Глава 21. Налог на добавленную стоимость. Проекта налогового кодекса РФ (внесен Правительством РФ) (не действует)

Проект налогового кодекса РФ


Часть вторая


Глава 21. Налог на добавленную стоимость


 Досье на проект федерального закона

(с поправками в тексте, подготовленными ко второму чтению)


Статья 143. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налога) признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.


Статья 144. Постановка на учет в качестве налогоплательщика

1. Организации подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков налога (далее в настоящей Главе - налогоплательщиков) соответственно по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.

2. Индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке па учет в качестве налогоплательщиков в налоговых органах по месту жительства.

3. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящая Глава связывает возникновение обязанности по исчислению и уплате налога.

4. Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение пятнадцати дней с момента их государственной регистрации на основании данных и сведений, сообщаемых налоговым органам органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций, органами, регистрирующими физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные подобные документы частным детективам и частным охранникам, а также на основании данных, предоставляемых налогоплательщиками.

5. Иностранные организации имеют право встать на учет в качестве налогоплательщиков в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств. Постановка на учет осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.


Статья 144.1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

1. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов их налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 145 настоящего Кодекса без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн.руб.

2. Положения пункта 1 настоящей статьи не распространяются на налогоплательщиков, признаваемых налогоплательщиками акцизов в соответствии с Главой 22 настоящего Кодекса.

3. Освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей, указанных в пункте 1 настоящей статьи, применяется только в отношении обязанностей, возникающих в связи с осуществлением операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 статьи 145 настоящего Кодекса, и не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащим налогообложению в соответствии с подпунктом 4 статьи 145 настоящего Кодекса.

Для освобождения от исполнения указанных обязанностей претендующие на такое освобождение налогоплательщики должны представить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные заявление и сведения представляются не позднее 20 числа того налогового периода, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения соответствующих обязанностей.

4. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организаций и индивидуальных предпринимателей при выполнении условий, перечисленных в пунктах 1-3 настоящей статьи, производится сроком на двенадцать последовательных налоговых периодов. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, претендующие на продление такого освобождения, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие соответствие объема их выручки требованиям, перечисленным в пунктах 1-3 настоящей статьи.

5. В течение 10 дней со дня предоставления указанных документов налоговые органы производят проверку и выносят решение о продлении освобождения налогоплательщика от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога либо о доначислении суммы налога в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи.

6. В случае превышения фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной организациями за период, в течение которого они были освобождены от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также в случае непредставления налогоплательщиком документов, указанных в пункте 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующей суммы штрафов и пени.


Статья 145. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. В целях настоящей Главы не признается реализацией товаров (работ, услуг):

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по их решению, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказание услуг) установлена законодательством Российской Федерации;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.


Статья 146. Место реализации товаров

В целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

1) товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;

3) монтаж, установка или сборка товара производится на территории Российской Федерации, в случаях когда эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде.


Статья 147. Место реализации работ (услуг)

1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением морских, речных, воздушных транспортных средств и космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги), связаны с движимым имуществом находящимся на территории Российской Федерации;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;

4) покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг, указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной или аналогичной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство). Положение настоящего подпункта применяется в отношении услуг:

а) по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав;

б) консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, образовательных услуг, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также услуг по обработке информации.

В целях настоящей главы:

к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги);

к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации;

в) по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя;

г) по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

д) услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

е) услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию судов, включая аэронавигационное обслуживание;

ж) работ (услуг) по обслуживанию судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы и услуги);

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части работ (услуг) не предусмотренных в подпунктах 1-4 пункта 1 настоящей статьи).

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные в подпунктах 1-5 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на российской территории на основе государственной или аналогичной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организацией, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через постоянное представительство), либо места жительства индивидуального предпринимателя.

В целях настоящей главы местом деятельности организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по сдаче в аренду воздушных, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, признается, соответственно, место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду судов и место оказания услуг по перевозке.

3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

4. Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания услуг за пределами территории Российской Федерации, являются:

1) контракт с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).


Статья 148. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Реализация услуг, указанных в настоящем пункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), российских граждан и организаций, аккредитованных в этом государстве, либо если такая норма предусмотрена в международном договоре (соглашении), одной из сторон которого является Российская Федерация. Перечень иностранных государств, в отношении представительств, граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

В целях настоящей Главы к медицинским товарам относятся внесенные в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации:

а) важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, за исключением сырья (материалов) для их производства, витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности, бытовых дезинфицирующих, инсектицидных и дератизирующих средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки;

б) важнейшие и жизненно необходимые изделия медицинского назначения;

в) важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, за исключением комплектующих изделий, запасных частей, технологического оборудования, тары и упаковки;

г) протезно-ортопедические изделия, сырье и полуфабрикаты к ним;

д) технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

е) линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;

В целях настоящей Главы к медицинским услугам относятся:

а) услуги медицинских учреждений, по перечню услуг, предоставляемых в рамках обязательного медицинского страхования;

б) услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

в) услуги медицинских организации по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

г) услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

д) услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;

е) услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

ж) услуги патологоанатомических бюро;

з) услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным и наркологическим больным, инвалидам.

и) услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедические изделий;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной зашиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по проведению занятий с несовершеннолетними в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или средств фонда обязательного медицинского страхования;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

а) городским пассажирским транспортом общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного);

В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров, в том числе по единым тарифам за проезд, установленных органами местного самоуправления, с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

б) морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (кроме такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации);

9) почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства Российской Федерации и (или) законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации;

10) квартирная плата (в жилищном фонде всех форм собственности);

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или иностранных государств. Порядок отнесения монет из драгоценных металлов к коллекционным монетам устанавливается Правительством Российской Федерации;

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, включая медицинские, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также сдачи в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того направляется ли доход от этой реализации в данное образовательное учреждение или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых на памятниках истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданиях и сооружениях, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; а также работ по контролю за качеством проводимых работ);

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:

а) работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

б) работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды за право пользования природными ресурсами);

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19) товаров, за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Реализация товаров (работ, услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

1) контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

2) удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия);

3) выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товаров (работ, услуг) донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, то в налоговый орган представляется выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии, заверенные в установленном порядке), подтверждающие фактическое поступление выручки от донора безвозмездной помощи (содействия) или получателя безвозмездной помощи (содействия) - покупателя указанных товаров (работ, услуг);

20) реализация (оказание для собственных нужд) учреждениями культуры и искусства;

а) услуг в сфере культуры и искусства.

В целях настоящей главы к услугам в сфере культуры и искусства относятся:

- услуги по предоставлению на прокат аудио, видео носителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерных принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг.

- услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений;

- услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений;

- услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;

- услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений;

- услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуги по распространению билетов, указанных в подпункте "б" настоящего подпункта;

б) входных билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные и зрелищно-развлекательные мероприятия, экскурсионных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

в) программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства в целях настоящей Главы относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро, заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

21) реализация работ и услуг по производству кинематографической продукции, выполняемых организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

22) услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг) по обслуживанию судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы и услуги).

3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) реализация предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений) производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2) реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг, (за исключением брокерских и иных посреднических услуг) производимых и (или) реализуемых:

a) общественными организациями инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среднесписочная численность инвалидов и их законных представителей в которых составляет не менее 80 процентов;

б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

в) учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

г) лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

а) привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

б) размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

в) открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

г) осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов по их банковским счетам;

д) кассовое обслуживание организации и физических лиц;

е) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи валюты);

ж) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

з) выдача банковских гарантий;

и) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

к) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

л) оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала;

4) оказание услуг, связанных с осуществлением платежей в рамках платежных систем с использованием платежных карт;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального Банка Российской Федерации;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров) образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, оказываемых страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

В целях настоящей статьи операциями по страхованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

а) страховые платежи по договорам страхования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

б) проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

в) страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

г) средства, полученные страховщиком по регрессным искам, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

8) проведение лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (кроме указанных в пункте "ж" статьи 161 настоящего Кодекса) в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российском Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственное хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков);

10) реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (работ, услуг);

12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с законом "О благотворительной деятельности", за исключением подакцизных товаров.

13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятии;

14) оказание услуг членами коллегиями адвокатов;

15) оказание финансовых услуг в виде предоставления займа в денежной форме;

16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполненных за счет бюджета, а также средств Российской фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциации; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

17) реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;

18) реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории Российской Федерации;

19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

4. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождающиеся от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

5. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1 числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от (приостановить использование) освобождения

Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного года.

6. Указанные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии, либо иного аналогичного договора.


Статья 149. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 148 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских имунно-биологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимого в качестве вклада в уставным (складочный) капитал организаций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официальною пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) российской и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в нумизматических целях), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) произведенной российскими рыбопромышленными предприятиями;

12) товаров, перечисленных в подпункте 1"д" пункта 2 статьи 148 настоящего Кодекса.

2. В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с настоящей статьей осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог подлежит уплате в полной сумме с начислением пени за весь период с момента ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога.


Статья 150. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации

1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено статьей 149 настоящего Кодекса;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта, налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории Российской Федерации, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, на срок не более шести месяцев.

2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации налог не уплачивается.

Указанный в настоящем подпункте порядок применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях их (в том числе продуктов их переработки) последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации.

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаютсяналогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3. При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.


Статья 151. Налоговая база

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей Главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база исчисляется налогоплательщиком в соответствии с настоящей Главой и таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных ставок налога налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемым по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

2. При определении налоговом базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.


Статья 152. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога с продаж.

2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) при натуральной оплате труда налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога, налога на реализацию горюче-смазочных материалов к налога с продаж.

3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога на реализацию горюче-смазочных материалов, налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок);

4. При реализации сельскохозяйственной продовольственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), налоговая база определяется как разницы между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

5. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога и налога с продаж.

6. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в тексте договора (контракта), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, на дату реализации с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога с продаж.

7. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется статьями 152.1-159.1 настоящей Главы.


Статья 152.1. Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)

1. При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 148 настоящего Кодекса, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном в статье 152 настоящего Кодекса.

2. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства и суммой расходов на приобретение данного требования.

3. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном статьей 152 настоящего Кодекса.


Статья 153. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, комиссий или иных аналогичных договоров

1. Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо иного аналогичного договора, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанного договора.

2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии или иного аналогичного договора и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса, не распространяется указанное освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг, связанных с реализацией товаров, указанных в пункте 1 и подпунктах 1 и 8 пункта 2 статьи 148 настоящего Кодекса.


Статья 154. Особенности определения налоговой базы и уплаты налога по транспортным перевозкам и услугам международной связи

1. При перевозках (кроме пригородных перевозок, в соответствии с подпунктом 7"б" пункта 2 статьи 148 настоящего Кодекса) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога) только в пределах территории Российской Федерации. По воздушным перевозкам пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

2. При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

3. Положения настоящей статьи применяются с учетом положений пункта 1 статьи 161 настоящего Кодекса и не распространяются на перевозки, указанные в подпункте 7 пункта 2 статьи 148 настоящего Кодекса, а также на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

4. При возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма налога. В случае возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки, в подлежащую возврату сумму включается налог в размере, соответствующем расстоянию, которое осталось проследовать пассажирам. В этом случае налоговая база уменьшается только на сумму фактически возвращенных пассажирам средств.

5. При реализации услуг международной связи налоговая база определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная организацией связи от реализации указанных услуг, уменьшенная на суммы перечисленные:

1) иностранным администрациям связи, международным организациям связи, иностранным организациям, признанным частными эксплуатационными организациями, в связи с оплатой аренды международных каналов связи, а также услуг международной почтовой связи;

2) по взносам в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;

3) другим организациям связи, если услуги международной связи оказываются совместно с ними.


Статья 156. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

1. Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно в отношении каждого из видов активов предприятия.

2. В случае если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение аукционной цены предприятия к балансовой стоимости имущества.

В случае если цена, по которой предприятие продано на аукционе, сложилась выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение аукционной цены предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

3. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

4. Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано на аукционе. При этом в счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

В счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указывается, соответственно, расчетная ставка налога в размере 16,67 процентов и сумма налога, определенная как соответствующая ставке 16,67 процентная доля налоговой базы.


Статья 157. Порядок определения налоговой базы при совершении операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

1. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг) предыдущего налогового периода, а при их отсутствии исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога с продаж.

2. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.


Статья 158. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

1. При ввозе товаров (за исключением указанных в пункте 3 настоящей статьи и с учетом положений статей 149 и 150 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

1) их таможенной стоимости в соответствии с Главой 27 настоящего Кодекса;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

2. Таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с положениями главы 27 настоящего Кодекса.

3. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории Российской Федерации, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

4. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении которой налогоплательщик подаст отдельную таможенную декларацию.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.


Статья 159. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российском Федерации налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика налога, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом положений настоящей Главы.

2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговым агентом. При этом налоговыми агентами признаются лица, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога и иные обязанности, установленные настоящей Главой в соответствии с положениями статьи 144 настоящего Кодекса.

3. При реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в соответствующий бюджет соответствующую сумму налога.


Статья 159.1. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база, исчисленная в соответствии со статьями 151-156 настоящего Кодекса, определяется с учетом следующих сумм:

1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ), реализуемых на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев (но перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации);

2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

3) полученных в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

4) страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса;

5) санкций, полученных за нарушение условий, предусмотренных договорами или контрактами по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) или иными подобными договорами или контрактами, в части превышения таких санкций над суммой, рассчитанной в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

2. Положения пункта 1 не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 148 настоящего Кодекса.


Статья 160. Налоговый период

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.


Статья 161. Налоговые ставки

1. Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

1) 0 процентов - при реализации:

а) товаров (за исключением нефти, включая стабилизированный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых на территорию государств - участников Содружества Независимых Государств), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктами 4 - 6 настоящей статьи;

б) работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в подпункте "а" настоящего подпункта.

Настоящее положение распространяется на услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и иные подобные работы (услуги);

в) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию;

г) услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок едиными международными перевозочными документами;

д) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

е) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

ж) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), российских граждан и организаций, аккредитованных в этом государстве, либо если такая норма предусмотрена в международном договоре (соглашении), одной из сторон которого является Российская Федерация. Перечень иностранных государств, в отношении представительств, граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации.

2) 10 процентов - при реализации:

а) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженное, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродукты;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шрот, жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (кроме морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженной и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковинка чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

б) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

обуви (за исключением спортивной): - пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

кроватей детских;

матрасов детских;

колясок;

тетрадей школьных;

игрушек;

пластилина;

пеналов;

счетных палочек;

счет школьных;

дневников школьных;

тетрадей для рисования;

альбомов для рисования;

альбомов для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников;

Коды видов продукции, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, в соответствии с Общероссийским классификатором видов продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

3) 20 процентов - при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в подпунктах первом и втором настоящего пункта;

4) 9,09 процентов и 16,67 процентов (расчетные ставки) - при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 159 настоящего Кодекса, при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами, а также при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 152 настоящего Кодекса;

5) 13,79 процентов (расчетные ставки без учета налога с продаж) при приобретении горюче-смазочных материалов, подлежащих налогообложению налогом на реализацию горюче-смазочных материалов, через заправочные станции.

2. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются ставки налога, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи.

3. По операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным в подпунктах 1"а" - 1"е" пункта 1 настоящей статьи, в налоговые органы представляется отдельная налоговая декларация.


Статья 161.1. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по нулевой ставке

1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1"а" пункта 1 статьи 161, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 5-7 статьи 161, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, то вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию необходимую для проведения налогового контроля (в частности, условия поставки, сроки, цена, вид продукции);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, то налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товаров.

В случае если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, то налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по данной сделке, на территорию Российской Федерации и их оприходования;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

При вывозе товаров в режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередач, представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление.

При вывозе товаров в режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление.

В случаях и порядке, определяемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы представляются следующие документы:

а) копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

б) копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы представляется копия международной авиационном грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящего за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза товаров в режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередач.

2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1"а" пункта 1 статьи 161, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, поручения либо агентский договор (копия договора) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, то в налоговый орган представляется выписка банка, подтверждающая внесение полученных комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии, заверенные в установленном порядке), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товаров.

В случае если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, то налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копни), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, то налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по данной сделке, на территорию Российской Федерации и их оприходования;

4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.

3. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1"а" пункта 1 статьи 161, в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) копия Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством соответствующего государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (России), заверенная в установленном порядке;

2) копия соглашения о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности между Министерством финансов Российской Федерации и налогоплательщиком, заверенная в установленном порядке;

3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в российских рублях на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.

4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.

4. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1"б" и 1"в" пункта 1 статьи 161, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение (оказание) указанных работ (услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, то в налоговый орган представляется выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, зарегистрированных в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии, заверенные в установленном порядке), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг).

В случае если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, то налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (копии, заверенные в установленном порядке), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта или транзита, и российского пограничный таможенный орган, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации. Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 настоящей статьи;

4) копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 6 пункта 4 настоящей статьи.

5. При оказании железными дорогами услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помешенных под таможенный режим транзита, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) при получении выручки в валюте на валютный счет Министерства путей сообщения Российской Федерации - расчетные письма уполномоченного органа Министерства путей сообщения Российской Федерации о распределении выручки в иностранной валюте за перевозки экспортируемых и транзитных товаров;

2) при получении выручки в рублях:

- выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, на счет железной дороги, зарегистрированный в налоговых органах;

- копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками, что товар перевозится в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"). При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим транзита, судами через морские порты - копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о том, что груз перевозится в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"), а также отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).

6. При оказании услуг, предусмотренных подпунктом 1"г" пункта 1 настоящей статьи для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на зарегистрированный в налоговых органах счет российского налогоплательщика - экспортера в российском банке;

2) копии единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа определяющие маршрут перевозки с указанием пункта отправления и назначения.

7. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом "д" пункта 1 статьи 161 для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на зарегистрированный в налоговых органах счет налогоплательщика в российском банке;

3) акты и иные документы, подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

8. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1"е" пункта 1 статьи 161 для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней;

2) документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, специально уполномоченным коммерческим банкам.

9. Документы, указанные в пунктах 1, 2, 3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения налогообложения по ставке 0 процентов экспортируемых за пределы таможенной территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров (работ, услуг), указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по соответствующим ставкам 10 процентов или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие право на налогообложение по налоговой ставке в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 170 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 144 настоящего Кодекса.

10. Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для подтверждения применения ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.


Статья 162. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 152-157 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, определяемых в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога не определяется иностранными налогоплательщиками, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика налога. Сумма налога определяется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации применительно к порядку, установленному пунктом 1 настоящей статьи.

4. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с положениями статьи 158 настоящего Кодекса.

Если в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 158 настоящего Кодекса налоговая база определяется отдельно по нескольким группам ввозимых товаров, то по каждой из указанных налоговых баз сумма налога определяется отдельно применительно к порядку, установленному абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно по каждой из таких налоговых баз.

6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 161 настоящего Кодекса по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции применительно к порядку, установленному пунктом 1 настоящей статьи.

7. В случаях отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения, налоговые органы имеют право определять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.


Статья 163. Определение даты реализации (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг

1. В целях настоящей главы дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, определяется:

1) для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов - как наиболее ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

б) день оплаты товаров (работ, услуг);

в) день предъявления покупателю счета-фактуры;

2) для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств - как день оплаты товаров (работ, услуг).

2. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается:

а) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу организации (комиссионера, поверенного или агента), в том числе в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) погашение задолженности;

в) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или закона.

3. В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

4. В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) передачей покупателем-векселедателем собственного векселя, оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

5. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), днем оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

а) день истечения указанного срока исковой давности;

б) день списания дебиторской задолженности.

6. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как дата реализации складского свидетельства.

8. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки требования или исполнения должником требования.

9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1"а" - 1"г" пункта 1 статьи 161 настоящей Главы, дата реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

1) последний день месяца, в котором собран полный пакет соответствующих документов, предусмотренных статьей 161.1 настоящей Главы;

2) 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорте или под таможенным режим транзита;

3) день отгрузки товара на экспорт при условии получения предоплаты - в части полученных сумм предоплаты.

10. В целях настоящей главы дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитальным строительством.

11. В целях настоящей главы дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения соответствующей операции.

12. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения подлежит утверждению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями) организации.

Учетная политика для целей налогообложения, применяется с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, применяется всеми обособленными подразделениями организации.

Вновь созданная организация утверждает учетную политику для целей налогообложения не позднее окончания первого налогового периода. Принятая вновь созданной организацией учетная политика для целей налогообложения считается применяемой со дня создания организации.


Статья 164. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

1. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

2. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен или тарифов.

3. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

4. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

5. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в случае если налогоплательщик в соответствии со статьей 144.1 освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)"

6. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога включается в эти цены или тарифы. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

7. При реализации товаров в розничной торговле требования пунктов 3 и 4 настоящей статьи в отношении расчетных документов и счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.


Статья 164.1. Счет-фактура

1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей Главой.

2. Счета-фактуры оформленные и (или) выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия выставленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению у покупателя. Невыполнение дополнительных требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа к принятию к вычету сумм налога, выставленных продавцом.

3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, при:

1) совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей Главой, в том числе не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения) в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг), а также банками по банковским операциям и страховыми организациями по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 148 настоящего Кодекса.

5. В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ или оказанных услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с налогом;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) ставка налога;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых ставок;

12) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) с налогом;

13) сумма налога с продаж (в случаях, когда начисление налога с продаж предусмотрено законодательством);

14) страна происхождения товара;

15) номер грузовой таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 14 и 15 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

7. При осуществлении внешнеэкономических сделок суммы, указанные в счете фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

8. Порядок ведения журнала учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.


Статья 164.2. Составление счетов-фактур по передаче товаров (работ, услуг) внутри организации, имеющем обособленные подразделения

1. Налогоплательщики - организации, имеющие обособленные подразделения, составляют счета-фактуры в отношении товаров (работ, услуг), передаваемых между организацией и (или) ее обособленными подразделениями (далее - внутренние счета-фактуры), и предъявляют указанные счета-фактуры обособленному подразделению - получателю товаров (работ, услуг).

2. Внутренние счета-фактуры составляются в порядке, установленном статьей 164.1 настоящего Кодекса. Цена товаров (работ, услуг), их стоимость, а также суммы налога и налога с продаж во внутренних счетах-фактурах не указываются.

3. Предъявление внутренних счетов-фактур в отношении товаров (работ, услуг), передаваемых между головными и/или обособленными подразделениями российских организаций и предназначенных для последующей реализации третьим лицам, не учитывается для целей определения даты реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со статьей 163 настоящего Кодекса. Внутренние счета-фактуры не являются основанием для расчета сумм налога, подлежащих уплате или вычету по организации в целом.

4. В отношении порядка ведения журнала учета внутренних счетов-фактур действуют правила, установленные в статье 164.1 настоящего Кодекса


Статья 165. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей Главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

2. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при:

1) производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с пунктами 1-3 статьи 148 настоящего Кодекса;

2) производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения в соответствии с настоящей Главой, но не подлежат налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 148 настоящего Кодекса;

3) реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

3. В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пунктах 2-4 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей Главой, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

4. В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения или подлежат налогообложению. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения или подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов (в стоимостном выражении) от общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету применительно к порядку предусмотренному статьей 167 настоящего Кодекса.


Статья 166. Налоговые вычеты

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 162 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуск для свободного обращения и временный ввоз:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или осуществления иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей Главой, кроме товаров, предусмотренных пунктами 2-4 статьи 167;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

3. Вычетам подлежат суммы налога, удержанные из доходов налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, и уплаченные в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса за этих налогоплательщиков - иностранных лиц покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с положениями настоящей главы, при выполнении ими требований статьи 168 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта применяются только в отношении вычета сумм налога, исчисляемых в соответствии с пунктом 3 статьи 162 настоящего Кодекса, при условии, что товары (работы, услуги), в отношении операций по реализации которых налогоплательщик, являющийся налоговым агентом, удержал и уплатил налог, были приобретены этим налогоплательщиком для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности товаров (работ, услуг).

Указанные суммы подлежат вычету или возмещению такому налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом, налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика - иностранного лица, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы подлежат вычету или возврату при условии постановки иностранного налогоплательщика на учет в налоговых органах Российской Федерации.

5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае их возврата (в том числе в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Настоящее положение распространяется также на суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и оплаченные им в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ; суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, начисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Указанные в настоящем пункте суммы налога принимаются к вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам по найму жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной ставке 16,67 процента от суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документального подтверждения указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной ставке 16,67 процента от установленных норм на указанные расходы.

8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, а также выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых не признается таможенная территория Российской Федерации.

9. Вычетам подлежат суммы налога, перечисленные налогоплательщиком в сумме санкции за нарушение условий договоров или контрактов по поставкам товаров (выполнению работ, оказанию услуг) или иных договоров и контрактов стороной договора или контракта, нарушившей соответствующих условий, в порядке, предусмотренном подпунктом 5 пункта 1 статьи 159.1. настоящего Кодекса.


Статья 167. Порядок применения налоговых вычетов

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании документов, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 6-8 статьи 166 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных объектов, указанных в пунктах 2-4 статьи 166 настоящего Кодекса, производятся в полном размере после принятия на учет этих основных средств и (или) нематериальных объектов.

2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), определяются исходя из стоимости имущества (с учетом переоценок и амортизации, проводимых в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), определяются исходя из сумм фактически уплаченных им по собственному векселю.

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 166 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 161 настоящего Кодекса, осуществляются только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 164.1 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, предусмотренных настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 4 статьи 161 настоящего Кодекса.

4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 166 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), по не позднее одного года с момента возврата или отказа.

5. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 6 статьи 166 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.

6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 166 настоящего Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнении работ, оказании услуг).


Статья 168. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 167 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 162 настоящего Кодекса.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 161 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 3 статьи 166 настоящей Главы, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 162 настоящей Главы.

2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 162 настоящего Кодекса, сумма этого налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогом этого налогового периода принимается равным нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, начисленного по реализованным товарам (работам, услугам), подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 170 настоящего Кодекса.

Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренное пунктом 3 статьи 166 настоящего Кодекса, над суммами налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 162 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 170 настоящего Кодекса.

3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, определяется в соответствии с пунктом 5 статьи 162 настоящего Кодекса.

4. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 159 настоящего Кодекса, сумма налога подлежащая уплате в бюджет определяется и уплачивается в полном размере налоговыми агентами, указанными в статье 159 настоящей Главы, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным им.

5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующими налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

а) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 144 настоящего Кодекса;

б) налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения операций, предусмотренное в статье 148 настоящего Кодекса.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).


Статья 169. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

1. Уплата налога при реализации (передаче) товаров, выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передаче) товаров, выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей Главой.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах с учетом особенностей, установленных статьей 169.1 настоящего Кодекса.

3. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация товаров (работ, услуг), по месту своего нахождения.

4. Уплата налога лицами, указанными в пункте 7 статьи 168 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налоговою периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. Налогоплательщики, в том числе указанные в пункте 5 статьи 168 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей Главой.

6. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 миллион рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передаче) товаров, выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.


Статья 169.1. Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации

1. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

2. Сумма налога, подлежащая по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется как:


                            1
                           --- x (А + В) x С,
                            2

     где:
     С - общая сумма налога, подлежащая уплате организацией;
     А - удельный  вес  среднесписочной  численности  работников   (фонда
         оплаты  труда)  обособленного  подразделения  в  среднесписочной
         численности  работников  (фонде  оплаты  труда) по организации в
         целом;
     В - удельный   вес   стоимости   основных   производственных  фондов
         обособленного     подразделения     в     стоимости     основных
         производственных фондов по организации в целом.

3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи организации самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение календарного года.

Указанные в пункте 2 настоящей статьи удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода и средней стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.


Статья 170. Порядок возмещения налога

1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную но товарам (работам, услугам) реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном налоговом периоде, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

2. Указанные суммы направляются в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации на уплату пеней, погашение недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

3. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течении двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства налогоплательщику. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении 7 дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается 8-й день со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

4. Суммы, предусмотренные ст.166 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами а - е подпункта 1 пункта 1 ст.161, а так же суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п.6 ст.162, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 4 статьи 161 настоящей Главы и документов, предусмотренных статьей 164.1 настоящей Главы.

Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 4 статьи 161 настоящей Главы и документов, предусмотренных статьей 164.1 настоящей Главы.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее десяти дней после вынесения соответствующего решения.

В случае, если налоговым органом в течении установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) соответствующее заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумм, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течении десяти дней.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а так задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, то при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, то пеня на сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а так задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами либо возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении 7 дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается 8-й день со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.


Статья 171. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации с учетом положений настоящей главы.


Статья 173. Порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Инвестор и/или оператор по соглашению о разделе продукции исчисляет и уплачивает налог в соответствии с настоящей главой Кодекса с учетом нижеследующих особенностей:

1. От налога освобождаются товары, работы и услуги, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, в том числе ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению па основе договоров (контрактов) с инвестором и/или оператором, и услуги, оказываемые на территории Российской Федерации иностранными юридическими лицами инвесторам или операторам соглашений о разделе продукции в связи с выполнением работ по указанным соглашениям. Перечень документов, необходимых для подтверждения права на освобождение от уплаты налога, а также сроки и порядок представления указанных документов в налоговые органы устанавливаются Правительством Российской Федерации.

2. Освобождаются от налога обороты между инвестором и оператором соглашения о разделе продукции по безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по указанному соглашению, а также операции по передаче денежных средств, необходимых для финансирования таких работ в соответствии со сметой, утвержденной в установленном указанным соглашением порядке.

3. Освобождаются от налога обороты по передаче инвестором государству вновь созданного или приобретенного инвестором имущества, использованного им для выполнения работ по соглашению, и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

4. При исчислении налога инвестором, являющимся стороной соглашения о разделе продукции, и/или оператором из подлежащей внесению в бюджет в соответствующем периоде суммы указанного налога вычитаются все суммы налога, уплаченные инвестором и/или оператором в данном периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению.

5. Разница, возникающая у инвестора являющеюся стороной соглашения о разделе продукции, и/или оператора, в случае превышения сумм налога, уплаченных инвестором и/или оператором в соответствующем периоде в связи с выполнением работ по указанному соглашению, над суммами данного налога, исчисленными по реализации в данном периоде продукции, товаров (работ, услуг), в том числе при отсутствии указанной реализации, подлежит возмещению инвестору и/или оператору из бюджета по окончании данного периода в порядке и в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. В случае несоблюдения государством сроков, установленных законодательством Российской Федерации, суммы уплаченного налога, подлежащие возмещению из бюджета, увеличиваются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в соответствующем периоде, при ведении учета в валюте Российской Федерации, или исходя из ставки ЛИБОР (LIBOR), при ведении учета в иностранной валюте.

6. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями.

7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные продавцами налогоплательщику, являющемуся инвестором соглашения о разделе продукции, при приобретении либо уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров (работ, услуг), предназначенных для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, если затраты на приобретение этих товаров (работ, услуг) подлежат включению в издержки производства и обращения. Положения настоящего пункта распространяются, в частности, на суммы налога, предъявленные при приобретении или уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи.

После начала добычи минерального сырья, подлежащая возврату сумма налога может возмещаться инвестору за счет уменьшения принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции части произведенной продукции на величину ее стоимостного эквивалента или засчитывается в счет исполнения налоговых обязательств этого инвестора по налогам, связанным с пользованием недрами.


Откройте нужный вам документ прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.