) экологического налога;

к) федеральные лицензионные сборы;

л) лесной налог;

м) транспортный налог;

н) земельный налог;

о) налог на рекламу;

п) налог на имущество организаций;

р) налог на недвижимость;

с) дорожный налог;

т) региональные лицензионные сборы;

у) налог на добавленную стоимость, акцизы по приобретенным подакцизным товарам и услугам по перекачке нефти - в части, не возмещаемой налогоплательщику в соответствии со статьями 236 и 263 настоящего Кодекса;

ф) местные лицензионные сборы;

2) проценты, выплачиваемые по кредитам и займам, полученным на цели непосредственно связанные с производством (приобретением) и (или) реализацией товаров (работ, услуг), а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг). При этом вычет указанных процентов кредитными организациями производится в порядке, установленном статьей 303 настоящего Кодекса;

3) суммы вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и за содействие их внедрению;

4) затраты (кроме указанных в части первой статьи 300 настоящего Кодекса) на патентование, поддержание в силе охранных документов, выплату вознаграждений за содействие созданию и (или) использованию запатентованных изобретений и промышленных образцов и на приобретение соответствующих лицензий для выпуска товаров (работ, услуг) с использованием запатентованных изделий и промышленных образцов;

5) затраты на оплату работ по сертификации продукции;

6) суммы комиссионных сборов, и иных затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

7) суммы портовых сборов;

8) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации или национальным законодательством соответствующих иностранных государств;

9) затраты на оплату услуг сторонних организаций и предпринимателей по пожарной и сторожевой охране;

10) затраты на оплату услуг сторонних организаций и предпринимателей по организованному набору работников;

11) затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

12) арендные платежи за арендуемые основные средства, используемые для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг);

13) затраты на содержание служебного автотранспорта и затраты на компенсацию (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

14) затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в пределах норм, утверждаемым Правительством Российской Федерации, в частности на:

а) проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

б) наем жилого помещения (в пределах норм по этой части затрат подлежат возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах);.

в) суточные;

г) полевое довольствие;

д) оформление виз, паспортов;

е) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта и иные аналогичные сборы;

15) затраты на консультационные, юридические, информационные и иные подобные услуги.

В случае оплаты таких услуг российской организацией иностранной организации, в отношении которой она может быть признана взаимозависимым лицом (кроме случаев, когда иностранная организация осуществляет экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство), соответствующие затраты в течение налогового периода могут быть приняты к вычету в размере, не превышающем 5 процента фонда оплаты труда (статья 293 настоящего Кодекса) за соответствующий отчетный (налоговый) период;

16) затраты на оплату услуг аудиторов при проведении обязательных аудиторских проверок деятельности организаций в Российской Федерации и других государствах в связи с подтверждением годовых бухгалтерских отчетов и балансов.

При этом не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) затраты, связанные с внеплановой ревизией финансово - хозяйственной или коммерческой деятельности организации либо аудиторской проверкой;

17) затраты на публикацию годового баланса и отчета о прибыли и убытках, если законодательством на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию;

18) представительские затраты, связанные с коммерческой деятельностью организаций в порядке, предусмотренном частью второй настоящей статьи;

19) затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями в порядке, предусмотренном частью третьей настоящей статьи;

20) затраты на канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, затраты на оплату услуг связи, вычислительных центров и кредитных организаций, включая затраты на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

21) затраты на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (кроме затрат на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

22) суммы платежей, уплачиваемых по договору финансовой аренды (договору лизинга);

23) затраты, связанные с оплатой услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, предусмотренные в соответствии с законодательством о рынке ценных бумаг, в частности: депозитарные услуги, ведение реестра владельцев ценных бумаг, и другие;

24) затраты по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка; рекламе производимых и реализуемых товаров (работ, услуг);

25) плата частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

26) другие затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), а также затраты, связанные с реализацией основных средств или иного имущества (за исключением ценных бумаг - в том случае, если операции с ценными бумагами носят несистемный характер), включая затраты по их хранению и транспортировке.

2. К представительским относятся затраты организации по официальному приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления или поддержания сотрудничества, а также лиц, прибывших на заседание Совета директоров (правления или иного руководящего органа) организации или его ревизионной комиссии. Представительские затраты включают затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) указанных лиц, их транспортное обеспечение, посещение культурно - зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся к представительским затратам затраты на организацию досуга, развлечений или отдыха.

Представительские затраты в течение налогового периода могут быть отнесены к затратам на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 2 процента от фонда оплаты труда (статья 293 настоящего Кодекса) за этот отчетный (налоговый) период.

3. К затратам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся затраты, связанные с оплатой организацией в соответствии с договором за предоставление образовательным учреждением в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за переподготовку или повышение квалификации кадров. Указанные затраты включаются в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) при условии заключения договоров с образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус при условии, что услуги по подготовке и переподготовке кадров осуществляются для работников организаций, состоящих в штате этих организаций и соответствуют видам деятельности, осуществляемым организацией в соответствии с ее Уставом.

Затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями включаются в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в течение налогового периода в размере, не превышающем 5 процентов фонда оплаты труда (статья 293 настоящего Кодекса) за этот отчетный (налоговый) период.

Затраты, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, а также затраты на подготовку и переподготовку кадров по дисциплинам и курсам, не имеющим отношения к деятельности организации к вычету не принимаются.

Ограничения, установленные настоящей частью, не применяются в отношении затрат организации по обучению промышленно-производственного персонала работе на новом оборудовании и освоению новых технологий, внедряемых в производство.

4. Не учитываются в составе затрат налогоплательщика - заемщика проценты, подлежащие выплате кредиторам сверх сумм, принимаемых к вычету в соответствии со статьей 308 настоящего Кодекса.

5. Не учитываются в составе затрат учреждений системы государственного резерва Российской Федерации затраты по операциям по реализации или заимствованию материальных ценностей государственного или мобилизационного резерва и по осуществлению контроля за их поставками или ответственным хранением.

Статья 303. Особенности определения затрат кредитных организаций

1. В затраты по оказанию услуг кредитными организациями, кроме указанных в статьях 291 - 298, 300 - 302 настоящего Кодекса, включаются следующие затраты, произведенные в соответствии с банковским законодательством :

1) проценты, начисленные по:

а) договорам банковского вклада (депозита) и за пользование денежными средствами, находящимися на счетах;

б) собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям или другим обязательствам);

в) межбанковским кредитам, включая овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между кредитной организацией и ее филиалами, а также между филиалами одной кредитной организации;

г) приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

д) отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства Российской Федерации;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащие резервированию в порядке, установленном статьей 310 настоящего Кодекса - для кредитных организаций, применяющих метод начисления (статья 313 настоящего Кодекса);

3) комиссионные сборы, уплаченные за услуги и корреспондентские отношения, включая затраты по расчетно - кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов, плату другим кредитным организациям за расчетно - кассовое обслуживание и иные аналогичные затраты;

4) затраты по проведению валютных операций, включая комиссионные сборы (плату) за покупку (продажу) иностранной валюты и затраты по управлению и защите от валютных рисков;

5) затраты по проведению операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

6) проценты или комиссионные сборы, уплаченные или возвращенные по расчетам за прошлые по отношению к налоговому периоду годы;

7) затраты по оплате:

а) аренды основных средств, включая их отдельные части, используемые для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, а также нематериальных объектов, включая брокерские места;

б) услуг связи кредитной организации с клиентом, по операциям кредитной организации и обслуживанию клиентов, включая факсимильную, электронную и спутниковую связь;

в) услуг расчетно - кассовых и вычислительных центров;

8) затраты на финансирование под уступку требования (по осуществлению форфейтинговых, факторинговых операций) и доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими лицами или организациями;

9) затраты по переводу пенсий и пособий;

10) затраты по:

а) изготовлению, приобретению и (или) пересылке бланков, магнитных и иных носителей банковской информации, а также бланков строгой отчетности, чековых, квитанционных, вкладных и других книжек, упаковочных материалов для банкнот и монет;

б) изготовлению и внедрению платежно - расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно - расчетных средств);

11) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно - платежных документов, а также затраты по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

12) затраты по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок и мешков для перевозки и хранения ценностей, а также по их приобретению или замене пришедших в негодность.

Статья 304. Особенности определения затрат страховых организаций (страховщиков) и негосударственных пенсионных фондов

1. К затратам по оказанию страховщиками страховых услуг и иным затратам относятся в частности:

1) отчисления в страховые (технические) резервы, создаваемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном Правительством Российской Федерации - для организаций, применяющих метод начисления (статья 313 настоящего Кодекса);

2) страховые выплаты по договорам страхования и перестрахования;

3) страховые взносы по договорам, риски по которым переданы в перестрахование.

По договорам страхования иным, чем страхование жизни, переданным в перестрахование за пределы Российской Федерации, для целей налогообложения полученные страховщиком страховые взносы (премии) уменьшаются на сумму страховых взносов (премий), начисленных (уплаченных) перестраховщиком по договорам перестрахования, в размере, не превышающем 40 процентов от общей суммы взносов (премий) по этим договорам страхования.

Страховые взносы (премии) по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование за пределы Российской Федерации, не уменьшают налогооблагаемую базу страховой организации для целей налогообложения по налогу на прибыль;

4) комиссионные вознаграждения, уплачиваемые по операциям перестрахования, а также суммы процентов, начисляемых на депо премий, уплачиваемые перестраховщикам в соответствии с договорами перестрахования;

5) затраты на ведение дела:

а) затраты, относимые к затратам на оказание страховых услуг на основании статей 291 - 298, 300 - 302 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о страховании);

б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

в) возмещение при наличии подтверждающих документов страховым агентам затрат по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно, компенсация страховым агентам затрат по проезду на участке работы;

г) затраты, связанные с размещением страховых резервов;

6) затраты на оплату организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

а) затраты по оплате услуг актуариев;

б) затраты по оплате медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

в) детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

г) услуг специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

д) услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

8) затраты на аренду основных средств, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей;

9) другие затраты, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

2. К затратам негосударственных пенсионных фондов относятся суммы, направляемые на выплату пенсий (включая отчисления на формирование резервов на выплату пенсий).

Статья 305. Особенности определения затрат участников финансового рынка

При формировании затрат участники финансового рынка по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок руководствуются нормами параграфов 4, 5 с учетом норм параграфов 7 и 8 настоящей главы.

Статья 306. Особенности определения затрат организаций потребительской кооперации

Организации системы потребительской кооперации вправе в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) включать дополнительно (к указанным в статьях 290 - 298 и 300 - 302, 310 настоящего Кодекса) следующие затраты:

1) отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;

2) проценты, выплачиваемые за привлекаемые у населения заемные средства.

Статья 307. Особенности учета затрат при реализации основных средств и иного имущества

При реализации основных средств или иного имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную (для основных средств, нематериальных объектов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов) или балансовую (для иного имущества) стоимость реализованного имущества, а также на затраты, непосредственно связанные с такой реализацией, в частности, на затраты по хранению и транспортировке реализуемого имущества.

Статья 308. Особенности налогообложения процентов

1. Если начисляемые (выплачиваемые) налогоплательщиком проценты превосходят обычные для подобных обстоятельств проценты (далее в настоящей статье - обычные проценты), налогоплательщик вправе включать в затраты, предусмотренные настоящим параграфом, только проценты в размере, не превосходящем обычные проценты. При этом разница между начисляемыми (выплачиваемыми) процентами и обычными процентами оплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.

Под обычными процентами в целях настоящей статьи понимаются проценты, уплачиваемые в подобных обстоятельствах в соответствии с обычными условиями делового оборота при условии, что заемщик и кредитор не являются взаимозависимыми лицами (статья 32 настоящего Кодекса). Размеры таких процентов определяются исходя из возможностей заемщика реально и без значительных дополнительных затрат получить банковский кредит в таком же размере и на такой же срок.

Положения настоящей части применяются в случае, если часть вторая настоящей статьи не устанавливает меньшие по сравнению с указанными размеры процентов, подлежащих включению в затраты налогоплательщика.

2. Если заемный капитал налогоплательщика более чем вдвое превосходит его собственный капитал, определяемый исходя из балансовой стоимости его активов как разница между стоимостью этих активов и величиной долговых обязательств налогоплательщика (критерий недостаточной капитализации), то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в затраты, предусмотренные настоящим параграфом, применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан определять отношение заемного капитала к собственному капиталу (далее в настоящей статье - коэффициент капитализации) на последний день каждого отчетного периода.

Указанный коэффициент применяется в отношении процентов, начисляемых (выплачиваемых) налогоплательщиком в каждом таком отчетном периоде.

Если доля участия акционера (участника, учредителя), предоставившего заемные средства организации-налогоплательщику, в ее уставном (складочном) капитале (фонде) составляет не менее 20 процентов, то эта организация-налогоплательщик обязана на последний день каждого отчетного периода исчислять величину собственного капитала соответственно доле участия указанного акционера (участника, учредителя) в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации-налогоплательщика. При этом указанная величина определяется, как произведение доли участия акционера (участника, учредителя) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации-налогоплательщика на величину собственного капитала этой организации-налогоплательщика по данным за соответствующий отчетный период.

Если общий размер непогашенных кредитов (займов), предоставленных организации- налогоплательщику его акционером (участником, учредителем) превосходит предельный размер задолженности (долга), определяемого в порядке, устанавливаемом настоящей частью, то организацияналогоплательщик вправе включить в затраты проценты, начисляемые (выплачиваемые) этому акционеру (участнику , учредителю) в соответствующем отчетном периоде только на указанный предельный размер задолженности (долга). При этом предельный размер задолженности (долга), принимаемый к вычету, определяется как произведение коэффициента капитализации на величину собственных средств (собственного капитала) организации- налогоплательщика, рассчитываемую исходя из доли участия акционера (участника, учредителя), предоставившего заемные средства организации-налогоплательщику, в собственном капитале этой организации.

Проценты включаются в затраты организации-налогоплательщика с учетом ограничений, установленных частью первой настоящей статьи.

При этом проценты, начисляемые (уплачиваемые) организацией-налогоплательщиком акционеру (участнику, учредителю), предоставившему заемные средства сверх указанного предельного уровня, приравниваются к получаемым акционером (участником, учредителем) кредитором дивидендам и облагаются налогом на доходы от капитала в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса.

3. Положения части второй настоящей статьи применяются также в том случае, если кредитором налогоплательщика является организация или физическое лицо, доходы которых не подпадают либо ограниченно подпадают под действие российского налогового законодательства.

Статья 309. Затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)

1. В состав затрат, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включаются необходимые и обоснованные затраты по осуществлению экономической деятельности, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Такие затраты включают, если иное не установлено частью второй настоящей статьи, в частности, затраты:

1) по аренде имущества;

2) в виде процентов, начисленных по кредитам и займам, полученным на цели, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и процентов, начисленных по эмитированным (размещенным) налогоплательщиком ценным бумагам и иным долговым обязательствам (не учтенные в составе затрат, предусмотренных статьями 302 и 303 настоящего Кодекса);

3) в виде признанных сумм штрафов (причитающихся к уплате), пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также затрат по возмещению причиненных убытков;

4) в виде убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

5) в виде отрицательных курсовых разниц по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

6) в виде отрицательных разниц, образовавшихся при переоценке драгоценных металлов или драгоценных камней, производимой по решению Правительства Российской Федерации;

7) в виде дополнительных затрат эмитента в связи с ростом стоимости выданных им обязательств, номинал которых установлен в натуральных единицах, подлежащих переоценке в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) на формирование резервов по долгам либо сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов (в порядке, установленном статьями 310 и 311 настоящего Кодекса). Налогоплательщики, использующие кассовый метод (статья 313 настоящего Кодекса), не осуществляют формирование резервов по долгам;

9) затраты на приобретение ценных бумаг несистемного характера, то есть осуществляемые не более одного раза в течение отчетного (налогового) периода на сумму, не превышающую 1000 рублей;

10) прочие затраты в связи с осуществлением экономической деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

2. Не относятся к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг) и не подлежат вычету следующие затраты:

1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;

2) по уплате пени, штрафов и иных санкций за налоговые нарушения или иные нарушения платежной дисциплины при расчетах с бюджетами и (или) государственными (муниципальными) внебюджетными фондами, а также штрафов и других санкций, взимаемых отдельными организациями в виде мер дисциплинарного воздействия в пределах своей компетенции за нарушения установленных правил и стандартов;

3) по уплате налогов, не указанных в статье 302 настоящего Кодекса, если иное не установлено параграфом 12 настоящей главы;

4) в виде убытков от списания не полностью амортизированного имущества в связи с его реализацией, уничтожением, утратой, потерей или по другим аналогичным обстоятельствам - в части, не покрытой страховым возмещением;

5) членские взносы, в частности вступительные взносы в общественные организации, добровольные взносы участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений).

Указанные затраты производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

Статья 310. Вычеты на формирование резервов

1. Задолженностью перед налогоплательщиком в целях настоящего параграфа признается возникшая на основании договора (соглашения), законодательства или требований обычаев делового оборота дебиторская задолженность (далее - задолженность либо обязательство), связанная с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

Указанное обязательство рассматривается как задолженность перед налогоплательщиком с момента его возникновения до момента исполнения либо до момента, когда это обязательство подлежит исполнению (если такой момент предшествует моменту фактического исполнения).

При несвоевременном исполнении обязательства перед налогоплательщиком, такая задолженность с момента истечения срока исполнения этого обязательства признается долгом перед налогоплательщиком. В аналогичном порядке долгом признается разница между суммой первоначальной задолженности и фактически уплаченной в счет ее погашения суммой, увеличенная на сумму неуплаченных процентов, если в установленный срок задолженность погашена не полностью.

Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, требования по погашению или признанию которых признаны неправомерными вступившим в законную силу решением арбитражного или иного суда.

Долги признаются безнадежными с момента истечения установленного срока давности либо вынесения соответствующего решения суда.

2. Налогоплательщик вправе формировать резервы по долгам с отнесением сумм отчислений в резервы на затраты организаций. Настоящее положение не применяется в отношении вычетов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.

Резерв по долгам создается на основе результатов проведенной в концепредыдущего налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности налогоплательщика.

Суммы, направляемые на формирование резервов по долгам, не могут превышать сумм соответствующих долгов.

Налогоплательщики вправе уменьшить свои доходы на безнадежные долги. При этом налогоплательщики, создавшие резервы по долгам, производят списание безнадежных долгов вначале за счет таких резервов, а при их недостаточности уменьшают свои доходы на недостающую сумму.

3. Кредитные организации вправе вместо резервов по долгам создавать резервы на погашение возможных потерь по сомнительной задолженности (на возможные потери по ссудам) в порядке, установленном статьей 311 настоящего Кодекса с учетом ограничений, установленных частью второй настоящей статьи.

Под одно и то же обязательство не могут создаться одновременно резервы по долгам и резервы по сомнительной задолженности (возможные потери по ссудам).

4. Если до конце года, следующего за годом создания резерва по долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованная сумма включается в состав доходов соответствующего года, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

В случае прекращения коммерческой деятельности по причине продажи или ликвидации в течение налогового периода организации, такая организация обязана представить налоговый отчет за период с начала налогового периода до даты ликвидации (продажи) организации. В этом случае суммы ранее произведенных вычетов на формирование резервов увеличивают налоговую базу.

5. При переуступке права требования либо при прекращении договора между его участниками (кредитором и заемщиком) по обоюдному согласию сторон без выплаты отступного, доход кредитора подлежит увеличению на сумму начисленных и неиспользованных резервов на день переуступки (фактического прекращения действия договора).

При этом, если сумма доходов, рассчитанных исходя из условий договора между первоначальным кредитором и заемщиком по состоянию на дату переуступки больше доходов, полученных первоначальным кредитором от переуступки, то налоговая база первоначального кредитора увеличивается на разницу между указанными суммами (включается в состав доходов, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг)).

Одновременно с этим лицо, приобретшее право требования долга, вправе создать резерв под этот долг в порядке, установленном настоящей статьей.

В доходы нового кредитора, принимаемые для расчета налоговой базы, включаются суммы основного долга и начисленные по нему проценты за период с начала действия договора (если начисление таких процентов предусмотрено условиями договора). При этом допускается зачет процентов, фактически начисленных налогоплательщиком - заемщиком лицу, переуступившему долг (первоначальному кредитору), за период до момента переуступки права требования по нему.

6. Если договор, по которому кредитором были сформированы резервы, прекращен по обоюдному согласию сторон с выплатой заемщиком отступного, то налоговая база кредитора увеличивается на сумму начисленных и неиспользованных резервов, а также сумму отступного за вычетом начисленных и учтенных ранее в составе налогооблагаемых доходов процентов по долгу. Если сумма долга и начисленных по нему и учтенных в составе затрат заемщика процентов превышает размер выплаченного им отступного, налоговая база у этого заемщика увеличивается на разницу между указанными суммами.

Статья 311. Вычеты на формирование резервов у кредитных организаций

1. Кредитные организации, осуществляющие исчисление налоговой базы по методу начислений, вправе производить вычеты по формированию резервов на погашение возможных потерь по сомнительной задолженности (на возможные потери по ссудам) в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

2. Резервы по долгам, образовавшимся в связи с неуплатой процентов заемщиком, формируются кредитными организациями в общем порядке, установленном статьей 310 настоящего Кодекса для таких резервов.

3. При нарушении условий кредитного договора заемщиком кредитная организация-кредитор может произвести вычет на формирование резервов на возможные потери по ссудам по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной по предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты); по суммам, не взысканным по банковским гарантиям (кроме гарантий по векселям); по суммам задолженности по кредитному договору, приобретаемому на основании договора об уступке требования.

Размер сомнительной задолженности (ссудной и приравненной к ней задолженности) определяется на дату окончания отчетного (налогового) периода. Кредитная организация вправе произвести вычеты на формирование резервов под ссудную и приравненную к ней задолженность при условии проведения оценки финансового состояния заемщика в соответствии с требованиями законодательства о банках и банковской деятельности.

4. При погашении долга либо уменьшении размера ссудной и приравненной к ней задолженности по кредиту, по которому заемщиком произведено устранение допущенных ранее нарушений условий кредитного договора; при переуступке прав требования по кредитным договорам налоговая база увеличивается на сумму ранее принятых к вычету резервов, сформированных по такой ссудной и приравненной к ней задолженности.

 

Параграф 5. Налоговая база, налоговые скидки, перенос убытков
на будущее

Статья 312. Налоговая база

1. Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению в соответствии с параграфами 2 и 3 настоящей главы, уменьшенный на налоговые вычеты, предусмотренные параграфом 4 настоящей главы.

При исчислении налоговой базы данные аналитического бухгалтерского учета применяются в зависимости от используемой в организации учетной политики в соответствии с положениями статьи 313 настоящего Кодекса.

2. При определении налоговой базы суммы доходов и налоговых вычетов определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до дня окончания соответствующего отчетного или налогового периода.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо из указанных периодов окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю.

3. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде или в каком-либо периоде, начинающемся с начала налогового периода, окажется больше суммы полученных доходов, подлежащих налогообложению, то разница между указанными суммами признается убытком налогоплательщика за такой период.

Убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, могут переноситься на будущее в порядке и на условиях, установленных статьями 317, 326 и 331 настоящего Кодекса.

4. Если налоговая база, определенная в соответствии с частями первой, второй, третьей настоящей статьи, отлична от нуля, налогоплательщик имеет право (если иное не предусмотрено частями 6 - 8 или 10 настоящей статьи) уменьшить ее на налоговые скидки, предусмотренные настоящим параграфом, и (или) на суммы убытков, полученных за предыдущие налоговые периоды, в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим параграфом.

Если сумма налоговых скидок и (или) убытков предыдущих налоговых периодов, на перенос которых на будущее налогоплательщик имеет право, окажется больше налоговой базы либо предельно допустимых размеров (статья 318 настоящего Кодекса) налоговых скидок и (или) переносимых на будущее убытков, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, на какие из налоговых скидок и (или) сумм убытков будет уменьшена налоговая база.

Налогоплательщик вправе не применять налоговые скидки или применять их не в полном размере, равно как отказаться от переноса убытков на будущее.

5. Параграфами 6 - 13 настоящей главы могут быть установлены особенности или иные правила определения налоговой базы и порядка уплаты налога.

6. Если определение суммы причитающегося налога невозможно из-за отсутствия бухгалтерского учета или запущенности ведения учета объектов налогообложения у налогоплательщика, налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным плательщикам в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

7. Налоговая база участников рынка ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок подлежит увеличению на положительную налоговую базу, определенную с начала налогового периода от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок в соответствии со статьями 324, 325 и 330 настоящего Кодекса.

8. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и затрат организаций доходы и затраты, относящиеся к игорному бизнесу.

При этом затраты организаций, относящиеся к игорному бизнесу, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Организации игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет по такой деятельности.

Статья 313. Отражение данных аналитического бухгалтерского учета при исчислении налоговой базы в зависимости от применяемого в организации метода учета

1. Налоговая база определяется в зависимости от применяемой(по выбору налогоплательщика) учетной политики (глава 13 настоящего Кодекса):

1) налогоплательщики, исчисляющие налоговую базу исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начисления) отражают доходы и вычеты в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти доходы (вычеты) начисляются исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и вычетов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода);

2) налогоплательщики, исчисляющие налоговую базу по факту получения доходов и осуществления затрат (кассовый метод), учитывают доходы по состоянию на дату поступления средств на счет в кредитной организации (банке) и (или) в кассу организации; получения товара (выполнения работы, оказания услуги) в оплату по договору мены, получения долговых обязательств, равно как и передачи прав по договорам уступки требования и иным договорам предполагающим передачу права собственности либо иных имущественных прав в отношении реализуемых товаров (работ, услуг) и вычетов по факту их осуществления с учетом особенностей, установленных параграфом 4 настоящей главы (за исключением видов затрат, по которым настоящим Кодексом определен иной порядок включения затрат в налоговую базу).

2. Пункт 2 части первой настоящей статьи применяется до 1 января 2001 года.

3. Порядок применения пункта 1 части первой настоящей статьи устанавливается Правительством Российской Федерации.

Статья 314. Налоговые скидки на гуманитарную деятельность

1. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на суммы затрат, осуществленных им в рамках гуманитарной деятельности в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 318 настоящего Кодекса.

2. Гуманитарной деятельностью в целях настоящего Кодекса признается непосредственное оказание материальной, в том числе в виде грантов (безвозмездных субсидий) или иной помощи (поддержки) нуждающимся в такой помощи физическим лицам либо организациям, непосредственной оказывающим такую помощь, в том числе гуманитарным организациям.

Указанная деятельность признается гуманитарной для всякого лица, осуществляющего такую деятельность на безвозмездной основе и за счет собственных или привлеченных средств.

Безвозмездность осуществления указанной деятельности не означает, что лицо, ее осуществляющее, не может выплачивать вознаграждение лицам, привлекаемым для ее осуществления.

К гуманитарной деятельности относится помощь (поддержка), в частности:

а) малообеспеченным физическим лицам или нуждающимся в социальной адаптации или социальной защите физическим лицам;

б) детям, не имеющим родителей (родителя), дошкольным или иным детским учреждениям, а также другим организациям, осуществляющим уход за такими детьми;

в) инвалидам или престарелым либо организациям, осуществляющим уход за инвалидами и (или) престарелыми;

г) физическим лицам, нуждающимся в медицинской помощи (поддержке) или специальном уходе, в виде оплаты медицинских и (или) связанных с ними услуг (в том числе по проезду к месту оказания таких услуг) либо организациям, имеющим статус медицинских учреждений;

д) образовательным учреждениям, включая учреждение степеней обучающимся (если такое учреждение изначально не связывается с получением таких стипендий с конкретным и заранее известным лицом);

е) учреждениям науки, культуры и искусства;

ж) одаренным физическим лицам для раскрытия их таланта;

з) по защите населения и (или) природы от загрязнения или иного вредного воздействия;

и) религиозным организациям;

к) учреждениям пенитенциарной системы, направленная на улучшение условий содержания и (или) медицинского обслуживания спецконтингента;

л) иная гуманитарная деятельность в порядке и на условиях, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

Не признается гуманитарной деятельностью оказание помощи (поддержки) указанным в настоящем пункте лицам, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:

- у лица, принимающего такую помощь (поддержку) возникает обязанность имущественного или неимущественного характера (кроме обязанности использовать полученные средства или имущество исключительно по целевому назначению) перед лицом, оказывающим такую помощь;

- лицо, принимающее такую помощь (поддержку) и лицо, оказывающее такую помощь (поддержку), являются взаимозависимыми лицами;

- такая помощь (поддержка) носит политический характер, включая перечисление средств какой-либо политической партии, общественной организации (движению), избирательному объединению или отдельному физическому лицу для участия в предвыборной компании в федеральный или региональный орган законодательной (представительной) власти, в выборный орган местного самоуправления либо на должность Президента Российской Федерации, президента или главы администрации субъекта Российской Федерации либо главы местной административной единицы.

Не является гуманитарной деятельностью основная деятельность медицинских, образовательных, дошкольных или детских учреждений, учреждений социальной защиты населения и иных подобных учреждений.

Правительство Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные основания для признания или непризнания той или иной деятельности гуманитарной деятельностью.

3. Затратами на гуманитарную деятельность в виде оказания помощи (поддержки) может быть признана, в частности, передача в денежной форме средств:

1) на восстановление расположенных на территории Российской Федерации объектов исторического или культурного наследия Российской Федерации;

2) на содержание расположенных на территории Российской Федерации государственных: природных заповедников, природных и дендрологических парков, ботанических садов; иных особо охраняемых природных территорий;

3) на реализацию государственных федеральных, региональных или муниципальных программ переквалификации офицеров или социальной защиты военнослужащих, непосредственно участвовавших в военных действиях;

4) государственным и муниципальным организациям на содержание и осуществление основной деятельности: архивной службы России, здравоохранения, народного образования, спорта, науки, культуры, искусства, кинематографии, музеям, библиотекам, детским дошкольным организациям и другим организациям, осуществляющим уход за детьми;

5) гуманитарным организациям, определяемым в соответствии с частью четвертой настоящей статьи.

4. Гуманитарной организацией признается организация (независимо от ее организационно-правового статуса или наименования), не преследующая политических целей, не осуществляющая политической деятельности и удовлетворяющая всем следующим условиям:

1) эта организация имеет доходы исключительно за счет добровольных имущественных взносов физических лиц (или) организаций, не влекущих возникновение у этих физических лиц и (или) организаций обязательственных прав в отношении этой организации или имущественных прав в отношении ее имущества, а также доходов от ее экономической деятельности в виде размещения денежных средств в кредитных организациях (включая Центральный банк Российской Федерации), передачи имущества в аренду; передачи имущества в доверительное управление, приобретения (реализации) акций хозяйственных обществ или долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, либо иных ценных бумаг или их производных; приобретения (реализации) облигаций либо иных долговых обязательств, приобретения (реализации) паев в паевых инвестиционных фондах, а также реализации иного имущества, находящегося в собственности продавца либо принадлежавших продавцу авторских или иных аналогичных прав.

При этом экономическая деятельность, определяемая в пункте 1 части четвертой настоящей статьи не может быть признана гуманитарной деятельностью налогоплательщика, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:

- эта деятельность осуществляется систематически и является обычной деятельностью для налогоплательщика;

- реализуются товары (работ, услуги), произведенные (выполненные, оказанные) непосредственно продавцом или по его заказу;

- такие операции осуществляются в рамках торговой и посреднической деятельности (включая деятельность дилеров и брокеров);

2) эта организация осуществляет затраты только непосредственно связанные с:

а) ее гуманитарной деятельностью;

б) экономической деятельностью, предусмотренной в абзаце первом пункта 1 настоящей части;

в) выплатой заработной платы работникам этой организации или выплатой вознаграждений физическим лицам, привлекаемым для осуществления гуманитарной деятельности по договорам гражданско-правового характера;

г) приобретением или арендой имущества или другими расходами, необходимыми для осуществления ее гуманитарной деятельности или функционирования этой организации.

Дополнительные условия, а также порядок признания организации гуманитарной организацией, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

5. Указанные в настоящей статье затраты принимаются к вычету нарастающим итогом с начала налогового периода, если они фактически осуществлены за тот же период по которому определяется налоговая база.

При этом налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу на сумму, превосходящую 3 процента от налоговой базы, определенной в соответствии с частями первой и второй статьи 312 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик, имеющий просроченную задолженность по налогам и сборам не вправе использовать скидки, предусмотренные настоящей статьей с момента возникновения такой задолженности.

6. Налогоплательщик, перечисливший средства либо иначе осуществивший взнос в рамках гуманитарной деятельности, не несет ответственности за нецелевое использование перечисленных им средств. Нецелевое использование таких средств их получателем не может служить основанием для пересмотра налогового обязательства налогоплательщика.

Статья 315. Налоговые скидки в отношении отдельных видов прибыли (доходов)

1. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли (доходов), полученных ими за соответствующий отчетный или налоговый период от осуществления отдельных видов экономической деятельности. Настоящее положение распространяется на отдельные категории налогоплательщиков и применяется к соответствующей прибыли (доходам) этих налогоплательщиков в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 318 настоящего Кодекса.

2. Налоговая база уменьшается на сумму прибыли (доходов) религиозных объединений, организаций, находящихся в собственности этих религиозных объединений, уставный (складочный) капитал (фонд) состоит полностью из вклада этих религиозных объединений, от культовой деятельности производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения с учетом ограничений, установленных настоящей частью.

Налоговая скидка, предусмотренная настоящей частью, не применяется в отношении прибыли (доходов), полученной от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров (услуг) и минерального сырья, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных объединений.

При этом указанные объединения и организации должны вести раздельный учет налогооблагаемых доходов и доходов, не учитываемых при налогообложении.

3. Российские гуманитарные организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму полученной ими прибыли от осуществления экономической деятельности, предусмотренной абзацем первым пункта 1 части четвертой статьи 314 настоящего Кодекса.

4. Специализированные протезно - ортопедические организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации соответствующей протезно - ортопедической продукции.

5. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации технических средств профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов согласно перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

6. Российские психиатрические, психоневрологические и противотуберкулезные учреждения вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной их лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими, в части, направленной этими учреждениями на улучшение труда или быта больных, их дополнительное питание, приобретение медицинского оборудования или медикаментов.

7. Российские организации, производящие изделия народных художественных промыслов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли от производства и реализации таких изделий признанного художественного достоинства (образцы которых утверждены в установленном порядке художественными Советами по декоративно - прикладному искусству либо иными уполномоченными органами), если доля выручки от реализации указанных изделий составляет не менее 70 процентов от общей выручки этих организаций.

8. Организация пенитенциарной системы вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, направленной ими непосредственно на развитие:

1) социальной или коммунально - бытовой сферы для содержания спецконтингента, на его питание или вещевое довольствие;

2) производственной базы этих организаций или на укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава пенитенциарной системы;

3) социальной сферы личного состава пенитенциарной системы, а также на обеспечение ему предусмотренных законодательством Российской Федерации гарантий и компенсаций.

9. Указанные в настоящей статье налоговые скидки могут применяться только при ведении отдельного учета прибыли (доходов) и затрат по осуществлению указанных видов деятельности (по производству и реализации таких товаров, работ или услуг).

Суммы таких налоговых скидок учитываются и принимаются к вычету нарастающим итогом с начала налогового периода.

Статья 316. Налоговые скидки по отдельным видам экономической деятельности

1. Налогоплательщики вправе до наступления сроков, установленных настоящей статьей, уменьшать налоговую базу на сумму прибыли (доходов), полученных ими за соответствующий отчетный или налоговый период от осуществления отдельных видов экономической деятельности, либо на сумму затрат, не связанных непосредственно с осуществлением ими экономической деятельности. Настоящее положение распространяется на отдельные категории налогоплательщиков и применяется к соответствующим доходам (прибыли) или затратам этих налогоплательщиков в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 318 настоящего Кодекса.

2. Организации (в том числе передислоцированные), осуществляющие свою деятельность в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие аварии на Чернобыльской АЭС либо иных радиационных катастроф, вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от выполнения проектно - конструкторских, строительно - монтажных, автотранспортных или ремонтных работ, изготовления строительных конструкций или деталей, если доля выручки от реализации работ по ликвидации последствий указанных аварий либо иных радиационных катастроф составляет не менее 50 процентов от общей суммы выручки этих организаций. Указанная льгота не применяется, если доля выручки от реализации работ по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС либо иных радиационных катастроф составляет менее 50 процентов от их общей выручки.

Перечень регионов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС либо иных радиационных катастроф определяется Правительством Российской Федерации.

3. Организации, участвующие в реализации целевых социально - экономических федеральных программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими в период и в рамках реализации указанных программ (проектов) от выполнения строительно - монтажных работ по строительству:

1) объектов социально - культурного или бытового назначения, а также сопутствующей инфраструктуры;

2) центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью, применяются при условии финансирования соответствующих программ (проектов) за счет займов (кредитов) или безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления. Перечень организаций, участвующих в реализации целевых социально - экономических федеральных программ (проектов) определяется Правительством Российской Федерации.

4. Организации, производящие медицинскую продукцию, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств или изделий медицинского назначения.

Перечень указанных лекарственных средств и изделий медицинского назначения утверждается Правительством Российской Федерации.

Организации, производящие ветеринарные препараты, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации ветеринарных препаратов, предназначенных для лечения опасных для жизни или здоровья людей заболеваний животных.

Перечень указанных ветеринарных препаратов утверждается Правительством Российской Федерации.

5. Организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции следует руководствоваться Классификатором промышленной и сельскохозяйственной продукции, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Настоящее положение не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, либо от розлива алкогольной продукции или от производства подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

6. Организации, производящие продукты детского питания, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации указанных продуктов.

7. Государственные и муниципальные: музеи, библиотеки, филармонические коллективы, театры, архивные учреждения, специализированные реставрационные организации, цирки и зоопарки, а также государственные ботанические сады, дендрологические парки и заповедники вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от их основной деятельности.

8. Государственные и муниципальные образовательные учреждения, а также российские негосударственные образовательные учреждения, имеющие лицензию на право ведения образовательной деятельности, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, направленной ими непосредственно на нужды обеспечения, развития и (или) совершенствования образовательного процесса.

9. Организации федеральных органов исполнительной власти, регулирующих вопросы лесного хозяйства вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, в части, использованной ими непосредственно на ведение лесного хозяйства.

10. Общественные объединения охотников и рыболовов, а также организации, находящиеся в их собственности уставный (складочный) капитал (фонд) которых состоит полностью из вклада этих общественных объединений, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от производства и реализации:

1) охотохозяйственной продукции;

2) товаров (работ, услуг) охотничье - рыболовного, спортивно - оздоровительного или природоохранного назначения.

11. Российские организации вправе уменьшать налоговую базу на сумму фактически осуществленных ими затрат по содержанию находящихся на балансе этих организаций объектов и (или) учреждений здравоохранения, образования, культуры или спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и (или) инвалидов, а также жилищного фонда.

При этом налоговая база не может уменьшаться на суммы, превосходящие затраты по содержанию таких объектов, рассчитанные на основании нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения указанных организаций.

В аналогичном порядке налоговая база может уменьшаться, если организации участвуют в финансировании указанных затрат на долевой основе совместно с другими организациями. При этом налоговая база не может уменьшаться на суммы, превосходящие соответствующие доли этих организаций в совместных затратах на указанные цели, рассчитанных на основании нормативов, утвержденных органами местного самоуправления, на территории которых находятся объекты..

Если нормативы затрат по содержанию указанных объектов или учреждений не утверждены в установленном порядке органами местного самоуправления, предельные размеры налоговых скидок, предусмотренных настоящей частью, определяются исходя из затрат на содержание аналогичных объектов или учреждений, подведомственных соответствующим органам местного самоуправления.

12. Указанные в настоящей статье налоговые скидки могут применяться только при ведении отдельного учета прибыли (доходов) и затрат от осуществления указанных видов деятельности и (или) затрат, предусмотренных настоящей статьей.

Суммы таких налоговых скидок учитываются и принимаются к вычету нарастающим итогом с начала налогового периода.

Статья 317. Перенос убытков на будущее

1. Организации, получившие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе (если иное не предусмотрено частями третьей или четвертой настоящей статьи) уменьшить налоговую базу в отчетном налоговом периоде на всю сумму полученных ими убытков или на часть этой суммы (перенести убытки на будущее в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей).

2. Убыток организации определяется в порядке, предусмотренном частью третьей статьи 312 настоящей главы.

При определении убытков налогоплательщика, являющегося участником рынка ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, убытки от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяются отдельно от других полученных им убытков. Порядок исчисления таких убытков и переноса их на будущее устанавливается параграфами 7 и 8 настоящей главы.

3. Организация вправе осуществлять перенос признаваемого убытка на будущее в течение пяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом в течение первого года организация вправе перенести на будущее всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде признаваемого убытка.

В аналогичном порядке неперенесенный на будущее в течение первого года убыток может быть перенесен на следующие четыре года.

4. Если организация получила признаваемые убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в том порядке, в котором они получены. Перенос на будущее признаваемых убытков каждого последующего налогового периода допускается только после переноса на будущее либо после истечения срока такого переноса признаваемых убытков всех предыдущих налоговых периодов.

5. В случае прекращения организацией экономической деятельности по причине ликвидации либо реорганизации ( в том числе при присоединении, слиянии) организация - правопреемник не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных в результате такой ликвидации.

Статья 318. Порядок применения налоговых скидок

1. Суммарный размер налоговых скидок, установленных статьями 314, 315 (кроме части восьмой) и 316 (кроме частей второй, четвертой, пятой, шестой) настоящего Кодекса ни в каком отчетном или налоговом периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 312 настоящего Кодекса без учета скидок.

2. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации помимо скидок, установленных статьями 314-317 настоящего Кодекса могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные скидки по налогу, в том числе для российских и иностранных организаций на период окупаемости проектов в соответствии с инвестиционными соглашениями - в пределах сумм налога, уплачиваемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

При этом под отдельными категориями плательщиков следует понимать совокупность организаций, расположенных на территории субъекта Российской Федерации по видам деятельности, определяемым в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 336 настоящего Кодекса для организаций малого предпринимательства.

 

Параграф 6. Особенности налогообложения отдельных категорий
налогоплательщиков

Статья 319. Особенности налогообложения доходов простых товариществ, паевых инвестиционных фондов, партнерств и других аналогичных образований и их участников

1. Не являются доходом простых товариществ, паевых инвестиционных фондов партнерств и других аналогичных образований и не подлежат налогообложению средства, объединяемые участниками этих организаций.

Указанные организации, кроме паевых инвестиционных фондов, далее именуются партнерствами.

2. Участник партнерства, на которого в соответствии с частью третьей статьи 20 настоящего Кодекса возложена обязанность осуществлять учет результатов деятельности такого партнерства, должен исчислять прибыль этого партнерства нарастающим итогом по результатам каждого квартала календарного года и каждого налогового периода.

Прибыль партнерства принимается равной налоговой базе, определяемой для этого партнерства в соответствии со статьей 312 настоящего Кодекса. При этом налоговые скидки, предусмотренные параграфом 5 настоящей главы, не применяются. Указанные налоговые скидки в отношении отдельных видов затрат или доходов могут применяться только участниками партнерства (с учетом ограничений, установленных параграфом 5 настоящей главы, - для организаций либо главой 32 настоящего Кодекса - для физических лиц) после распределения между ними прибыли этого партнерства. Для целей налогообложения прибыль считается распределенной в долях, установленных соглашением, при условии, что на дату создания партнерства его участниками подписано соглашение, устанавливающее иные (отличные от доли внесенных вкладов участниками партнерства) доли распределения доходов между его участниками. Если соглашение не устанавливает иного порядка распределения доходов между участниками партнерства, то прибыль считается распределенной применительно к фактической доле вкладов каждого участника партнерства. При прекращении действия партнерства участники партнерства не производят корректировку ранее учтенных при налогообложении доходов на фактически полученные доходы при распределении прибыли по окончании договора об этом партнерстве.

Прибыль партнерства не подлежит налогообложению у этого партнерства.

3. Участник партнерства, осуществляющий учет результатов деятельности этого партнерства, обязан ежеквартально, в течение одного месяца после окончания соответствующего квартала, сообщать каждому участнику этого партнерства и налоговому органу по месту нахождения такого участника о суммах причитающейся (распределяемой) этому участнику прибыли партнерства (далее в настоящей главе - доход от участия в партнерстве).

Доходы от участия в партнерстве подлежат включению в состав доходов (для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), либо в состав совокупного дохода (для физических лиц) у участников (кроме иностранных организаций, не осуществляющих экономической деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства) партнерства и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Доходы иностранных участников партнерств подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 346 настоящего Кодекса, и по ставке, установленной частью третьей статьи 335 настоящего Кодекса.

Убытки партнерства между его участниками не распределяются и при налогообложении ими не учитываются.

Положения статьи 60 настоящего Кодекса к доходам, полученным от участия в партнерстве, не применяются.

4. Положения частей второй и третьей настоящей статьи не распространяются на паевые инвестиционные фонды и инвесторов (владельцев паев).

Паевые инвестиционные фонды не признаются налогоплательщиками и освобождаются от обязанности определять свою прибыль (доходы) в соответствии с настоящей главой. При этом на управляющую компанию паевого инвестиционного фонда возлагается обязанность исчислять прирост стоимости активов этого фонда в расчете на каждый пай и на каждого инвестора.

На управляющую компанию паевого инвестиционного фонда возлагается обязанность учитывать доходы от участия в паевом инвестиционном фонде (определяемые в соответствии с частью пятой настоящей статьи), выплачиваемые инвесторам (владельцам паев) этого фонда.

При выкупе пая у инвестора управляющая компания обязана исчислить его доход от участия в паевом инвестиционном фонде, а также удержать из этого дохода и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Сведения о выплаченных инвесторам доходах и удержанных налогах предоставляются налоговому органу по месту учета управляющей компании ежемесячно в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации.

5. Доходы инвестора паевого инвестиционного фонда от участия в деятельности этого фонда определяются как разница между суммой, выплачиваемой этому инвестору при выкупе пая (доходы от выкупа пая), и суммой его взноса, уплаченной при приобретении инвестором пая (затраты на приобретение пая). Указанные доходы считаются полученными на дату реализации пая.

Убытки паевого инвестиционного фонда между его инвесторами не распределяются. Убытки инвесторов паевого инвестиционного фонда, образовавшиеся в связи с превышением затрат по приобретению пая над доходами от его выкупа, при налогообложении учитываются аналогично убыткам от реализации ценных бумаг (статья 325 настоящего Кодекса).

Статья 320. Особенности налогообложения инвесторов соглашений о разделе продукции

1. Порядок, установленный настоящей статьей, применяют налогоплательщики, являющиеся инвесторами соглашений о разделе продукции, произведенной на месторождениях, перечень которых устанавливается законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся инвесторами указанных соглашений о разделе продукции, обязаны определять налоговую базу отдельно по результатам деятельности на каждом из таких месторождений (лицензионных участков) в порядке и на условиях, установленных соответствующими соглашениями. При этом указанные налогоплательщики не вправе применять налоговые скидки, предусмотренные параграфом 5 настоящей главы.

2. Учет доходов и затрат, равно как определение налоговой базы в отношении иных видов экономической деятельности, непосредственно не относящихся к деятельности в рамках соглашений о разделе продукции, осуществляются в общем порядке.

3. При определении суммы налога, подлежащей уплате инвестором соглашения о разделе продукции с прибыли, полученной от деятельности, непосредственно связанной с таким соглашением, применяются налоговые ставки, действовавшие на момент подписания соответствующего соглашения.

Прибыль, полученная инвестором в рамках соглашения о разделе продукции, определяется обособленно от прибыли (доходов), полученных от других видов деятельности или в рамках других соглашений о разделе продукции.

4. Инвестор соглашения о разделе продукции вправе поручить определение налоговой базы и суммы налога равно как ведение учета доходов и затрат, уплату налогов и исполнение других обязанностей налогоплательщика оператору этого соглашения о разделе продукции. При наличии письменного поручения инвестора оператор соглашения о разделе продукции рассматривается как законный представитель (статья 34 настоящего Кодекса) этого инвестора и обязанное (применительно к положениям статьи 63 настоящего Кодекса) лицо.

Под оператором соглашения о разделе продукции понимается уполномоченная в установленном порядке российская или иностранная организация, осуществляющая экономическую деятельность на территории Российской Федерации и состоящая на учете в налоговых органах Российской Федерации как налогоплательщик.

Статья 321. Особенности налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков

1. По организациям федерального железнодорожного транспорта, осуществляющим и обеспечивающим перевозочный процесс, государственным организациям, относящимся к основной деятельности связи и организациям Федеральной почтовой связи, порядок определения налоговой базы устанавливается Правительством Российской Федерации.

Настоящее положение применяется вплоть до начала приватизации.

2. Особенности налогообложения доверительного управления имуществом иностранных организаций устанавливаются соответственно параграфами 9 и 12 настоящей главы.

 

Параграф 7. Особенности налогообложения обращения ценных бумаг

Статья 322. Общие положения

1. В целях настоящего параграфа под участниками рынка ценных бумаг понимаются налогоплательщики, совершающие операции по купле - продаже ценных бумаг, владеющие и (или) управляющие ценными бумагами.

2. Порядок отнесения организаций и физических лиц к профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливается законодательством Российской Федерации по рынку ценных бумаг.

3. Ценные бумаги, обращающиеся на российском рынке ценных бумаг, в целях настоящего Кодекса признаются (если иное не установлено законодательством Российской Федерации) обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если указанные ценные бумаги, удовлетворяют каждому из следующих требований:

1) их обращение организуется хотя бы одним официальным организатором торговли, имеющим на то лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по правилам, установленным этим организатором торговли, а для государственных ценных бумаг - эмитентом или лицом, им уполномоченным;

2) отсутствуют какие-либо ограничения на их обращение путем совершения сделок купли - продажи, если указанные ограничения не установлены действующим законодательством, а также правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации;

3) информация об их рыночных ценах, формируемая на основе котировок, общедоступна и опубликована в средствах массовой информации, либо общедоступна и сохраняется организатором торговли (в обязанности которого входит сохранение подобной информации) в течение не менее трех лет;

4) среднемесячный оборот ценных бумаг соответствующего выпуска в течение текущего налогового периода при последовательном исчислении на торгах, проводимых организаторами торговли, составляет не менее одного миллиона рублей. Для целей данного пункта не принимается во внимание падение среднемесячного оборота ценных бумаг в каком-либо конкретном месяце ниже установленного предела, при условии, что сумма среднемесячных оборотов за данный месяц и предыдущие пять месяцев, разделенная на шесть, не опускается ниже одного миллиона рублей;

5) каждый рабочий день устанавливается рыночная цена таких ценных бумаг, равная средневзвешенной (по количеству ценных бумаг) цене всех сделок, заключенных в течение периода торгов, определяемого официальным организатором торговли, а для государственных ценных бумаг - эмитентом или лицом, им уполномоченным.

Ценные бумаги, эмитированные за пределами Российской Федерации, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг при отсутствии каких-либо ограничений на их обращение в соответствующей стране в сравнении с другими ценными бумагами аналогичного типа, а также при условии, что информация об их рыночных ценах, формирующаяся на основе котировок, общедоступна и опубликована в средствах массовой информации.

4. Особенности определения налоговой базы в связи с операциями по купле - продаже ценных бумаг, переоценкой ценных бумаг, а также особенности переноса возникающих при этом убытков на будущее в зависимости от того, на организованном или неорганизованном рынке ценных бумаг осуществляются соответствующие операции, устанавливаются настоящим параграфом.

Убытки организаций, не связанные с обращением ценных бумаг, определяются и переносятся на будущее на общих основаниях в соответствии с параграфом 5 настоящей главы.

Статья 323. Особенности формирования доходов и затрат налогоплательщика при переоценке ценных бумаг

1. Участники рынка ценных бумаг вправе осуществлять переоценку ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при представлении не позднее чем за один календарный месяц до начала нового налогового периода в налоговый орган по месту своей деятельности заявления о переходе с начала очередного налогового периода (либо с начала деятельности организации) на определение доходов (убытков) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости с указанием классов ценных бумаг, по которым будет производиться переоценка, среди следующих трех классов:

государственные ценные бумаги;

корпоративные акции;

прочие корпоративные ценные бумаги.

Участники рынка ценных бумаг вправе выбрать классы ценных бумаг, по которым будут определяться доходы (убытки) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости.

При отказе от указанного порядка участники финансового рынка обязаны не позднее чем за один календарный месяц до начала нового налогового периода представить в налоговый орган по месту своей деятельности заявления об отказе с начала очередного налогового периода от определения доходов (убытков) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости.

2. Участники рынка ценных бумаг, определяющие доходы (убытки) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости, обязаны по итогам каждого отчетного или налогового периода определить результаты переоценки находящихся в их собственности (числящихся на балансе) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и переоцениваемых ими.

Определение результатов переоценки указанных ценных бумаг производится исходя из изменения их рыночных цен на последний день соответствующего отчетного или налогового периода так, как если бы эти ценные бумаги были реализованы на организованном рынке в этот последний день. Такая переоценка производится применительно к порядку определения доходов от реализации указанных ценных бумаг, предусмотренному частью второй статьи 324 настоящего Кодекса.

При переоценке фактическая цена приобретения ценной бумаги (без учета комиссионных и вознаграждений, уплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг) или балансовая стоимость (по ценным бумагам, по которым ранее производилась переоценка) подлежит корректировке на разницу между рыночной ценой, сложившейся на дату переоценки, и ценой, по которой она учитывается у налогоплательщика. Переоценка ценных бумаг осуществляется на основании документально подтвержденных данных о рыночных ценах на предмет сделки.

При этом цена государственной ценной бумаги в целях настоящего параграфа учитывается без накопленного процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями ее выпуска.

3. Положительная разница между скорректированной в результате переоценки стоимостью ценной бумаги и стоимостью, по которой она учитывается у налогоплательщика, признается доходом налогоплательщика, являющегося участником рынка ценных бумаг, от прироста стоимости ценной бумаги в том отчетном или налоговом периоде, за который производилась переоценка.

Отрицательная разница между скорректированной в результате переоценки стоимостью ценной бумаги и стоимостью, по которой она учитывается у налогоплательщика, признается убытком этого налогоплательщика от снижения стоимости ценной бумаги в соответствующем отчетном или налоговом периоде.

4. Налоговая база налогоплательщика по операциям с ценными бумагами, определяемая в соответствии со статьей 325 настоящего Кодекса, подлежит увеличению на разницу между суммами прироста стоимости ценных бумаг в каком-либо отчетном или налоговом периоде и снижения стоимости ценных бумаг в этом же отчетном или налоговом периоде, если такая разница является положительной величиной.

Налоговая база, определяемая в соответствии со статьей 325 настоящего Кодекса, подлежит уменьшению на разницу между суммами прироста стоимости ценных бумаг в каком-либо отчетном или налоговом периоде и снижения стоимости ценных бумаг в этом же отчетном или налоговом периоде, если такая разница является отрицательной величиной.

5. Не подлежат переоценке ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Статья 324. Особенности определения налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг

1. Участники рынка ценных бумаг определяют налоговую базу по операциям купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных частями второй, третьей, четвертой и пятой настоящей статьи.

Участники рынка ценных бумаг определяют налоговую базу по операциям купли - продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных частью шестой настоящей статьи.

2. Доходы (затраты) участников от операций купли - продажи ценных бумаг определяются исходя из цены ценной бумаги (без учета комиссионных и вознаграждений, выплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг).

При этом затраты по оплате услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг при приобретении и реализации ценных бумаг (если такие сделки совершены с их участием) учитываются в составе прочих затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (в соответствии со статьей 302 настоящего Кодекса) или в составе затрат, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в том случае, если сделка с ценными бумагами носит несистемный характер.

3. При определении результатов сделок по операциям купли - продажи цена государственной ценной бумаги учитывается без накопленного процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется в порядке, установленном главой 31 настоящего Кодекса.

4. Доходы участников рынка ценных бумаг от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяются как большая из двух величин: фактическая цена реализации и рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на дату совершения сделки. Порядок определения указанных рыночных цен для целей налогообложения, а также порядок признания цены сделки рыночной ценой устанавливается Правительством Российской Федерации.

При отсутствии информации о котировках у организаторов торговли на дату совершения сделки принимается рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки.

5. Затраты участников рынка ценных бумаг по приобретению ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяются как балансовой стоимости этих ценных бумаг.

При отсутствии информации о котировках у организаторов торговли на дату совершения сделки принимается рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов с ценными бумагами соответствующего выпуска, состоявшихся до дня совершения сделки налогоплательщиком.

6. Участники рынка ценных бумаг при реализации или приобретении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяют доходы и затраты по указанным операциям исходя из фактических цен их приобретения и реализации.

Правительство Российской Федерации устанавливает порядок определения доходов и затрат при реализации акций (паев, долей), если такие акции (паи, доли) не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

7. Положительная разница между суммой доходов и суммой затрат по операциям купли - продажи ценных бумаг увеличивает налоговую базу налогоплательщика по операциям с ценными бумагами, определяемую в соответствии со статьей 325 настоящего Кодекса, отрицательная разница признается убытком от операций купли - продажи ценных бумаг. При этом учет доходов и затрат, а также определение результатов от операций купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, осуществляется раздельно.

Статья 325. Налоговая база по операциям с ценными бумагами

1. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется как доходы от операций купли - продажи ценных бумаг, уменьшенные на затраты по этим операциям.

Для участников рынка ценных бумаг, осуществляющих переоценку ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на их рыночную стоимость, указанная налоговая база увеличивается на доходы от прироста стоимости и уменьшается на убытки от снижения стоимости этих ценных бумаг (часть четвертая статьи 323 настоящего Кодекса).

2. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется как доходы от операций купли - продажи этих ценных бумаг, уменьшенные на затраты по этим операциям.

3. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (часть первая настоящей статьи), и налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (часть вторая настоящей статьи), исчисляются раздельно.

Если сумма затрат по операциям с ценными бумагами в каком-либо отчетном или налоговом периоде окажется больше суммы доходов по таким операциям за этот же период, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю.

4. Отрицательная разница между доходами и затратами по операциям с ценными бумагами признается убытками от таких операций. При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (часть первая настоящей статьи), и убытки по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, исчисляются раздельно.

5. Убытки от операций с ценными бумагами, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, могут переноситься на будущее в порядке и на условиях, установленных статьей 326 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик вправе отказаться от переноса убытков от операций с ценными бумагами на будущее.

Статья 326. Перенос на будущее убытков от операций с ценными бумагами

1. Участники рынка ценных бумаг, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в порядке, определяемом частью четвертой статьи 325 настоящего Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами в отчетном налоговом периоде на всю сумму полученных ими убытков от операций с ценными бумагами или на часть этой суммы (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей.

2. Участник рынка ценных бумаг вправе осуществлять перенос признаваемых убытков от операций с ценными бумагами на будущее в течение пяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом в течение первого года участник рынка ценных бумаг вправе перенести на будущее всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка от операций с ценными бумагами (с учетом ограничений, установленных настоящей статьей).

При недостаточности прибыли первого года в последующие годы участник рынка ценных бумаг вправе направлять на эти цели прибыль от операций с ценными бумагами следующих четырех лет.

Если участник рынка ценных бумаг получил признаваемые убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в том порядке, в котором они получены.

Перенос на будущее признаваемых убытков каждого последующего налогового периода допускается только после переноса на будущее либо после истечения срока такого переноса признаваемых убытков всех предыдущих налоговых периодов.

Перенос убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными категориями ценных бумаг (обращающимися и не обращающимися на организованном рынке). Доходы, полученные от операций с ценными бумагами одной категории, не могут быть уменьшены на затраты либо убытки от операций с ценными бумагами другой категории.

3. Налоговая база от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшенная на суммы убытков от операций с такими ценными бумагами, перенесенных на соответствующий отчетный или налоговый период, равно как и налоговая база от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшенная на суммы убытков от операций с такими ценными бумагами, включаются в общую налоговую базу налогоплательщика (часть шестая статьи 312 настоящего Кодекса).

 

Параграф 8. Особенности налогообложения срочных сделок

Статья 327. Общие положения

1. В целях настоящего Кодекса под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются обязательства (либо права) и требования участников срочных сделок в отношении базового актива. Под базовыми активами срочных сделок понимаются предметы срочных сделок.

2. В целях настоящего параграфа под участниками срочных сделок понимаются организации и физические лица, вступающие в срочные сделки, в частности, совершающие операции по купле-продаже финансовых инструментов срочных сделок, владеющие и (или) управляющие финансовыми инструментами срочных сделок, либо иначе получающие доходы от таких финансовых инструментов срочных сделок, либо операций с такими финансовыми инструментами срочных сделок.

3. Финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на российском рынке финансовых инструментов срочных сделок, в целях настоящего Кодекса признаются (если иное не установлено законодательством Российской Федерации) обращающимися на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок, если указанные финансовые инструменты срочных сделок, удовлетворяют каждому из следующих требований:

1) их обращение организуется хотя бы одним организатором торговли, имеющим на то лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) отсутствуют какие-либо ограничения на их обращение на данном организованном рынке путем совершения сделок купли-продажи;

3) информация об их рыночных ценах, формируемая на основе котировок или сделок, общедоступна и опубликована в средствах массовой информации, либо общедоступна и сохраняется организатором торговли в течение не менее трех лет;

4) сделки с ними осуществляются только в порядке, установленном организатором торговли;

5) среднемесячный оборот финансовых инструментов срочных сделок на данном организованном рынке (бирже) составляет не менее одного миллиона рублей;

6) каждый рабочий или торговый день устанавливается рыночная цена таких финансовых инструментов срочных сделок, равная их средневзвешенной цене по сделкам, заключенным в течение периода торгов, определяемая официальным организатором торговли.

При этом под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, исчисленная по итогам торгов в день, когда эти сделки были заключены налогоплательщиком. В случае, если отклонение (в ту или иную сторону) фактической цены от средневзвешенной составило не более 5 процентов рыночной цены, для целей налогообложения принимается цена сделки.

При отсутствии информации о ценах регистрации сделок у официальных организаторов торгов на дату совершения сделки принимается рыночная цена этих сделок по данным официальных регистраторов торгов на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки.

Финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся исключительно за пределами Российской Федерации, признаются обращающимися на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок, если обращение этих инструментов предусматривает обязательную их котировку официальным организатором торгов в порядке, установленном соответствующим национальным законодательством.

4. Особенности определения налоговой базы в связи с операциями по купле-продаже финансовых инструментов срочных сделок, переоценкой финансовых инструментов срочных сделок, а также особенности переноса возникающих при этом убытков на будущее в зависимости от того, на организованном или неорганизованном рынке финансовых инструментов срочных сделок осуществляются соответствующие операции, устанавливаются настоящим параграфом.

Статья 328. Особенности формирования доходов и убытков налогоплательщика при переоценке финансовых инструментов срочных сделок и в результате исполнения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке

1. Для целей настоящего параграфа под суммой переоценки финансовых инструментов срочных сделок организованного рынка понимается сумма вариационной маржи, т.е. разница между рыночными ценами двух следующих подряд торгов, проводимых официальными организаторами торговли по данным финансовым инструментам срочных сделок, либо разница между ценой заключения сделки и рыночной ценой, сложившейся во время следующих торгов, либо разница между ценой исполнения прав и обязанностей по сделке с финансовыми инструментами срочных сделок и рыночной ценой предыдущих торгов.

В целях настоящего параграфа положительная вариационная маржа означает сумму положительной переоценки финансового инструмента срочных сделок, полученную налогоплательщиком по результатам последних торгов. Отрицательная вариационная маржа означает сумму отрицательной переоценки финансового инструмента срочных сделок, уплаченную налогоплательщиком по результатам последних торгов.

Суммы вариационной маржи рассчитываются официальным организатором торгов в соответствии с установленными им правилами обращения данных финансовых инструментов срочных сделок.

2. Исполнением прав и обязанностей по сделке с финансовыми инструментами срочных сделок является либо исполнение финансового инструмента срочных сделок путем поставки базового актива или путем произведения окончательного взаиморасчета по вариационной марже, либо заключение налогоплательщиком сделки противоположной по направленности той сделке, в результате которой был приобретен данный финансовый инструмент срочных сделок.

3. Положительная разница между суммами положительной вариационной маржи от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, полученными налогоплательщиком за отчетный или налоговый период, и суммами отрицательной вариационной маржи от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, уплаченными налогоплательщиком за отчетный или налоговый период, признается доходом налогоплательщика за этот отчетный или налоговый период, полученным от переоценки финансовых инструментов срочных сделок, если по сделке с ними в этом отчетном или налоговом периоде не произошло исполнения прав и обязанностей.

Отрицательная разница соответственно признается убытком налогоплательщика за этот отчетный или налоговый период, полученным от переоценки и (или) исполнения финансовых инструментов срочных сделок.

Статья 329. Особенности формирования доходов и убытков налогоплательщика при исполнении сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке

1. Положительная разница, образовавшаяся между ценой исполнения прав и обязанностей по сделке с финансовыми инструментами срочных сделок и ценой финансовых инструментов срочных сделок на дату заключения срочной сделки (приобретения финансового инструмента) для целей настоящего параграфа признается доходом налогоплательщика от исполнения финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

Отрицательная разница соответственно признается убытком налогоплательщика, полученным от исполнения или иной передачи третьим лицам данных финансовых инструментов срочных сделок (в том отчетном или налоговом периоде, когда произошло исполнение прав и обязанностей).

Статья 330. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

1. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, исчисляется раздельно.

2. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется как доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, с различными базовыми инструментами. При этом налоговая база определяется с учетом части первой статьи 331 настоящего Кодекса.

3. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, уменьшенные на убытки, образовавшиеся по операциям с финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке. При этом налоговая база определяется с учетом части первой статьи 331 настоящего Кодекса.

Статья 331. Особенности переноса на будущее убытков от операций с финансовыми инструментами срочных сделок

1. Если от переоценки и (или) исполнения обращающихся на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок с различными базовыми инструментами в каком-либо налоговом периоде возникнут убытки, то они могут быть отнесены на уменьшение налогооблагаемых доходов, образующихся от переоценки (исполнения) обращающихся на организованном рынке финансовых инструментов в последующие налоговые периоды в порядке, аналогичном установленному статьей 317 настоящего Кодекса в отношении ценных бумаг.

2. Убытки от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в течение последующих пяти налоговых периодов могут быть отнесены на уменьшение доходов, образующихся по сделкам с такими финансовыми инструментами срочных сделок.

3. Убытки, возникшие в результате того, что налогоплательщик не воспользовался правами и требованиями, предоставленными финансовыми инструментами срочных сделок, убытки возникшие в связи с приобретением таких финансовых инструментов срочных сделок относятся (статья 309 настоящего Кодекса) на затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

 

Параграф 9. Особенности налогообложения доверительного управления
имуществом

Статья 332. Доверительное управление имуществом

1. Под доверительным управлением имуществом в целях настоящего параграфа понимается управление имуществом, находящимся в собственности учредителя доверительного управления (далее в настоящем параграфе - учредитель), осуществляемое уполномоченным на то доверительным управляющим (далее в настоящем параграфе - управляющий) в интересах одного или нескольких выгодоприобретателей по договору между учредителем и управляющим, в соответствии с российским законодательством или национальным законодательством иностранного государства. При этом выгодоприобретателем может быть любое физическое лицо, организация, существующее или могущее существовать в будущем, в том числе учредитель.

Положения настоящего параграфа в целях налогообложения распространяются также на отношения, возникающие при передаче имущества в доверительную собственность в соответствии с национальным законодательством иностранных государств.

Не может признаваться доверительным управлением имуществом управление организацией, признаваемой таковой на основании статьи 18 настоящего Кодекса, равно как доверительное управление, при котором учредитель одновременно является доверительным управляющим, либо доверительный управляющий и выгодоприобретатель являются взаимозависимыми лицами (статья 32 настоящего Кодекса).

2. Если доверительный управляющий является российской организацией с местом деятельности в Российской Федерации или физическим лицом налоговым резидентом Российской Федерации, то этот доверительный управляющий обязан в связи с осуществлением им доверительного управления имуществом встать на налоговый учет в налоговом органе по месту его деятельности (для организаций) или месту постоянного пребывания (для физических лиц), определяемым соответственно статьями 20 или 25 настоящего Кодекса.

Если доверительный управляющий является российской организацией с местом деятельности за переделами Российской Федерации, то этот доверительный управляющий обязан в связи с осуществлением им доверительного управления имуществом встать на налоговый учет в налоговом органе по месту своего управления (статья 19 настоящего Кодекса).

Если доверительный управляющий не является российской организацией с местом деятельности в Российской Федерации или физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации, а учредитель является российской организацией или физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации, то учредитель обязан встать на налоговый учет в качестве такового в налоговом органе по месту своего учета.

3. Постановка на налоговый учет, предусмотренная настоящей статьей, производится по заявлению соответствующих обязанных лиц, подаваемому не позднее 10 дней со дня заключения договора о доверительном управлении имуществом. Такая постановка на учет осуществляется независимо от того, находится имущество, переданное в доверительное управление, на территории Российской Федерации или за ее пределами.

При постановке на налоговый учет обязанные в соответствии с настоящей статьей лица должны представить в налоговый орган копию соответствующего договора о доверительном управлении имуществом, а также необходимые сведения о выгодоприобретателе (выгодоприобретателях).

4. Имущество, переданное в доверительное управление, отражается у управляющего на отдельном балансе по остаточной (для основных средств, нематериальных объектов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) или балансовой (для остального имущества) стоимости. По такому имуществу управляющим ведется отдельный учет.

Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, управляющий должен открыть отдельный банковский счет.

5. В целях настоящего Кодекса не признается доверительным управлением, если имеет место хотя бы одно из следующих условий:

1) доверительное управление учреждено либо осуществляется с нарушением требований законодательства;

2) доверительное управление осуществляется с нарушением договора об этом доверительном управлении, в частности, доходы от доверительного управления распределяются не в соответствии с таким договором.

6. При невыполнении требований части пятой настоящей статьи доверительное управление признается организацией-налогоплательщиком в соответствии с частью первой статьи 282 настоящего Кодекса, с момента учреждения такого доверительного управления. При этом передача имущества в такое доверительное управление, в целях налогообложения рассматривается как его реализация (передача) учредителем. Положения статьи 333 в отношении такого доверительного управления не применяются.

Доходы, распределяемые после уплаты налогов между участниками такого доверительного управления подлежат включению в состав доходов у юридических лиц, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и в состав совокупного дохода - у физических лиц.

7. Если организация, является одновременно учредителем и выгодоприобретателем, то в целях настоящего Кодекса признается, что такая организация осуществляет экономическую деятельность. При этом налогообложение производится в общеустановленном порядке.

Статья 333. Особенности налогообложения доходов от доверительного управления имуществом и доходов его участников

1. В целях налогообложения доходы от имущества, переданного в доверительное управление рассматриваются как доходы, полученные выгодоприобретателями от осуществления ими экономической деятельности в рамках партнерства (далее именуется <доверительное партнерство>).

Участниками доверительного партнерства признаются все выгодоприобретатели в рамках одного договора доверительного управления, а местом деятельности доверительного партнерства и местом его управления - место постановки на учет (часть вторая статьи 332 настоящего Кодекса) соответствующих обязанных лиц (статья 63 настоящего Кодекса) в налоговых органах.

2. Налогообложение доходов доверительного партнерства, а также доходов, получаемых его участниками, производится применительно к порядку, предусмотренному статьей 319 настоящего Кодекса, с учетом положений части третьей настоящей статьи.

При этом обязанность по учету результатов деятельности доверительного партнерства и информированию налоговых органов и участников такого партнерства возлагается на соответствующих обязанных лиц.

3. Если выгодоприобретателем (выгодоприобратателями) является некоммерческая организация (в частности, религиозная организация, гуманитарная организация) или несколько таких организаций, либо в соответствии с договором о доверительном управлении имуществом управляющий иным способом осуществляет затраты в рамках гуманитарной деятельности, предусмотренной статьей 314 настоящего Кодекса, то распределение прибыли такого доверительного партнерства в пользу указанных выгодоприобретателей рассматривается в целях налогообложения как распределение прибыли доверительного партнерства в пользу учредителя (учредителей) с последующим ее направлением учредителем (учредителями) на гуманитарную (религиозную) деятельность (как в случае, если учредитель не является выгодоприобретателем, так и в случае, когда учредитель в последующем самостоятельно осуществляет затрат в рамках своей гуманитарной деятельности).

Статья 334. Особенности налогообложения при прекращении доверительного управления имуществом

1. При прекращении договора доверительного управления имуществом все имущество, находящееся в доверительном управлении, признается переданным (возвращенным) учредителю в момент прекращения этого договора, если иное не следует из части второй настоящей статьи.

Доходы (убытки) учредителя при возврате указанного имущества определяются как прирост (уменьшение) стоимости имущества, переданного в доверительное управление, за время такого управления. Такие доходы (убытки) определяются исходя из рыночной стоимости (статья 53 настоящего Кодекса) возвращаемого учредителю имущества на момент возврата и балансовой стоимости имущества, переданного им в доверительное управление на момент передачи.

При возврате имущества налоговая база учредителя не подлежит уменьшению на сумму убытков, образовавшихся в связи с уменьшением стоимости такого имущества на сумму амортизации, начисленной и отнесенной на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) за время нахождения этого имущества в доверительном управлении.

2. Если доверительное управление имуществом прекращается в связи со смертью учредителя, то имущество, находящееся в доверительном управлении, наряду с другим его имуществом включается в наследуемое имущество по рыночной стоимости на момент открытия наследства.

 

Параграф 10. Налоговые ставки

Статья 335. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается, если иное не предусмотрено другими частями настоящей статьи, в размере 30 процентов, в том числе ставка налога на прибыль (доход) , зачисляемого в федеральный бюджет составляет 11 процентов, а в бюджеты субъектов Российской Федерации - не свыше 19 процентов.

2. По доходам иностранных организаций:

1) от источников в Российской Федерации, если такие доходы не связаны с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, к которым применяется часть первая настоящей статьи, кроме доходов от фрахта, налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. Положения настоящей части не распространяются на доходы в виде процентов или дивидендов (статья 60 настоящего Кодекса), подлежащие налогообложению в порядке, предусмотренном главой 31 настоящего Кодекса;

2) от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

При этом под международной перевозкой понимается перевозка морским, речным, воздушным, железнодорожным, автомобильным или любым иным видом транспорта, осуществляемая между любыми двумя пунктами, если хотя бы один из этих пунктов расположен за пределами территории Российской Федерации.

Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

3. Ставка налога на прибыль простого товарищества, партнерства (в том числе доверительного партнерства), паевого инвестиционного фонда и иных аналогичных образований устанавливается в размере 0 процентов.

Статья 336. Пониженные налоговые ставки

Ставка 18 процентов, в том числе 6 процентов - в федеральный бюджет и 12 процентов - в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливается для организаций, отвечающих следующим критериям:

1) средняя численность работающих не превышает 50 человек;

2) доход в общей сумме доходов (статья 284 настоящего Кодекса) за налоговый период от таких видов деятельности, как: переработка сельскохозяйственной продукции собственного производства; производство продовольственных товаров, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) составляет не менее 90 процентов;

3) доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, фондов в уставном (складочном) капитале (фонде) организации не превышает 25 процентов, а доля, принадлежащая одной или нескольким организациям, не являющимся организациями малого предпринимательства, не превышает 25 процентов;

4) установленные настоящей статьей критерии определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала налогового периода;

5) положения настоящей статьи не распространяются на организации, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья (главы 28-29 настоящего Кодекса), а также организации, не являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

6) в отношении части налоговой базы, превышающей 1000 тысяч рублей (без учета дохода по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок).для организаций, перечисленных в настоящей статье применяются ставки налога, указанные в части первой статьи 335, настоящего Кодекса;

8) порядок определения средней численности работающих устанавливается Правительством Российской Федерации.

 

Параграф 11. Порядок исчисления и сроки уплаты налога,
налоговая отчетность

Статья 337. Определение суммы налога и авансовых платежей

1. Сумма налога определяется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии с параграфом 5 с учетом положений параграфов 6, 7 и 8 настоящей главы.

2. Если налогоплательщиком является российская организация или иностранная организация, осуществляющая экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, сумма налога по итогам каждого налогового периода определяется этим налогоплательщиком самостоятельно.

В аналогичном порядке указанные налогоплательщики определяют сумму авансовых платежей (часть четвертая настоящей статьи) по налогу, подлежащему уплате по итогам каждого отчетного периода (часть пятая настоящей статьи).

3. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога в отношении доходов, получаемых этим налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и уплате налога возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, которые выплачивают указанный доход налогоплательщику.

Такой источник доходов рассматривается как налоговый агент. Налоговый агент определяет сумму налога применительно к каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

4. Налогоплательщики, указанные в части второй настоящей статьи, в течение налогового периода по итогам каждого отчетного периода определяют суммы авансовых платежей (часть первая статьи 70 настоящего Кодекса) по налогу.

Суммы авансовых платежей по налогу определяются налогоплательщиками нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного (налогового) периода исходя из налоговой базы, исчисленной по такому периоду, и налоговых ставок с учетом авансовых платежей, ранее уплаченных в этом налоговом периоде.

5. Для налогоплательщиков, указанных в части второй настоящей статьи, отчетный период устанавливается как:

1) каждый календарный месяц - для налогоплательщиков, кроме организаций, подпадающих под критерии, установленные статьей 336 настоящего Кодекса;

2) каждый квартал - для организаций, подпадающих под критерии, установленные статьей 336 настоящего Кодекса).

Статья 338. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей

1. Налогоплательщики, указанные в части второй статьи 337 настоящего Кодекса, обязаны в течение налогового периода уплачивать авансовые платежи по налогу и уплатить сумму налога по истечении налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, определяется с учетом уплаченных в течение налогового периода сумм авансовых платежей по налогу.

Суммы авансовых платежей по налогу и суммы налога, подлежащие уплате по истечении налогового периода, уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (статья 340 настоящего Кодекса).

2. Налоговые агенты, указанные в части третьей статьи 337 настоящего Кодекса, удерживают соответствующую сумму налога из доходов иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, при каждой выплате (перечислении) денежных средств таким иностранным организациям или ином получении доходов такими иностранными организациями.

Налоговый агент обязан уплатить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими структурные подразделения в различных регионах Российской Федерации, устанавливаются статьей 339 настоящего Кодекса.

Статья 339. Особенности уплаты налога налогоплательщиком, имеющим структурные подразделения на территории других регионов. Региональный коэффициент

1. Налогоплательщики, имеющие на территории другого (других) регионов хотя бы одно структурное подразделение, не признаваемое организацией в соответствии со статьей 18 настоящего Кодекса, обязаны исчислять и уплачивать налог по месту нахождения каждого такого подразделения.

2. Налогоплательщики, указанные в части первой настоящей статьи, уплачивают налог в соответствующие региональные бюджеты исходя из региональных коэффициентов (часть третья настоящей статьи) и налоговой базы.

3. Региональный коэффициент определяется по формуле:

 

(A + B) / 2,

 

где:

A - удельный вес балансовой стоимости основных средств и нематериальных объектов налогоплательщика, приходящихся на все обособленные структурные подразделения (не являющиеся организациями в соответствии с настоящим Кодексом), расположенные в соответствующем регионе, в общей балансовой стоимости основных средств и нематериальных объектов налогоплательщика. При этом к основным средствам и нематериальным объектам, приходящимся на соответствующий регион, относятся основные средства и нематериальные объекты, местом нахождения которых признается (статья 106 настоящего Кодекса) этот регион;

B - удельный вес среднесписочной численности работников, занятых на соответствующих обособленных структурных подразделениях региона, в среднесписочной численности работников соответствующего налогоплательщика.

По согласованию с региональными органами исполнительной власти, на территориях которых расположены обособленные структурные подразделения, вместо показателя удельного веса среднесписочной численности работников, занятых на соответствующих обособленных структурных подразделениях региона, в среднесписочной численности работников соответствующего налогоплательщика этим налогоплательщиком может быть применен показатель удельного веса затрат, относимых на оплату труда, приходящихся на этот регион, в общих затратах, относимых на оплату труда, налогоплательщика. При этом к указанным затратам, приходящимся на этот регион, относятся соответствующие затраты (статья 293 настоящего Кодекса), осуществляемые в связи с деятельностью организации на территории этого региона.

4. Указанные в части третьей настоящей статьи показатели (A и B) и соответствующий региональный коэффициент в течение налогового периода определяются по истечении каждого отчетного (налогового) периода.

5. В целях настоящей статьи под балансовой стоимостью основных средств и нематериальных объектов понимается сумма балансовых стоимостей основных средств и нематериальных объектов, сгруппированных в соответствии со статьей 295 настоящего Кодекса в первые шесть амортизационных групп, а средняя балансовая стоимость принимается равной среднему арифметическому показателю балансовой стоимости на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

Статья 340. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики и налоговые агенты независимо от наличия у них обязательств по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного или налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые декларации.

2. Допускается представление налогоплательщиками налоговых деклараций упрощенной формы по истечении каждого отчетного периода.

Налоговые агенты представляют налоговые декларации упрощенной формы в отношении удерживаемых и уплачиваемых ими сумм налога.

3. Налоговые декларации упрощенной формы представляются налогоплательщиками в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации упрощенной формы представляются налоговыми агентами в течение трех дней со дня выплаты (перечисления) денежных средств или иного получения доходов, в отношении которых на этого налогового агента возлагаются соответствующие обязанности по удержанию и уплате налога.

Налоговые декларации по итогам налогового периода подаются налогоплательщиками в течение трех календарных месяцев со дня окончания налогового периода.

Статья 341. Особенности уплаты налога для отдельных организаций

По организациям федерального железнодорожного транспорта, осуществляющим и обеспечивающим перевозочный процесс, государственным организациям, относящимся к основной деятельности связи и организациям Федеральной почтовой связи, порядок уплаты налога устанавливается Правительством Российской Федерации.

Настоящее положение применяется вплоть до начала приватизации.

Статья 342. Особенности уплаты налога участниками соглашений о разделе продукции

1. Налогоплательщик, в установленном порядке являющийся инвестором соглашения о разделе продукции, вправе уплачивать налог в натуральной или денежной форме. При этом объем продукции, подлежащей передаче инвестором уполномоченным органам в счет уплаты налога, определяется непосредственно соответствующим соглашением о разделе продукции.

2. Уплата налога на прибыль по соглашению о разделе продукции по поручению инвестора производится оператором (статья 320 настоящего Кодекса).

3. Поручение инвестора соглашения о разделе продукции оператору этого соглашения по исполнению налогового обязательства не освобождает этого инвестора от возложенных на него в соответствии с настоящим Кодексом обязанностей налогоплательщика.

Статья 343. Особенности уплаты налога при доверительном управлении имуществом

1. Уплата налога с доходов от доверительного управления имуществом, распределяемых в пользу выгодоприобретателя (выгодоприобретателей), производится с учетом особенностей установленных настоящей статьей.

2. Если выгодоприобретателем является российская организация либо физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то налог и авансовые платежи с доходов выгодоприобретателя от участия в доверительном партнерстве уплачивается по месту нахождения выгодоприобретателя.

3. Если выгодоприобретателем является иностранная организация либо физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация или физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то налог и авансовые платежи с доходов выгодоприобретателя от участия в доверительном партнерстве, уплачиваются по месту постановки на налоговый учет доверительного управляющего.

4. Если доверительным управляющим является российская организация или физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то на этого доверительного управляющего возлагаются обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога с доходов от участия в доверительном партнерстве всех выгодоприобретателей, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой.

Настоящее положение не освобождает выгодоприобретателя от обязанности уплатить неуплаченную сумму налога, если доверительный управляющий не исполняет или исполняет ненадлежащим образом возложенные на него обязанности налогового агента либо если в силу иных обстоятельств налоговое обязательство выгодоприобретателя окажется исполненным не в полном объеме.

5. Если доверительным управляющим является иностранная организация или физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, обязанность по уплате налога с доходов от участия в доверительном партнерстве возлагается на выгодоприобретателей этого доверительного управления имуществом.

Статья 344. Порядок и сроки уплаты налога с доходов, получаемых при реорганизации или ликвидации организации

1. При реорганизации организаций доходы акционеров (участников, учредителей) от такой реорганизации подлежат налогообложению со дня завершения реорганизации, если иное не установлено частью второй настоящей статьи.

В целях настоящей статьи днем завершения реорганизации признается, в частности:

1) при слиянии организаций - день государственной или иной аналогичной регистрации учреждаемой организации, а при отсутствии такой регистрации - день учреждения (заключения договора между участниками или иного оформления) этой организации;

2) при присоединении одной организации к другой - день внесения в соответствующий государственный или иной аналогичный реестр записи о прекращении деятельности присоединяемой организации, а при отсутствии ее государственной или аналогичной регистрации - день прекращения договора между акционерами (учредителями, участниками) об учреждении этой организации. При присоединении нескольких организаций днем завершения реорганизации признается последний из дней ликвидации всех присоединяемых организаций;

3) при разделении организации на несколько, а также при выделении одной или нескольких организаций из состава другой организации - последний из дней государственной или иной аналогичной регистрации учреждаемых организаций, а при отсутствии такой регистрации - дней учреждения (заключения договора между акционерами (участниками, учредителями) или иного оформления) этих организаций.

2. Если при реорганизации не происходит изменения долей участия в уставном (складочном) капитале (фонде) ни одного из акционеров (учредителей, участников) реорганизуемых организаций и если реорганизуемые организации и их правопреемники в целях определения доходов акционеров (учредителей, участников) реорганизуемых организаций независимо от того, происходит в результате реорганизации слияние или разделение балансов, ведут аналитический учет оплаченных акционерами (участниками, учредителями) вкладов (долей, паев) в уставный (складочный) капитал (фонд) и изменений этих вкладов (долей, паев) по всем основаниям, равно как и обязательств, возникающих в связи с этими изменениями, и соблюдают преемственность в отражении в аналитическом учете (в разрезе лицевых счетов) фактически оплаченных сумм каждым акционером (участником, учредителем), то доходы российских организаций с местом деятельности в Российской Федерации и физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, являющихся акционерами (учредителями, участниками) этих организаций от такой реорганизации подлежат налогообложению на дату реализации ими своего вклада (доли, пая) либо его части.

Если условия, установленные настоящей частью не выполняются, прибыль (доходы) в форме разницы между фактически оплаченными акционерами (учредителями, участниками) суммами в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) и стоимостью акций (долей, паев), сложившейся в результате произведенных реорганизаций подлежит налогообложению по состоянию на дату возникновения такой разницы.

Положения настоящей части применяются с учетом части третьей настоящей статьи.

3. Положения части первой настоящей статьи применяются также в отношении доходов, получаемых российскими акционерами (участниками, учредителями) реорганизуемых организаций при изменении доли участия в уставном (складочном) капитале (фонде) организации-правопреемника этих реорганизуемых организаций по сравнению с долей участия в уставном (складочном) капитале (фонде) реорганизуемых организаций по крайней мере у одного из акционеров (учредителей, участников) этих реорганизуемых организаций.

При этом российскими акционерами (участниками, учредителями) признаются российские организации с местом деятельности в Российской Федерации либо физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации.

4. Доходы иностранных организаций, осуществляющих экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, и являющихся акционерами (участниками, учредителями) российских организаций, получаемые от реорганизации этих российских организаций, подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 345 настоящего Кодекса, и по ставке, установленной частью первой статьи 335 настоящего Кодекса. Доходы иностранных организаций, не осуществляющих экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и являющихся акционерами (участниками, учредителями) российских организаций, получаемые от реорганизации этих российских организаций, подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 346 настоящего Кодекса, и по ставке, установленной частью третьей статьи 335 настоящего Кодекса.

Налоги с доходов акционеров (участников, учредителей) - физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, получаемых при реорганизации этих российских организаций, удерживаются из доходов этих иностранных акционеров (участников, учредителей) и уплачиваются указанными реорганизуемыми организациями в порядке, установленном главой 31 настоящего Кодекса.

Положения настоящей части не освобождают иностранных акционеров (участников, учредителей) реорганизуемых организаций от обязанности уплатить неуплаченную сумму налога, если эти организации не исполняют или исполняют ненадлежащим образом возложенные на них обязанности либо если в силу иных обстоятельств налоговые обязательства указанных иностранных акционеров (участников, учредителей) окажутся исполненными не в полном объеме.

5. Убытки акционеров (участников, учредителей) ликвидируемых или реорганизуемых организаций, образовавшиеся в связи с такой ликвидацией (реорганизацией), при налогообложении не учитываются.

 

Параграф 12. Особенности исчисления и уплаты налога иностранными
организациями

Статья 345. Особенности исчисления и уплаты налога иностранными организациями, осуществляющими экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство

1. Иностранные организации, осуществляющие экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и получающие доходы как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами, обязаны вести раздельный учет таких доходов. В аналогичном порядке указанные иностранные организации обязаны вести раздельный учет доходов от источников в каждом регионе Российской Федерации.

2. Иностранные организации, осуществляющие экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, вправе уплачивать налоги в безналичном порядке в иностранной валюте, покупаемой кредитными организациями Российской Федерации в установленном порядке по курсу Центрального банка Российской Федерации на день уплаты налога.

3. Если иностранная организация, осуществляющая экономическую деятельность в Российской Федерации, имеет в Российской Федерации несколько постоянных представительств, налоговые декларации по окончании каждого отчетного или налогового периода представляются в налоговые органы по месту учета каждого такого представительства.

4. Иностранная организация, осуществляющая экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в течение года после окончания налогового периода, но не позднее чем через 10 дней после завершения аудиторской проверки, обязана представить в налоговый орган по месту учета аудиторское заключение о достоверности указанных в налоговой декларации данных.

Статья 346. Особенности исчисления и уплаты иностранными организациями налога с доходов не связанных с экономической деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство

1.Доходы иностранных организаций из источников в Российской Федерации или в связи с использованием территории Российской Федерации (статья 57 настоящего Кодекса), не связанные с осуществлением экономической деятельности в Российской Федерации этих организаций через постоянное представительство, подлежат обложению налогом у источника этих доходов.

Не подлежат обложению налогом доходы иностранных юридических лиц в виде процентов, банковских комиссий и оплаты услуг по обязательствам бывшего СССР, по которым иностранными кредиторами предоставлена отсрочка платежей, если погашение обязательств и выплата процентов по ним, оплата банковских комиссий и услуг осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Если доходы выплачиваются в связи с участием в партнерстве, ответственность за удержание налога из доходов от участия в партнерстве возлагается на участника партнерства, обязанного осуществлять учет результатов деятельности партнерства (обязанное лицо).

2. При реализации на территории Российской Федерации товаров, ввозимых из-за пределов Российской Федерации на условиях договоров торгового посредничества с российскими организациями, доходом иностранной организации от источников в Российской Федерации признается (с учетом положений статей 55 и 57 настоящего Кодекса) выплачиваемая (подлежащая выплате) этой иностранной организации сумма в виде разницы (или части такой разницы) между более выгодной ценой, по которой посредник осуществил продажу поставленных для реализации товаров, и назначенной этой иностранной организацией ценой реализации (назначенная цена принимается в целях налогообложения не выше таможенной стоимости товаров с учетом затрат на оплату услуг посредника).

 

Параграф 13. Учет международных налоговых соглашений и устранение
двойного налогообложения

Статья 347. Специальные положения

1. Настоящая глава не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными нормами международного права и специальными договорами (соглашениями) Российской Федерации с другими государствами, предусмотренными статьей 5 настоящего Кодекса, или предоставляемых на основе принципа взаимности.

2. Для получения налоговых вычетов, скидок или привилегий иностранная организация должна представить в органы Государственной налоговой службы Российской Федерации официальное подтверждение того, что эта организация признается налоговым резидентом (имеет место нахождения и (или) место управления) в том государстве, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) по налоговым вопросам.

Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого эта организация претендует на получение налоговых вычетов, скидок или привилегий.

3. При применении в соответствии с настоящим Кодексом налоговых вычетов, скидок или привилегий продолжительность существования строительной площадки (строительного, монтажного или сборочного объекта) определяется с момента подписания акта о ее передаче подрядчику до момента подписания протокола о сдаче объекта в эксплуатацию. При этом строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены.

Действие указанной нормы распространяется также на деятельность субподрядных организаций.

Скидка субподрядной организации в отношении деятельности, осуществляемой в рамках ее соглашения с генеральным подрядчиком предоставляется лишь в том случае, если генеральный подрядчик имеет право на налоговую скидку на основании настоящего Кодекса и (или) международных договоров (соглашений), предусмотренных статьей 5 настоящего Кодекса.

Статья 348. Устранение двойного налогообложения

1. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы включаются в бухгалтерский отчет организации в полном объеме без учета произведенных затрат и фактически уплаченных за пределами Российской Федерации налогов.

2. При определении налоговой базы затраты, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.

3. Фактически уплаченные российской организацией за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налогов на прибыль (доход), полученную от источников за пределами Российской Федерации, равно как суммы других налогов и сборов, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если это предусмотрено договором (соглашением об устранении двойного налогообложения между Российской Федерацией и соответствующим другим государством).

При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы вычетов, исчисленных в порядке и по правилам, установленным для расчета налога на прибыль (доход), полученные от источников в Российской Федерации.

 

Параграф 14. Инструкция о порядке заполнения декларации

Статья 349. Форма налоговой декларации.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Глава 31. Налог на доходы от капитала

 

Статья 350. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на доходы от капитала (далее в настоящей главе - налога) являются организации (статья 18 настоящего Кодекса) и физические лица, получающие доходы, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 351 настоящего Кодекса.

Статья 351. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения являются, если иное не установлено частями второй - шестой настоящей статьи, доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде или за налоговый период от источников в Российской Федерации или за ее пределами, в виде:

1) дивидендов (части первая и вторая статьи 60 настоящего Кодекса);

2) процентов (часть четвертая статьи 60 настоящего Кодекса), если такие проценты не являются:

ГАРАНТ:

Очевидно, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Имеется в виду часть 3 статьи 60

а) доходами, получаемыми организациями, осуществляющими банковскую деятельность, в частности, по предоставлению кредитов, гарантий, расчетно-кассовому обслуживанию;

б) страховыми премиями или премиями по перестрахованию;

в) штрафами или пенями за нарушение договорных или долговых обязательств;

г) вознаграждениями комиссионерам или посредникам либо иными подобными вознаграждениями;

3) условных дивидендов.

При этом условными дивидендами признается репатриируемая иностранной организацией прибыль (доходы), полученная этой организацией от осуществления экономической деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, если указанные доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации (статья 57 настоящего Кодекса).

Не признаются условными дивидендами доходы, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей части.

2. Дивиденды, начисленные организацией, созданной в соответствии с национальным законодательством иностранного государства, подлежат налогообложению у российской организации акционера (участника, учредителя) с момента принятия решения о распределении дивидендов, независимо от времени их выплаты.

Если иностранная организация, в капитале которой доля российских организаций и физических лиц - резидентов Российской Федерации превышает 50 процентов, не распределяет прибыль в течение не менее двух последующих лет, дивидендами российских организаций - акционеров (участников, учредителей) и физических лиц - резидентов Российской Федерации, полученными от этой иностранной организации, признается часть прибыли этой иностранной организации, оставшаяся после уплаты налогов в соответствии с национальным законодательством соответствующего иностранного государства, пропорционально доле их участия в капитале этой иностранной организации.

3. Не являются объектом налогообложения доходы, указанные в части первой настоящей статьи, если эти доходы получены иностранными организациями от источников за пределами Российской Федерации.

4. Не являются объектом налогообложения доходы, получаемые налогоплательщиками - организациями от операций с ценными бумагами (параграф 7 главы 30 настоящего Кодекса), а также дополнительный (добавочный) капитал эмитента, привлеченный при размещении им акций (долей, паев).

При этом не рассматриваются как самостоятельный объект налогообложения в соответствии с настоящей главой проценты, прямо или косвенно формирующие или учитываемые в цене ценных бумаг при совершении с ними операций купли - продажи и переоценки (кроме начисленных по государственным ценным бумагам за время их нахождения на балансе налогоплательщика).

5. Не является объектом налогообложения в целях настоящей главы прирост номинальной стоимости принадлежащих налогоплательщику - организации акций или доли (пая) в уставном (складочном) капитале (фонде), если такой прирост связан с их переоценкой или с увеличением размера уставного (складочного) капитала (фонда) в результате капитализации прибыли, остающейся в распоряжении соответствующей организации.

Указанное положение не отменяет обязанности налогоплательщика уплачивать налог на прибыль (доход) в соответствии с главой 30 настоящего Кодекса с доходов от реализации (переоценки) принадлежащих ему акций (долей, паев).

6. Не является объектом налогообложения в целях настоящей главы распределяемая прибыль партнерства, а также доходы от участия в паевых инвестиционных фондах.

Указанное положение не отменяет обязанности налогоплательщика уплачивать налог на прибыль (доход) либо подоходный налог с физических лиц (соответственно главы 30 и 32 настоящего Кодекса) с доходов, полученных от участия в партнерстве (паевом инвестиционном фонде).

Статья 352. Налоговая база

1. Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению в соответствии с настоящей главой.

2. Российская организация, выплачивающая налогоплательщику доходы, определяет налоговую базу отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой такой выплате. При этом по отдельным операциям (статья 356 настоящего Кодекса) обязанность определения налоговой базы может быть возложена и непосредственно на получателя дохода (налогоплательщика)

3. Налоговая база в отношении доходов в виде дивидендов определяется с учетом положений статьи 308 настоящего Кодекса.

Если дивиденды выплачиваются в форме распределения имущества, налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости (статья 53 настоящего Кодекса) распределяемого имущества на дату принятия решения о таком распределении.

3. Налоговая база в отношении доходов по государственным ценным бумагам определяется как проценты, начисленные за время нахождения указанной ценной бумаги в собственности налогоплательщика.

4. Налоговая база в отношении процентов по счетам в кредитных организациях определяется как проценты, начисленные налогоплательщику за отчетный (налоговый) период.

Статья 353. Особенности определения налоговой базы у физических лиц

В налоговую базу включаются в соответствии с настоящей главой доходы в виде:

1) дивидендов и процентов (в том числе по счетам в российских кредитных организациях), полученные физическими лицами от российских и иностранных организаций в российской или иностранной валюте,

2) проценты, полученные от физических лиц резидентов и нерезидентов Российской Федерации в российской или иностранной валюте.

Статья 354. Налоговые ставки

Устанавливаются следующие налоговые ставки.

1. 15 процентов - по доходам от дивидендов (кроме случаев, предусмотренных частью четвертой настоящей статьи);

2. 12 процентов - по доходам от процентов начисленных:

1) по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям за время их нахождения у налогоплательщика;

2) физическим лицам за отчетный (налоговый) период по полученным процентам (включая проценты по ценным бумагам, по счетам в российских кредитных организациях , кроме счетов, открываемых в связи с ведением предпринимательской деятельности), если этот процент по доходам, выплачиваемым в рублях за соответствующий отчетный (налоговый) период не превышает средней ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, а по доходам, выплачиваемым в валюте; - 9 процентов годовых.

3. 30 процентов: - по доходам:

1) от процентов, полученных организацией - налогоплательщиком (кроме случаев, предусмотренных частями второй и четвертой настоящей статьи);

2) по полученным физическими лицами за отчетный (налоговый) период процентам (включая проценты по ценным бумагам, по счетам в российских кредитных организациях , кроме счетов, открываемых в связи с ведением предпринимательской деятельности), - в части, превышающей процент по доходам, выплачиваемым в рублях за соответствующий отчетный (налоговый) период, соответствующий средней ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, а по доходам, выплачиваемым в валюте; - 9 процентов годовых;

4. 0 процентов:

1) по дивидендам, в том числе условным дивидендам ( если иное не предусмотрено настоящей статьей, полученным российскими организациями или физическими лицами - резидентами Российской Федерации либо иностранными организациями или физическими лицами - резидентами государств, с которыми у Российской Федерации имеется соглашение об устранении двойного налогообложения, дивидендов от источников доходов в Российской Федерации. При этом ставка 0 процентов применяется только в отношении дивидендов, выплачиваемых из прибыли, с которой был уплачен налог на прибыль (доход)

в соответствии с главой 30 настоящего Кодекса

2) по дивидендам, выплачиваемым инвестиционным фондом из сумм дивидендов, процентов и доходов от реализации ценных бумаг, полученных этим фондом за налоговый период;

3) по доходам, получаемым простыми товариществами, партнерствами, паевыми инвестиционными фондами и иными аналогичными образованиями;

Статья 355. Определение суммы налога

1. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 351 настоящего Кодекса, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. Настоящее положение не освобождает налогоплательщиков от обязанности вести учет полученных ими доходов и удержанных из этих доходов налогов.

Сумма налога в отношении указанных доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой такой выплате.

Статья 356. Порядок уплаты налога

1. Если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и уплатить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

Сумма налога удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов и уплачивается в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог исчисляется и удерживается из доходов налогоплательщика и уплачивается лицом, выплачивающим доходы (источником доходов), подлежащих налогообложению, в соответствии с настоящей главой, если иное не установлено настоящей статьей. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет лицо, выплачивающее доход.

2. Если источником доходов является физическое лицо, а лицом, получающим доход является организация, обязанность уплачивать налог возлагается на эту организацию.

Сумма исчисленного налога уплачивается в бюджет при каждой выплате.

3. Если по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, исчисление и уплату налога с полученных доходов осуществляет получатель доходов. Виды ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящей частью определяется Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерство финансов Российской Федерации.

Сумма исчисленного налога уплачивается в бюджет в течение 10 дней по окончанию отчетного периода.

4. Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации обязано уплачивать налог с суммы условного дивиденда.

5. Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой, обязаны доначислить и уплатить сумму превышения налога на доходы от капитала, рассчитанную в соответствии с российским налоговым законодательством, над суммой налога, исчисленной и уплаченной по месту нахождения источника дохода в том случае, если источник дохода находится в стране, с которой заключен договор об устранении двойного налогообложения.

В том случае, если источник дохода находится в стране, с которой не заключено соглашение об устранении двойного налогообложения, то удержанный источником дохода по месту его нахождения налог к зачету при исчислении налога не принимается.

6. Налог, удержанный источником доходов на основании пункта 1 части третьей статьи 354 настоящего Кодекса при выплате процентов, являющихся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, может быть принят к зачету при уплате налога на прибыль (доход) при представлении документов, подтверждающих факт удержания источником доходов такого налога.

Статья 357. Порядок представления налоговой отчетности источником дохода.

1. Организация-источник доходов налогоплательщиков (часть первая статьи 356 настоящего Кодекса), на которую возложена обязанность удерживать из доходов налогоплательщиков и уплачивать налог, либо организация, получающая доходы от физического лица - источника доходов (часть вторая статьи 356 настоящего Кодекса), должна вести учет соответственно выплаченных налогоплательщикам и (или) полученных от физического лица доходов; удержанного и уплаченного налога. Такой учет ведется отдельно по каждому налогоплательщику (организации, физическому лицу).

Положения настоящей статьи применяются в отношении постоянного представительства, выплачивающего условный дивиденд иностранной организации (часть четвертая статьи 356 настоящего Кодекса).

2. О полученных налогоплательщиком доходах, удержанных и уплаченных налогах источник доходов сообщает налоговому органу по месту своего учета в течение 10 дней после окончания каждого квартала. Указанная информация представляется в форме отчетности источника о полученных налогоплательщиками доходов и удержанных источником налогов.

Предоставление источником дохода налогоплательщику документов (выписок из отчетности источника доходов) о суммах начисленных либо начисленных и выплаченных доходов и удержанного налога (если это не предусмотрено непосредственно условиями сделки между налогоплательщиком и источником), осуществляется на основании заявления налогоплательщика, зарегистрированного в налоговом органе по месту учета такого налогоплательщика. По доходам, выплачиваемым после подачи налогоплательщиком такого заявления, источник доходов обязан представлять информацию о полученных налогоплательщиком доходах, удержанных и уплаченных налогах в налоговый орган по месту своего учета (в форме отчетности источника доходов в сроки, установленные абзацем первым настоящей части) и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика либо самому налогоплательщику (исходя из содержания заявления) в сроки, установленные статьей 340 настоящего Кодекса (в форме выписки из отчетности источника доходов).

3. Если число лиц, которым источник доходов выплачивал доходы, превышает 150, налоговый орган вправе потребовать от этого источника, чтобы указанные в части первой настоящей статьи сведения представлялись на дискетах или в иной допускающей компьютерную обработку информации форме.

4. Источник доходов сообщает налогоплательщику не позднее одного месяца после окончания налогового периода о всех полученных этим налогоплательщиком от этого источника доходах, удержанных и уплаченных налогах.

5. Форма отчетности источника доходов устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

6. По доходам, полученным организацией от физических лиц, составляется декларация, форма которой устанавливается Государственной налоговой службой по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, которая представляется в налоговый орган в порядке и сроки, установленные главой 30 настоящего Кодекса.

Статья 358. Порядок представления налоговой декларации по отдельным операциям

1. Обязанность осуществить исчисление и уплату налога возлагается на налогоплательщика в следующих случаях, в соответствии с положениями статьи 356 настоящего Кодекса.

1) в тех случаях, когда по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям не представляется возможным удержать налог источником выплаты (часть третья статьи 356 настоящего Кодекса);

2) при получении налогоплательщиком доходов от источников, находящихся за пределами территории Российской Федерации (часть пятая статьи 356 настоящего Кодекса);

2. Сумма налога уплачивается налогоплательщиком в бюджет в течение 10 дней со дня получения дохода.

3. Налогоплательщик, получивший доход, подлежащий налогообложению в соответствии с настоящей главой, представляет в налоговый орган по месту своей деятельности (для организаций) либо по месту постоянного жительства (для физических лиц) в течение 10 дней по окончании каждого отчетного (налогового) периода отчетность о полученных доходах по форме, установленной Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации о начисленных и уплаченных суммах налога на доходы от капитала.

4. Налогоплательщик, получивший доход, подлежащий налогообложению в соответствии с настоящей главой, представляет в налоговый орган по месту своей деятельности (для организаций) либо по месту постоянного жительства (для физических лиц) декларацию о начисленных и уплаченных суммах налога на доходы от капитала в сроки, установленные главой 30 настоящего Кодекса (для налогоплательщиков - организаций) и главой 32 настоящего Кодекса (для налогоплательщиков - физических лиц) настоящего Кодекса.

Статья 359. Форма налоговой декларации

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Глава 32. Подоходный налог с физических лиц

 

Статья 360. Налогоплательщики

Налогоплательщиками подоходного налога с физических лиц (далее в настоящей главе - налога) признаются физические лица (статья 24 настоящего Кодекса).

Статья 361. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде, в том числе:

1) от источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации);

2) только от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой, дивиденды и проценты, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса.

3. Индивидуальные предприниматели (статья 26 настоящего Кодекса) не включают в состав доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой, доходы от предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с главами 56-58 настоящего Кодекса.

Статья 362. Налоговая база

1. Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, исчисленный в соответствии со статьями 363-365, уменьшенный на налоговые вычеты и скидки в порядке и на условиях, установленных статьями 367-379 настоящего Кодекса.

2. Если сумма налоговых вычетов и (или) скидок в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Статья 363. Особенности определения отдельных видов доходов

1. Доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются в составе его доходов как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день получения такого дохода, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из их государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

В аналогичном порядке в составе доходов налогоплательщика учитываются доходы, получаемые им в виде дополнительной материальной выгоды, кроме случаев, когда материальная выгода образуется в результате получения услуг или сумм взамен этих услуг на основании законодательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или решений органов местного самоуправления. К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности, дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) за налогоплательщика другими лицами приобретаемых им или для него товаров (работ, услуг), в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в личных интересах налогоплательщика, а также дополнительная выгода от приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с обычно предоставляемыми в подобных обстоятельствах их продавцами независимым покупателям (клиентам).

Положения настоящей части применяются в части, не противоречащей положениям части восьмой статьи 55 настоящего Кодекса и части второй настоящей статьи.

2. При реализации налогоплательщику произведенных непосредственно продавцом или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных, в том числе при натуральной оплате труда, доходы налогоплательщика при приобретении указанных товаров (работ, услуг) определяются как разница между их рыночной ценой (государственной регулируемой ценой - при государственном регулировании цен) и ценой приобретения с учетом положений изложенных в статьях 53 и 54.

3. Доходы от сдачи имущества (включая земельные участки, доли и паи) в аренду (наем) или от иного его использования признаются доходами физического лица, во владении или пользовании которого находится это имущество. При этом, если владелец или собственник имущества предоставляет это имущество другому лицу на возмездной основе, а это другое лицо получает доходы от сдачи его в аренду (наем) или от иного его использования, доходы владельца или собственника указанного имущества определяются исходя из соответствующего вознаграждения, получаемого им от этого другого лица.

4. Не включаются в состав доходов налогоплательщика суммы полученных им в связи с наступлением соответствующих страховых случаев страховых выплат по:

а) по обязательному страхованию;

б) по договорам страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);

г) в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.

В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода.

Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством.

По договорам добровольного имущественного страхования в связи с наступлением страхового случая доход налогоплательщика определяется как разница между полученной налогоплательщиком страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества (при гибели или уничтожении этого имущества), увеличенной на сумму страховых взносов, либо полученной налогоплательщиком страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму страховых взносов.

Статья 364. Особенности определения доходов иностранных граждан и лиц без гражданства

1. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

2. В состав доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, дополнительно включаются:

1) суммы надбавок, выплачиваемых этим лицам в связи с проживанием в Российской Федерации. При этом суммы надбавок, выплачиваемые дополнительно к заработной плате (вознаграждению за выполнение трудовых или иных подобных обязанностей) за каждый день пребывания в Российской Федерации, не считаются компенсацией командировочных расходов, если такие надбавки не связаны с компенсацией расходов по передвижению этих лиц по территории Российской Федерации или за ее пределами. Указанные выплаты признаются надбавкой к заработной плате налогоплательщика и учитываются в составе его доходов в полном объеме;

2) суммы, выплачиваемые в качестве компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи налогоплательщика в отпуск или на иные аналогичные цели. Если иностранные граждане (лица без гражданства), не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, указанные суммы надбавок и компенсаций включаются в состав доходов этих лиц при условии, что их источником является Российская Федерация.

3. В состав доходов иностранных граждан и лиц без гражданства не включаются:

1) суммы, выплачиваемые в качестве компенсации командировочных расходов по нормам, установленным национальным законодательством государства, резидентом которого является указанное иностранное лицо. В случае отсутствия таких норм применяются нормы, установленные российским законодательством. При этом суммы, выплачиваемые в качестве компенсации командировочных расходов техническим специалистам, направленным на работу в Российскую Федерацию, не включаются в состав их дохода при условии, что выплата указанных сумм предусмотрена соответствующим внешнеторговым контрактом. В целях настоящей статьи термин "технические специалисты" означает физических лиц, работающих в качестве экспертов при выполнении любого рода услуг, и включает врачей, ученых, адвокатов, бухгалтеров, архитекторов, инженеров и персонал, занятый обучением и контролем;

2) доходы, получаемые находящимися в Российской Федерации:

а) в качестве лиц, имеющих дипломатический или консульский статус, или в качестве членов семей таких лиц, если они не являются гражданами Российской Федерации (кроме доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической или консульской службой);

б) членами административно-технического персонала представительств иностранных государств и членами их семей, если они не являются гражданами Российской Федерации или налоговыми резидентами Российской Федерации (кроме доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической или консульской службой);

в) членами обслуживающего персонала представительств иностранных государств, если они не являются гражданами Российской Федерации или налоговыми резидентами Российской Федерации (кроме доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с их службой);

г) сотрудниками международных организаций, созданных по межгосударственным договорам, участником которых является Российская Федерация, ратифицированным Федеральным Собранием Российской Федерации (кроме доходов, не связанных с их работой в таких организациях).

Статья 365. Доходы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению (не включаются в состав доходов) следующие виды доходов, получаемых налогоплательщиками:

1) государственные пособия, получаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или решениями органов местного самоуправления, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

2) все виды пенсий, назначаемых и выплачиваемых в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые по достижении пенсионного возраста негосударственными пенсионными фондами из средств, ранее внесенных в эти фонды непосредственно налогоплательщиками или за них (на их имя) работодателями или иными лицами;

3) все виды установленных законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством) с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных расходов, возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм, выплачиваемых взамен этого довольствия, увольнением работников, гибелью военнослужащих или государственных служащих, а также возмещением иных подобных расходов.

Настоящее положение не распространяется на суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников.

При оплате работникам расходов на служебные командировки внутри страны или за ее пределы в доход налогоплательщика не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые (кроме добровольного страхования) и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок , на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену наличных денег или чека в банке на наличную иностранную валюту;

4) суммы материальной помощи, оказываемой в связи со смертью близкого родственника, пострадавшим от стихийного бедствия или другого чрезвычайного обстоятельства в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, либо иностранными государствами или созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными или неправительственными межгосударственными организациями. Суммы материальной помощи, оказываемой организациями работникам в связи со смертью членов(а) его семьи (супруга(и), детей (ребенка) или родителей (я), а также членам семьи умершего работника, не включаются в совокупный облагаемый налогом доход налогоплательщика в пределах до 10 000 рублей.

Суммы материальной помощи, оказываемой в иных случаях, не включаются в состав доходов налогоплательщика в пределах, установленных законом субъекта Российской Федерации, но не ниже, чем 1200 рублей.

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации об оплате труда работников (по соответствующей контрактной должности государственного служащего) в соответствующем иностранном государстве;

7) вознаграждения за сданную кровь или иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые в установленном порядке работниками медицинских учреждений за сбор крови;

8) суммы, выплачиваемые организациями своим работникам или за них в порядке полной или частичной оплаты стоимости путевок для детей до 16-летнего возраста в оздоровительные или санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации или государств, ранее входивших в состав бывшего СССР;

9) суммы, выплачиваемые организациями за инвалидов в виде полной или частичной оплаты стоимости путевок в оздоровительные или санаторно-курортные учреждения, на оплату лечения или медицинского обслуживания, приобретение технических средств профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, а также на приобретение и содержание собак-проводников;

10) суммы, выплачиваемые организациями за амбулаторное или стационарное лечение или иное медицинское обслуживание своих работников и (или) членов их семей. При этом к членам семьи и своим работникам относятся лица, указанные в пунктах 4 и 8 части первой настоящей статьи;

11) стипендии, получаемые студентами или аспирантами дневной формы обучения от организаций, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности, стипендии, получаемые аспирантами государственных научно-исследовательских организаций, а также стипендии, получаемые в период профессионального обучения или переобучения на территории Российской Федерации за счет средств организаций;

12) суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки, образования, культуры или искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями, а также международными или иностранными некоммерческими или благотворительными фондами, зарегистрированными в установленном порядке и входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру и искусство в Российской Федерации;

13) доходы лиц, обучающихся по дневной форме обучения в образовательных учреждениях, получаемые:

а) в связи с учебно-производственным процессом;

б) за работу по уборке сельскохозяйственных культур или заготовке кормов;

14) доходы в виде имущества, получаемого в порядке наследования или в результате дарения от физических лиц, за исключением доходов от использования наследуемых авторских прав, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений или промышленных образцов.

15) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет, начиная с года государственной регистрации такого хозяйства.

Настоящее положение применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой возможностью как члены другого подобного хозяйства.

16) доходы охотников - любителей от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча диких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

17) доходы, полученные от организаций, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, в натуральной форме (произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукцией) в счет натуральной оплаты труда, в части, не превосходящей пятидесятикратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;

18) доходы от реализации заготовительным и (или) перерабатывающим предприятиям выращенных скота, кроликов, нутрий, птицы (в живом виде или в виде продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных или птиц, а также выращенной продукции растениеводства в натуральном или переработанном виде.

Статья 366. Учет доходов, расходов и сумм налога

1. Налогоплательщики ведут учет полученных ими доходов и уплаченных (удержанных) сумм налога самостоятельно.

2. В течение налогового периода учет получаемых налогоплательщиками доходов и уплаченных (удержанных) сумм налога ведут:

1) в отношении доходов, получаемых налогоплательщиками в качестве вознаграждений за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, а также удержанных и уплаченных с этих доходов сумм налога - работодатели;

2) в отношении иных доходов и уплаченных с этих доходов сумм налога - налогоплательщики, получающие такие доходы, а также источники этих доходов, если в соответствии с настоящим Кодексом на них возложена обязанность вести учет этих доходов налогоплательщиков.

3. Индивидуальные предприниматели учитывают получаемые ими доходы, а также связанные с предпринимательской деятельностью расходы по формам, установленным Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

4. Налогоплательщики, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, учитывают получаемые ими доходы, а также связанные с извлечением этих доходов расходы по форме, согласованной с налоговым органом, в котором они состоят на учете.

Статья 367. Виды и размеры налоговых вычетов

1. Подлежащие налогообложению доходы налогоплательщика, определенные в соответствии со статьями 361-365 настоящего Кодекса, уменьшаются на следующие налоговые вычеты, установленные настоящей статьей (с учетом положений части третьей настоящей статьи).

1) суммы стандартных вычетов производятся за каждый месяц:

а) на 200 рублей - у физических лиц, доход которых в течение года, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей;

б) на 100 рублей - начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 5000 рублей, до месяца, в котором доход достиг 20 000 тыс. рублей;

в) начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей , вычеты не производится.

Стандартные вычеты предоставляются в порядке и на условиях, установленных статьей 368 настоящего Кодекса;

2) суммы вычетов на содержание детей и иждивенцев производятся за каждый месяц:

а) на 200 рублей - у физических лиц, доход которых в течение года, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей;

б) на 100 рублей - начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 5000 рублей, до месяца, в котором доход достиг 20 000 тыс. рублей;

в) начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей , вычеты не производится.

г) начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб., уменьшение не производится.

Установленные вычеты предоставляются в порядке и на условиях, установленных статьей 369 настоящего Кодекса;

3) имущественные вычеты и вычеты на гуманитарные цели производятся в порядке, установленном статьей 370 настоящего Кодекса;

4) суммы затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов (прибыли) от осуществления экономической или иной деятельности, - в порядке предусмотренном статьей 371 настоящего Кодекса;

2. Доходы физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность на основании патента, не подлежат уменьшению на суммы налоговых вычетов, предусмотренных настоящей статьей. Физическое лицо вправе применять налоговые вычеты, предусмотренные настоящей статьей, только в отношении доходов, не связанных с его предпринимательской деятельностью на основании патента.

Статья 368. Порядок и условия применения стандартных вычетов

1. Стандартные вычеты из доходов налогоплательщиков производятся непосредственно источником его доходов, либо налогоплательщиком при уплате авансовых платежей (статья 379 настоящего Кодекса) по налогу в течение налогового периода, либо налогоплательщиком при уплате налога по окончании налогового периода в соответствии с настоящей статьей.

2. При уплате авансовых платежей по налогу стандартные вычеты производятся (в зависимости от источника доходов) либо из доходов от источника этих доходов, являющегося основным местом работы налогоплательщика, либо из доходов индивидуального предпринимателя от экономической деятельности, осуществляемой на основе свидетельства. Если налогоплательщик одновременно имеет доходы более чем от одного из указанных источников (деятельности), он должен выбрать источник (деятельность), из доходов от которого будут производиться такие вычеты в течение всего налогового периода.

На выбранный источник доходов возлагается обязанность производить также и все иные налоговые вычеты и скидки, осуществляемые при уплате авансовых платежей по налогу из доходов этого налогоплательщика. При этом иные источники доходов налогоплательщика не вправе производить какие-либо налоговые вычеты или скидки, кроме вычетов на гуманитарные цели. Если в течение налогового периода выбранный ранее источник (деятельность) перестает быть источником доходов налогоплательщика либо перестает быть его основным местом работы, то налогоплательщик должен выбрать другой источник (деятельность) доходов, из доходов от которого будут производиться такие вычеты. При этом, если другим источником доходов является организация, налогоплательщик должен представить этой организации справку о доходах, полученных от ранее выбранного источника его доходов, произведенных из этих доходов налоговых вычетах и скидках и удержанных суммах авансовых платежей по налогу. При уплате налогоплательщиком налога по окончании налогового периода указанные вычеты производятся с зачетом вычетов, ранее произведенных при уплате авансовых платежей по налогу.

Статья 369. Порядок и условия применения вычетов на детей и иждивенцев

1. Налогоплательщик приобретает право на вычеты из своих доходов на детей и иждивенцев, начиная с месяца соответственно рождения ребенка или появления иждивенца.

2. Правом на вычеты на детей обладают:

1) каждый из родителей ребенка, если они состоят между собой в зарегистрированном браке;

2) каждый из состоящих в зарегистрированном браке супругов, если только один из них является родителем ребенка, его попечителем или опекуном;

3) не состоящий в браке родитель, непосредственно воспитывающий ребенка, попечитель или опекун ребенка.

3. Вычеты на содержание ребенка производятся до конца года, в котором ребенку исполняется 18 лет. Если ребенок обучается по дневной форме обучения в образовательном учреждении, имеющем лицензию на право ведения образовательной деятельности, указанные вычеты производятся до конца месяца (но не позднее окончания месяца, в котором ребенку исполняется 24 года), в котором ребенок заканчивает это образовательное учреждение. Вычеты производятся независимо от того, имеет ли ребенок самостоятельный источник доходов, равно как от того, проживает ли он совместно с налогоплательщиком. В случае смерти ребенка указанные вычеты производятся до конца года, в котором этот ребенок умер.

4. Право на вычеты на детей утрачивается, если ребенок:

1) находится на государственном содержании, в том числе является учащимся профессионально-технического училища, воспитанником детского дома или дома ребенка либо курсантом (после достижения им 18 лет);

2) является учащимся специальной школы или ребенком, находящимся в доме-интернате, за содержание в котором с опекуна не взимается плата, либо в интернате при школе с полным государственным обеспечением.

5. Иждивенцем налогоплательщика в целях настоящего Кодекса признается физическое лицо, проживающее за счет доходов налогоплательщика и не имеющее самостоятельного источника доходов, независимо от того, проживает ли он совместно с налогоплательщиком и состоит ли с ним в родстве.

К иждивенцам приравниваются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством Российской Федерации возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и компенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных законодательством Российской Федерации.

Физические лица, на содержание которых при определении размера пенсии начислена надбавка, считаются иждивенцами только тех налогоплательщиков, которым начислена эта надбавка.

Если физическое лицо находится на иждивении нескольких налогоплательщиков, правом на соответствующие налоговые вычеты обладает только один из них по их выбору.

6. Вычеты на содержание иждивенца производятся до окончания месяца, в котором он перестает быть таковым либо умирает.

7. Вычеты на детей и иждивенцев производятся на основании заявления налогоплательщика и представленных им документов, подтверждающих право на такие вычеты.

8. Вычеты на содержание каждого ребенка и (или) каждого иждивенца производятся непосредственно источником доходов налогоплательщика при уплате авансовых платежей по налогу в течение налогового периода либо налогоплательщиком при уплате налога по окончании налогового периода.

При уплате авансовых платежей по налогу вычеты на содержание детей и иждивенцев производятся (в зависимости от источника получаемых доходов) либо из доходов от источника этих доходов, являющегося основным местом работы налогоплательщика, либо из доходов индивидуального предпринимателя от экономической деятельности, осуществляемой на основе свидетельства. Указанные вычеты производятся применительно к порядку, предусмотренному частью второй статьи 369 настоящего Кодекса для стандартных вычетов.

Статья 370. Порядок и условия применения имущественных вычетов и вычетов на гуманитарные цели

1. Имущественные вычеты производятся налогоплательщиком при уплате налога по окончании налогового периода и применяются только в отношении доходов, полученных им от реализации принадлежащего ему на праве собственности имущества, указанного в части второй настоящей статьи.

2. При реализации жилого дома (дачи, садового домика или квартиры) или иного строения, автомобиля или другого транспортного средства, драгоценностей или произведений искусства, а также другого имущества налогоплательщик вправе произвести вычет затрат, связанных с приобретением этого имущества в собственность. Указанные затраты в целях настоящей статьи могут быть определены (в порядке, установленном частями третьей - пятой настоящей статьи) как одна из следующих сумм:

1) сумма фактически полученной выручки от реализации указанного имущества;

2) сумма фактических документально подтвержденных расходов, понесенных прои приобретении в собственность указанного имущества, а также расходов по достройке и (или) перестройке жилого дома (дачи, садового домика или квартиры) или иного строения;

3) суммы, равной:

а) 100 тыс.руб. - при реализации жилого дома (дачи, садового домика, квартиры или иного строения), земельного участка или земельного пая (доли) - при условии, если такая продажа совершена по истечении не менее чем 5 лет со дня покупки;

б) 40 тыс.руб. - при реализации автомобиля или другого транспортного средства;

в) 20 тыс.руб. - при реализации другого имущества.

3. Если выручка от реализации имущества не превышает фактических документально подтвержденных расходов, понесенных ранее налогоплательщиком при приобретении этого имущества в собственность, имущественный вычет принимается равным сумме, указанной в пункте 1 части второй настоящей статьи.

4. Если выручка от реализации имущества превышает фактические документально подтвержденные расходы, понесенные ранее налогоплательщиком при приобретении этого имущества в собственность, а также сумму, указанную в пункте 3 (в подпунктах "а", "б" или <в> в зависимости от вида имущества) части второй настоящей статьи, то налогоплательщик вправе по собственному выбору определить величину имущественного вычета как любую из двух указанных сумм.

5. При реализации имущества, находившегося в общей долевой либо общей совместной собственности, имущественные вычеты могут производиться каждым совладельцем. При этом первоначально определяется общий размер таких вычетов в порядке, предусмотренном частями второй - четвертой настоящей статьи, а затем в зависимости от вида собственности определяются индивидуальные размеры таких вычетов для каждого совладельца пропорционально их доле либо по договоренности между ними в пределах общего размера затрат.

6. Ограничения на предельный размер имущественного вычета, установленные частями второй - четвертой настоящей статьи, применяются независимо от числа сделок по реализации имущества, совершенных налогоплательщиком в течение одного налогового периода.

7. Вычеты на гуманитарные цели производятся по заявлению плательщика либо непосредственно источником дохода при уплате авансовых платежей по налогу, либо налогоплательщиком при уплате налога по окончании налогового периода.

1) Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму расходов, осуществленных им в рамках гуманитарной деятельности, а также расходов, предусмотренных частью второй статьи 314 настоящего Кодекса. При этом ответственность налогоплательщика и получателя за целевое использование средств, направленных на гуманитарные цели, устанавливается применительно к порядку, предусмотренному частью четвертой статьи 314 настоящего Кодекса. Размеры вычетов на гуманитарные цели не могут превосходить суммы доходов налогоплательщика, подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главе (статьи 362 настоящего Кодекса).

2) Если денежные средства на гуманитарные цели перечисляются источником доходов налогоплательщика по его поручению, то соответствующие вычеты производятся по мере перечисления указанных средств. В аналогичном порядке производятся вычеты (без взаимного зачета), если денежные средства на гуманитарные цели перечисляются по поручению налогоплательщика несколькими источниками его доходов.

3) Если налогоплательщик самостоятельно перечисляет средства на гуманитарные цели, то соответствующие вычеты производятся по итогам налогового периода при подаче налоговой декларации с зачетом сумм, перечисленных на гуманитарные цели источниками его доходов по его поручению в размере не превышающем 5 процентов от налоговой базы, исчисленной в соответствии с настоящей главой.

Статья 371. Порядок вычета затрат, связанных с экономической деятельностью

1. Состав и размеры затрат налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, непосредственно связанных с получением доходов от осуществления экономической деятельности, определяются в порядке, установленном для организаций в соответствии со статьями 289-302 (за исключением подпункта "р" пункта 1 части первой статьи 302), 307, пункт 1 части первой статьи 309 параграфа 4, параграфами 5, 7 и 8 главы 30 настоящего Кодекса, с учетом положений части второй статьи 26 настоящего Кодекса и настоящей статьей.

2. Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в составе прочих затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьей 560 настоящего Кодекса (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления экономической деятельности.

3. Если индивидуальный предприниматель не в состоянии подтвердить свои расходы, связанные с указанной деятельностью, вычет затрат производится по согласованию с налоговым органом в зависимости от полученной таким налогоплательщиком выручки. При этом налоговый орган вправе по решению руководителя (его заместителя) налогового органа при определении затрат учесть их в размере до 10 процентов выручки налогоплательщика.

4. Принимаемые к вычету затраты налогоплательщика учитываются им:

1) при исчислении авансовых платежей налога за отчетный период;

2) при исчислении налога за налоговый период;

5. Затраты, связанные с осуществлением индивидуальным предпринимателем экономической деятельности на основе свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица по форме, утверждаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (далее - свидетельства).

6. Организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся в соответствии с авторским договором (кроме авторского договора заказа) покупателями произведений науки, литературы или искусства, открытия, изобретения или промышленного образца, принимают к вычету определенные настоящей статьей затраты при исчислении и выплате автору (продавцу) соответствующего дохода.

7. Затраты, принимаемые к вычету в соответствии с настоящей статьей, у налогоплательщиков, являющихся авторами произведений науки, литературы или искусства, открытия, изобретения или промышленного образца, учитываются в размере документально подтвержденных авторских расходов. При отсутствии документов, подтверждающих такие затраты, вычеты затрат производятся в следующих размерах:

-------------------------------------------------------------------------
Нормативы затрат                                     (в процентах к сумме
                                                     начисленного дохода)
-------------------------------------------------------------------------
  Создание литературных произведений, в том
числе для театра, кино, эстрады и цирка                     20
  Создание художественно-графических произведений,
фоторабот для печати, произведений архитектуры и
дизайна                                                     30
  Создание произведений скульптуры, монументально-
декоративной живописи декоративно-прикладного и
оформительского искусства, станковой живописи,
театрально- и кинодекорационного искусства и
графики в различной технике                                 40
создание аудиовизуальных произведений (видео,
теле-и  кинофильмов)                                        30
  Создание музыкальных произведений:
музыкально-сценических произведений (опер, балетов,
музыкальных комедий), симфонических, хоровых,
камерных произведений, произведений для духового
оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и
видеофильмов и театральных постановок                       40
  других музыкальных произведений, в том числе для
печати                                                      25
Создание произведений науки                                 20
  Открытия, изобретения и создание
промышленных образцов                                       30
к сумме дохода,
полученного за первые
два года использования
  Исполнение произведений литературы и искусства            20
-------------------------------------------------------------------------

Статья 372. Налоговые скидки

Налогоплательщик вправе уменьшить доход, подлежащий налогообложению в соответствии с настоящей главой, дополнительно к налоговым вычетам, предусмотренным статьями 367 - 371 настоящего Кодекса, при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, на одну из следующих налоговых скидок:

1) на сумму, равную 200 рублей за каждый месяц, в котором или за который получен доход;

2) на сумму, равную 400 рублей за каждый месяц, в котором или за который получен доход;

3) на сумму, равную 900 рублей за каждый месяц, в котором или за который получен доход;.

4) на сумму, равную 1400 рублей за каждый месяц, в котором или за который получен доход.

Статья 373. Порядок и условия применения налоговых скидок

1. Налоговые скидки производятся источником доходов налогоплательщика или налогоплательщиком при уплате авансовых платежей по налогу либо при уплате налога по окончании налогового периода.

2. Налоговые скидки производятся после налоговых вычетов при наличии оснований, установленных статьями 372-377 настоящего Кодекса.

3. Налоговые скидки производятся непосредственно источником доходов налогоплательщика при уплате авансовых платежей по налогу в течение налогового периода либо налогоплательщиком при уплате налога по окончании налогового периода. При уплате авансовых платежей по налогу налоговые скидки производятся (в зависимости от источника получаемых доходов) либо из доходов от источника этих доходов, являющегося основным местом работы налогоплательщика, либо из доходов предпринимателя от экономической деятельности, осуществляемой на основе свидетельства либо иного документа, выданного уполномоченным органом. Указанные налоговые скидки производятся применительно к порядку, предусмотренному частью второй статьи 368 настоящего Кодекса для стандартных вычетов.

4. Налоговые скидки применяются в отчетном налоговом периоде с месяца возникновения оснований для ее применения независимо от срока оформления соответствующих документов. Если основания для налоговых скидок возникли или существовали в предшествующие налоговые периоды, но соответствующие налоговые скидки при определении налогового обязательства налогоплательщика в эти налоговые периоды не применялись, перерасчет сумм налога за такие предшествующие налоговые периоды не производится.

5. Если налогоплательщик в соответствии со статьями 372-377 настоящего Кодекса имеет основания для применения нескольких видов налоговых скидок, он вправе применять только один из них по собственному выбору.

6. Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность на основании патента, выданного в установленном порядке, не вправе применять налоговые скидки, установленные статьями 372-377.

Статья 374. Порядок и условия применения налоговых скидок в размере 200 рублей

1. Налоговые скидки в размере 200 рублей (пункт 1 статьи 372 настоящего Кодекса) вправе применять следующие категории налогоплательщиков - налоговых резидентов Российской Федерации:

1) родители или супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители или супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. При этом супруг погибшего (умершего) вправе применять налоговую скидку, если он не вступил в повторный брак. Указанной категории налогоплательщиков налоговые скидки предоставляются на основании пенсионного удостоверения со штампом "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или с соответствующей записью, заверенной подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения.

При отсутствии пенсионного удостоверения налоговые скидки предоставляются на основании справки о гибели (смерти) военнослужащего или государственного служащего, выданной соответствующим государственным органом;

2) граждане Российской Федерации, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие воинские обязанности в государствах, в которых велись боевые действия. Указанной категории налогоплательщиков налоговые скидки предоставляются на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, организацией Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР или соответствующим органом Российской Федерации;

3) один из родителей (по их выбору), супруг, опекун или попечитель, на содержании которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы. Указанной категории налогоплательщиков налоговые скидки предоставляются на основании пенсионного удостоверения, решения органа опеки и попечительства, справки медицинского учреждения, подтверждающей необходимость постоянного ухода, и справки жилищного органа о совместном с налогоплательщиком проживании;

4) инвалиды III группы, имеющие на иждивении несовершеннолетних детей. Указанной категории налогоплательщиков налоговые скидки предоставляются на основании сведений, подтверждающих факт нахождения на их иждивении ребенка, а также свидетельства о рождении или паспорта этого ребенка.

Статья 375. Порядок и условия применения налоговых скидок в размере 400 рублей

1. Налоговые скидки в размере 400 рублей (пункт 2 статьи 372 настоящего Кодекса) вправе применять следующие категории налогоплательщиков - налоговых резидентов Российской Федерации:

1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также полные кавалеры ордена Славы;

2) участники гражданской и (или) Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

3) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, а также лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

4) инвалиды:

а) Великой Отечественной войны;

б) из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте из числа бывших партизан, а также другие инвалиды, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным военнослужащим;

в) из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими при исполнении служебных обязанностей, и получивших в установленном порядке единовременное пособие от государства;

г) с детства, а также инвалиды I и II группы;

д) в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с радиационными авариями на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений или иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

5) лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

6) младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившие в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи или обслуживании лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы и являвшихся источниками ионизирующих излучений; 7) доноры, предоставившие костный мозг для спасения жизни людей;

8) рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие, уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, получившие профессиональные заболевания, связанные с лучевым воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

9) лица, принимавшие (в том числе временно направленные или командированные) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии, произошедшей в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;

10) лица, эвакуированные (переселенные) либо выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии, произошедшей в 1957 году на производственном объединении "Маяк", и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, в момент эвакуации (переселения) находившихся в состоянии внутриутробного развития, а также бывшие военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированные в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения.

При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии, произошедшей в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

11) лица, эвакуированные либо выехавшие добровольно в 1986 году из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие чернобыльской катастрофы, а также переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 году или в последующие годы, включая детей, в том числе детей, в момент эвакуации находившихся в состоянии внутриутробного развития;

12) лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года (независимо от срока пребывания);

13) бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны;

2. Указанным в настоящей статье категориям налогоплательщиков налоговые скидки предоставляются на основании соответствующих документов (книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, удостоверение участника войны, специальное удостоверение инвалида, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой экспертной комиссии).

Статья 376. Порядок и условия применения налоговых скидок в размере 900 рублей

1. Налоговые скидки в размере 900 рублей (пункт 3 статьи 372 настоящего Кодекса) вправе применять следующие категории налогоплательщиков - налоговых резидентов Российской Федерации:

1) лица:

а) ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь или другие заболевания вследствие аварии, произошедшей в 1957 году на производственном объединении "Маяк", или сбросов радиоактивных отходов в реку Теча из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии, произошедшей в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;

б) принимавшие (в том числе временно направленные или командированные) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии, произошедшей в 1957 году на производственном объединении "Маяк";

в) эвакуированные (переселенные), а также выехавшие добровольно (пункт 10 части первой статьи 377 настоящего Кодекса) из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии, произошедшей в 1957 году на производственном объединении "Маяк", или сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, в момент эвакуации (переселения) находившихся в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированные в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения.

ГАРАНТ:

Очевидно, в приведенном выше абзаце допущена опечатка. Имеется в виду пункт 10 части первой статьи 375, а не статьи 377

г) проживающие в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии, произошедшей в 1957 году на производственном объединении "Маяк", или сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для этой местности);

д) выехавшие добровольно на новое местожительство из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии, произошедшей в 1957 году на производственном объединении "Маяк", или сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для этой местности);

2) лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере или боевых радиоактивных веществ либо учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

3) лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций или действия других поражающих факторов ядерного оружия;

4) лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, произошедших на ядерных установках надводных или подводных кораблей либо на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, ответственным за обеспечение обороноспособности страны;

5) лица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащие) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

6) лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении или обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

7) военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, а также приравненные к ним категории физических лиц

2. Указанным в настоящей статье категориям налогоплательщиков налоговые скидки предоставляются на основании соответствующих документов (удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой экспертной комиссии).

Статья 377. Порядок и условия применения налоговых скидок в размере 1400 рублей

1. Налоговые скидки в размере 1400 рублей (пункт 4 статьи 372 настоящего Кодекса) вправе применять следующие категории налогоплательщиков - налоговых резидентов Российской Федерации:

1) лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо связанные с работами по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы;

2) лица:

а) получившие инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы, из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

б) военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие (проходящие) службу в зоне отчуждения;

в) эвакуированные из зоны отчуждения или переселенные из зоны отселения либо выехавшие в добровольном порядке из указанных зон;

г) доноры, предоставившие костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, и ставшие инвалидами, независимо от времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и времени развития у них в этой связи инвалидности;

3) лица, принимавшие в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные или командированные);

4) бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской катастрофы, включая летно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполнявшихся работ;

5) уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

6) бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие";

2. Указанным в настоящей статье категориям налогоплательщиков налоговые скидки предоставляются на основании соответствующих документов (удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой экспертной комиссии).

Статья 378. Налоговые ставки и сумма налога

1. Сумма налога, если иное не предусмотрено частями 2 и 3 настоящей статьи, определяется исходя из следующих налоговых ставок:

-------------------------------------------------------------------------
 Размер облагаемого совокупного                            Сумма налога
 дохода, полученного в
 календарном году (руб.)
-------------------------------------------------------------------------
до 20 000                                                         12%
от 20 001   до   40 000                             2 400 руб. + 15 %
                                                 с суммы, превышающей
                                                 20 000 руб.
от 40 001  до   60 000                               5 400 руб. + 20%
                                                 с суммы, превышающей
                                                 40 000 руб.
от 60 001  до  80 000                                9 400 руб. + 25%
                                                 с суммы, превышающей
                                                 60 000 руб.
от 80 001  до  100 000                              14 400 руб. + 30%
                                                 с суммы, превышающей
                                                 80 000  руб.
от 100 001 и  выше                                  20 400 руб. + 35%
                                                 с суммы, превышающей
                                                 100 000 руб.
-------------------------------------------------------------------------

 

2. Доходы, получаемые не по месту основной работы (службы, учебы), облагаются налогом в порядке, установленном частью первой настоящей статьи без применения налоговых вычетов , предусмотренных частями первой и второй статьи 367 настоящего Кодекса, и налоговых скидок, предусмотренных статьями 372-377 настоящего Кодекса.

3. Сумма налога определяется в полных рублях . Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Статья 379. Порядок уплаты авансовых платежей по налогу

1. Авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками самостоятельно в части доходов от экономической деятельности, осуществляемой на основании свидетельства, а в других случаях, если иное не установлено настоящей статьей, - организациями (в том числе филиалами и другими структурными подразделениями организаций, имеющими отдельный баланс и расчетный счет) или иными лицами, являющимися источниками доходов налогоплательщика.

2. Уплата авансовых платежей по налогу производится:

1) ежемесячно - с налогооблагаемых доходов, полученных от источника этих доходов с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, - организацией, (в том числе филиалом и другим структурными подразделением организации, имеющим отдельный баланс и расчетный счет) или иным работодателем, с которым налогоплательщик состоит в трудовых отношениях по основному месту работы или по совместительству. Организации (в том числе филиалы и другие структурные подразделения организации, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Организации, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банке не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

Перечисление налога за филиалы и другие структурные подразделения организаций, не имеющих счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других структурных подразделений одновременно с перечислением средств на оплату труда, а при выплате средств на оплату труда из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда. Аналогичный порядок применяется в случаях задержки выплаты указанных доходов налогоплательщику по основному месту работы или по совместительству.

При изменении в течение года основного места работы (службы, учебы) уплата авансовых платежей по налогу по новому основному месту работы (службы, учебы) производится исходя из доходов и уплаченных налогов по прежнему и новому месту работы. Суммы доходов налогоплательщика, полученных по прежнему основному месту работы, произведенных из этих доходов налоговых вычетов и скидок, а также удержанные суммы авансовых платежей по налогу подтверждаются справкой, выдаваемой в обязательном порядке налогоплательщику по этому месту работы (службы, учебы).

Уплата авансовых платежей по налогу с доходов, полученных налогоплательщиком по прежнему основному месту работы после его увольнения, производится источником этих доходов с учетом всех полученных до увольнения доходов и уплаченных авансовых платежей по налогу без применения налоговых вычетов (кроме пенсионных и на гуманитарные цели) и скидок в отношении доходов, полученных налогоплательщиком после увольнения;

2) с доходов, полученных индивидуальным предпринимателем, осуществляющим экономическую деятельность на основании свидетельства, - не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, исчисленных по фактически полученным с начала налогового периода доходам на основании ежеквартальных расчетов, подаваемых в налоговые органы по месту постоянного проживания (осуществления деятельности) таких физических лиц;

3) одновременно с выплатой налогоплательщику доходов (иных вознаграждений) - с любых доходов, кроме указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части, если источником таких доходов является организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющий экономическую деятельность на основании свидетельства, выданного уполномоченным органом. Уплата авансовых платежей по налогу производится указанными источниками доходов налогоплательщика.

3. Уплата авансовых платежей по налогу с доходов налогоплательщика по договорам гражданско-правового характера по прежнему месту основной работы или работы по совместительству в организации после увольнения производится источником дохода с учетом всех полученных до увольнения доходов и уплаченных авансовых платежей по налогу без применения налоговых вычетов (кроме пенсионных и на гуманитарные цели) и скидок в отношении доходов, полученных по указанным договорам после увольнения.

4. Если налогоплательщик и являющееся источником его доходов организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющий экономическую деятельность на основании свидетельства состоят одновременно в трудовых и гражданско-правовых отношениях, уплата авансовых платежей по налогу производится в порядке, предусмотренном пунктом 1 части второй настоящей статьи.

5. Авансовые платежи по налогу не удерживаются: из доходов налогоплательщика, а включаются им в налоговую декларацию и учитываются при проведении окончательных налоговых расчетов за налоговый период , в случае:

1) если он является индивидуальным предпринимателем и получает соответствующие доходы от экономической деятельности. Настоящее положение применяется при предъявлении налогоплательщиком уведомления налогового органа о постановке его на учет;

2) получения доходов от реализации имущества, указанного в статье 370 настоящего Кодекса.

6. Организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющий экономическую деятельность на основании свидетельства, не имеющее счета в банке либо выплачивающее налогоплательщику доходы из выручки от реализации товаров (работ, услуг), уплачивает авансовые платежи по налогу с доходов налогоплательщика не позднее дня, следующего за днем выплаты указанных доходов.

7. Суммы авансовых платежей по налогу определяются и уплачиваются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

8. Если сумма авансового платежа по налогу составляет менее ста рублей, то в установленные настоящей статьей сроки она не уплачивается. Указанная сумма добавляется к сумме, подлежащей уплате в очередной срок, установленный для уплаты авансовых платежей.

9. Установить порядок, при котором банки принимают чеки на получение средств на оплату труда от юридических лиц при условии обязательной сдачи поручения на перечисление подоходного налога с этой суммы в бюджет.

10. При невозможности взыскания налога с физического лица у источника получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течении многих лет, предприятия (организации) обязаны в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу. Данная норма применяется также при натуральной форме оплаты труда.

Статья 380. Учет сумм авансовых платежей по налогу налоговыми агентами

1. Налоговые агенты, являющиеся источниками доходов и обязанные в соответствии с настоящим Кодексом удерживать из доходов налогоплательщиков и уплачивать налог, должны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов и удержанных и уплаченных авансовых платежей по налогу. Такой учет ведется отдельно по каждому налогоплательщику и включает следующие сведения:

1) полное имя налогоплательщика и его идентификационный номер;

2) общую сумму выплаченных этим источником налогоплательщику доходов (с начала налогового периода) и дату каждой такой выплаты;

3) сумму доходов, не подлежащих налогообложению (с указанием соответствующих оснований);

4) сумму налоговых вычетов и скидок (с указанием соответствующих оснований);

5) сумму исчисленных и удержанных при каждой выплате доходов авансовых платежей по налогу.

2. Освобождение источника доходов налогоплательщика - индивидуального предпринимателя от обязанности удерживать из доходов этого индивидуального предпринимателя и уплачивать налог (часть пятая статьи 379 настоящего Кодекса) не освобождает такой источник доходов от обязанности вести учет выплаченных доходов и других обязанностей налогового агента.

3. Форма учета доходов налогоплательщиков и удержанных авансовых платежей по налогу устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Статья 381. Налоговые декларации, порядок и сроки их представления

1. Налогоплательщики и налоговые агенты, являющиеся источниками доходов налогоплательщика, представляют налоговые декларации в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей, с учетом положений статей 103 и 104 настоящего Кодекса.

2. Налоговая декларация представляется:

1) налоговыми агентами, являющимися источниками доходов налогоплательщиков, если на них возложена обязанность удерживать из доходов налогоплательщиков и уплачивать авансовые платежи по налогу;

2) физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основании свидетельства;

3) налогоплательщиками, у которых сумма авансовых платежей, уплаченных ими в течение налогового периода самостоятельно и удержанных из их доходов источниками таких доходов оказалась меньше подлежащей уплате суммы налога, определенной в соответствии со статьей 378 настоящего Кодекса;

4) иными налогоплательщиками, на которых обязанность представлять налоговые декларации в связи с занимаемыми ими должностями в системе государственной власти возложена федеральным законом или указом Президента Российской Федерации. Налоговые органы вправе потребовать у налогоплательщика представления специальной налоговой декларации о доходах в порядке и на условиях, установленных статьями 383-384 настоящего Кодекса.

3. Налогоплательщики, указанные в пунктах 1 и 3 части второй настоящей статьи, представляют налоговые декларации о полученных ими в течение отчетного налогового периода доходах, связанных с их получением расходах и уплаченных (удержанных) из этих доходов налогах (авансовых платежах).

Такие налоговые декларации представляются в налоговые органы по месту учета налогоплательщика не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не предусмотрено частью шестой настоящей статьи.

К налоговой декларации прилагается соответствующая справка с основного места работы налогоплательщика. Налогоплательщик вправе дополнительно представить документы (справки), подтверждающие его доходы, связанные с их получением расходы и уплаченные налоги.

4. Налогоплательщики, указанные в пункте 2 части второй настоящей статьи, представляют налоговые декларации о предполагаемых доходах и связанных с их получением расходах, ожидаемых в текущем налоговом периоде. Такие налоговые декларации представляются в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков в течение первого квартала текущего налогового периода, а налогоплательщиками, впервые либо после перерыва становящимися на налоговый учет в качестве индивидуальных предпринимателей, - в течение 10 рабочих дней со дня такой постановки на учет. Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации о фактически полученных ими в течение отчетного налогового периода доходах, связанных с их получением расходах и уплаченных (удержанных) из этих доходов налогах (авансовых платежах) не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Если в течение календарного года налогоплательщик перестал быть индивидуальным предпринимателем, такая налоговая декларация в отношении доходов (расходов) от деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представляется им в течение 10 рабочих дней со дня прекращения соответствующей деятельности. Представление такой налоговой декларации не освобождает налогоплательщика от обязанности представлять налоговую декларацию в соответствии с частями третьей или шестой настоящей статьи.

5. Налоговые агенты, указанные в пункте 3 части второй настоящей статьи, представляют налоговые декларации о выплаченных налогоплательщикам в течение налогового периода доходах и удержанных и уплаченных авансовых платежах по налогу. Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представлять сведения о всех доходах, выплаченных ими физическим лицам. Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Государственной налоговой службой Российской Федерации. Сведения о доходах за отчетный год физических лиц, являющихся работниками организации (в том числе работающих по совместительству и по договорам гражданско - правового характера) с численностью работающих до 100 человек включительно, могут представляться на бумажных носителях. Это положение не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации.

Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлять отдельным категориям организаций право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Сведения о выплаченных отдельным налогоплательщикам доходах и удержанных авансовых платежах по налогу, содержащиеся в указанных налоговых декларациях, получившие их налоговые органы пересылают налоговым органам по месту пребывания налогоплательщика.

6. Налогоплательщики, намеревающиеся выехать на постоянное жительство за пределы Российской Федерации, обязаны не позднее чем за один месяц до дня отъезда представить налоговому органу по месту своего учета налоговую декларацию, предусмотренную частью третьей настоящей статьи.

Непредставление налоговой декларации равно как непредставление справки налогового органа об уплате причитающихся налогов может служить основанием для отказа в разрешении на выезд за пределы Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Внесение изменений в налоговую декларацию производится в порядке, предусмотренном статьей 104 настоящего Кодекса. При этом пени на разницу между уточненной и первоначально заявленной суммами налога не начисляются, если такие изменения в налоговую декларацию внесены в течение 30 дней после истечения установленного срока подачи налоговой декларации.

8. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично налогоплательщиком либо направлена по почте заказной корреспонденцией. При направлении налоговой декларации по почте днем ее представления считается день, указанный на штемпеле почтового учреждения, принявшего декларацию к отправке.

9. Освобождение налогоплательщика от обязанности представить налоговую декларацию не лишает его права представить такую декларацию. Налоговая декларация может быть представлена, в частности, в случае, если сумма авансовых платежей по налогу превзошла подлежащую уплате сумму налога в результате неприменения или применения не в полном объеме налоговых вычетов и (или) скидок, предусмотренных настоящей главой.

Статья 382. Порядок проведения окончательных налоговых расчетов за налоговый период

С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога производится по ставкам, определенным статьей 378 настоящего Кодекса.

Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, удержанными и источником выплаты, а также уплаченными налогоплательщиком самостоятельно в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами [DO1] не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года - в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.

Статья 383. Общие положения о контроле за соответствием доходов и расходов налогоплательщиков

1. В целях контроля за правильностью уплаты налога налоговые органы вправе производить контроль за соответствием фактически полученных доходов налогоплательщиков доходам, заявленным ими в налоговых декларациях, а при непредставлении налоговых деклараций - за обоснованностью такого непредставления.

Указанный контроль (далее в настоящей главе - контроль), производится только в отношении налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. По результатам контроля налоговые органы вправе на основании полученной информации о доходах и расходах налогоплательщика осуществить корректировку заявленных доходов и величины налогового обязательства налогоплательщика.

Статья 384. Основания и порядок проведения контроля

1. Основаниями для контроля налогоплательщика являются:

приобретение им в собственность либо в пользу других лиц следующих видов имущества:

а) жилых или нежилых зданий, строений, сооружений либо их частей;

б) земельных участков;

в) водных (кроме весельных лодок), воздушных или наземных (кроме велосипедов) транспортных средств, подлежащих государственной регистрации;

предоставление им денежных средств, в том числе в виде ссуд, другим физическим лицам.

Приобретение налогоплательщиком такого имущества является основанием для контроля при условии, что рыночная стоимость этого имущества на день приобретения составляла не менее 100 тыс.рублей.

При приобретении нескольких таких объектов в течение одного календарного года основанием для контроля является превышение над указанным нормативом их суммарной рыночной стоимости. Предоставление налогоплательщиком денежных средств другим лицам является основанием для контроля при условии, что общая сумма всех предоставленных им средств в течение одного календарного года составила не менее 100 тыс. рублей.

2. При проведении налоговой проверки и при наличии оснований, предусмотренных частью второй настоящей статьи, налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика представления специальной налоговой декларации, если налогоплательщик не представлял налоговую декларацию за предыдущий налоговый период (налоговые периоды) либо если доходы, указанные в такой декларации (декларациях), недостаточны для приобретения указанного имущества. В требовании должно быть указано имущество, в отношении приобретения которого налогоплательщик обязан представить такую налоговую декларацию, и оценка стоимости этого имущества. Требование о представлении специальной налоговой декларации передается налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, свидетельствующем о дате получения этого требования, либо дате направления заказной корреспонденции.

Указанное требование может быть выставлено налогоплательщику не позднее трех лет со дня приобретения соответствующего имущества.

3. Налогоплательщик, получивший требование о представлении специальной налоговой декларации, обязан представить в налоговый орган по месту учета специальную налоговую декларацию с указанием всех доходов и источников этих доходов либо иных обстоятельств (в том числе полученных ссуд или кредитов), обеспечивающих приобретение имущества, указанного в требовании, и цену приобретения этого имущества.

Указываемые в такой декларации сведения должны быть документально подтверждены.

Специальная налоговая декларация представляется в течение двух месяцев со дня получения соответствующего требования. Несвоевременное представление или непредставление специальной налоговой декларации рассматривается как налоговое нарушение, предусмотренное статьями 135 или 136 настоящего Кодекса. При этом предусмотренная указанными статьями сумма налога, подлежащая уплате на основе декларации, определяется исходя из стоимости (оценки стоимости, при непредставлении указанной декларации) имущества, в отношении приобретения которого налогоплательщику выставлено требование о представлении специальной налоговой декларации, и документально подтвержденных доходов налогоплательщика за предыдущий (по отношению к тому, в котором приобретено это имущество) налоговый период.

4. Если результаты налоговой проверки подтверждают достоверность представленных налогоплательщиком сведений и правильность уплаты налога за соответствующие налоговые периоды, специальная налоговая декларация возвращается налогоплательщику с пометкой "Проверено, нарушений не установлено".

При нарушении указанных условий налогоплательщик привлекается к ответственности за налоговое правонарушение в соответствии с настоящим Кодексом или Уголовным кодексом Российской Федерации.

Статья 385. Специальные положения

1. Настоящая глава не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными нормами международного права и специальными соглашениями Российской Федерации с другими государствами.

2. Для получения налоговых вычетов, скидок или привилегий иностранный гражданин (подданный) должен представить в органы Государственной налоговой службы Российской Федерации официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) по налоговым вопросам. Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение налоговых вычетов, скидок или привилегий.

Статья 386. Устранение двойного налогообложения

1. Доходы, полученные налогоплательщиком - налоговым резидентом Российской Федерации, от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы в полном объеме без учета произведенных расходов и фактически уплаченных за пределами Российской Федерации налогов.

2. При определении налоговой базы расходы, произведенные в связи с экономической деятельностью предпринимателя, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.

3. Фактически уплаченные налогоплательщиком - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы подоходного (или аналогичного ему) налога с доходов, полученные за пределами Российской Федерации, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если с соответствующим государством заключен договор (соглашение) по налоговым вопросам. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были получены от источников в Российской Федерации. Такой зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом иностранного государства.

Глава 33. Взносы в государственные внебюджетные фонды

 

Статья 387. Плательщики

1. Плательщиками взносов в государственные внебюджетные фонды (далее в настоящей главе - взносов) признаются:

1) работодатели - организации (статья 18 настоящего Кодекса); индивидуальные предприниматели (статья 26 настоящего Кодекса); родовые (семейные) общины малочисленных коренных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, выплачивающие физическим лицам вознаграждения в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), договорами гражданско - правового характера, предметом которых является оказание услуг, а также авторскими договорами;

2) физические лица; индивидуальные предприниматели, в том числе крестьянские (фермерские) хозяйства; родовые (семейные) общины малочисленных коренных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, получающие доходы от экономической, а также творческой деятельности.

2. Если физическое лицо относится одновременно к обеим категориям плательщиков, указанным в пунктах 1 и 2 части первой настоящей статьи, оно рассматривается в качестве отдельного налогоплательщика по каждому отдельно взятому основанию.

3. Плательщики взносов в государственные внебюджетные фонды далее именуются налогоплательщиками, а государственные внебюджетные фонды - фондами.

4. Плательщики взносов в государственные внебюджетные фонды далее именуются налогоплательщиками.

Статья 388. Объект обложения

1. Объектом обложения для исчисления взносов, признаются вознаграждения в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами, начисленные в течение отчетного периода (месяца) в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, в том числе вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

2. Объектом обложения для налогоплательщиков, указанных в пункте 2 части первой статьи 387 настоящего Кодекса являются доходы от экономической деятельности за вычетом затрат, предусмотренных в статье 371 настоящего Кодекса и доходов, с которых уплачены взносы у источника выплаты этих доходов в соответствии с частью третьей статьи 393 настоящего Кодекса.

Статья 389. Особенности исчисления взносов

1. Взносы в фонды начисляются на все виды вознаграждений, в том числе на вознаграждения за выполнение работ, не входящих в круг основных обязанностей работника.

1) Взносы начисляются, в частности, на вознаграждения, выплаченные членам советов директоров банков, ассоциаций, акционерных обществ; не освобожденным председателям, заместителям и членам профкомов, членам комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию, а также бухгалтерам организаций, производящим операции по перечислению профсоюзных членских взносов; работникам бухгалтерий организаций, выполняющим поручения рабочих и служащих об удержании из заработка отчислений на страхование; внештатным билетным контролерам на транспорте; внештатным экспертам; председателям и бухгалтерам садоводческих товариществ, жилищно-строительных, гаражно-строительных кооперативов и других аналогичных организаций.

2) Взносы начисляются также на доплаты к пособию по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

3) Если работник после назначения пенсии не расторг трудовые отношения, на выплаченное ему единовременное вознаграждение также начисляются взносы.

4) Взносы начисляются на выплаты надбавок за подвижной, разъездной характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу, предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями в связи с разъездным характером труда, но не относящиеся к выплатам взамен суточных.

5) на другие выплаты, указанные в статье 390, в части, превышающей установленные законодательством Российской Федерации нормы;

6) на выданные работникам денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами;

2. К выплатам в пользу работника относятся все выплаты, начисленные ему, в том числе по предоставлению соответствующих услуг членам его семьи. К ним относятся, в частности, следующие выплаты:

1) все виды премий, поощрительных выплат, включая стоимость подарков, независимо от размера, периодичности их выплаты и источников финансирования, в том числе единовременного характера (кроме единовременной выплаты работнику при увольнении в связи с назначением государственной пенсии);

2) суммы вознаграждений авторам служебных изобретений, рационализаторских предложений, а также лицам, содействовавшим их созданию и использованию;

3) суммы материальной помощи работникам, за исключением видов материальной помощи, предусмотренных пунктами 7, 8 статьи 390 настоящего Кодекса;

4) суммы материальной помощи (кроме видов материальной помощи, предусмотренных пунктами 7, 8 статьи 390 настоящего Кодекса), выплачиваемые профсоюзными комитетами председателям, заместителям председателя и членам этих комитетов, не освобожденным от основной работы;

5) суммы, начисленные работнику, по предоставлению ему и членам его семьи соответствующих услуг, в том числе по оплате экскурсий, путешествий, стационарного и амбулаторного обслуживания в медицинских учреждениях, санаторно - курортного лечения, стоимости путевок в дома отдыха и др.;

6) расходы по оплате содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, являющихся российскими юридическими лицами (принадлежащих российским юридическим лицам), имеющих право на ведение соответствующей деятельности и осуществляющих ее на территории Российской Федерации;

7) займы (безвозвратные ссуды, кредиты), а также суммы, выданные работнику для погашения займов (возвратных ссуд, кредитов), кроме ссуд и субсидий, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

8) стоимость передаваемых в личную собственность работника жилья (в случаях, не предусмотренных законодательством Российской Федерации), промышленных, продовольственных товаров и иного имущества;

9) выплаты на питание и проезд, кроме предусмотренных пунктами 11, 13 и 15 статьи 390 настоящего Кодекса;

10) стоимость наград в денежном и натуральном выражении, присуждаемых за призовые места во внутризаводских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных мероприятиях;

11) стоимость питания спортивных судей, привлекаемых к участию в спортивных соревнованиях.

Статья 390. Выплаты, на которые не начисляются взносы

Не начисляются взносы на следующие выплаты.

1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

2. Государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и Государственного фонда занятости населения Российской Федерации.

3. Льготы и компенсации, предоставляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, за исключением доплат до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска.