Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 20 декабря 1996 г. N 11-13/28540 "О разъяснении налогового законодательства"

Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 20 декабря 1996 г. N 11-13/28540
"О разъяснении налогового законодательства"


В соответствии с пунктом 2.4 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации постановлением от 21 марта 1996 г. N 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли" (доведено письмом Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 8 апреля 1996 г. N 11-13/6744) установило, что в качестве индекса инфляции будет применяться индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом Российской федерации и публикуемый в "Российской газете" 20-го числа месяца, следующего за каждым отчетным кварталом, а именно за I квартал - 20 апреля, за II квартал - 20 июля, за III квартал - 20 октября и за IV квартал - 20 января следующего года.

Величина индекса составила:

в I квартале 1996 года - 113,3 процента;

во II квартале 1996 года - 108,3 процента;

в III квартале 1996 года - 105,2 процента.

Согласно разъяснениям Департамента налоговых реформ Министерства финансов Российской Федерации, индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. В соответствии с Методикой исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21 мая 1996 г. Госкомстатом России, Минэкономикой России и Минфином России, индекс строится как средневзвешенный показатель из частных индексов, характеризующих изменение цен на основные элементы имущества предприятий (основные фонды, материальные оборотные средства).

Исходя из указанной Методики в иное имущество предприятия, подлежащее индексации при его реализации, должны включаться материальные ценности (сырье, материалы, топливо и т.п. ценности, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

Индекс-дефлятор применяется при реализации:

- зданий, сооружений, передаточных устройств, рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежности, рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог и прочих основных средств;

- сырья и основных материалов (в том числе строительных - у строительных предприятий), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки и т.п.; предметов, предназначенных для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции;

- покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у строительных предприятий), приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке;

- специального оборудования, инструментов, приспособлений и других приборов, приобретаемых на стороне, необходимых в качестве комплектующих изделий для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме;

- нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива; отходов производства и вторичных материальных ценностей, используемых как твердое топливо;

- тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.);

- приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте; обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах;

- автомобильных шин (покрышек, камер и ободных лент), находящихся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемых в инвентарную стоимость этого автомобиля;

- отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака: материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.

- материалов, переданных в переработку на сторону, и в последующем включении в себестоимость полученных из них изделий.

- материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.);

- предметов, служащих менее одного года, независимо от их стоимости;

- предметов стоимостью на дату приобретения не более пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы;

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо от их стоимости и срока службы;

- бензомоторных пил, сучкорезов, сплавных тросов, сезонных дорог, усов и временных веток лесовозных дорог, временных зданий в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.);

- специальных инструментов и специальных приспособлений (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменного оборудования (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.), независимо от их стоимости;

- специальной одежды, специальной обуви, а также постельных принадлежностей, независимо от их стоимости и срока службы:

- форменной одежды, предназначенной для выдачи работникам организации; одежды и обуви в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других, состоящих на бюджете, независимо от их стоимости и срока службы;

- временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов:

- тары для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита т.е. не более пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда за единицу, по цене приобретения или изготовления;

- предметов, предназначенных для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

- молодняка животных и животных на откорме, птицы, кроликов, пушных зверей, семьи пчел, а также ездовых и сторожевых собак, подопытных животных;

- многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала.

При реализации ценных бумаг, валюты, нематериальных активов, изменение цен на которые не учитывалось при расчете ИРИП, указанный индекс не применяется.

Кроме того, индекс-дефлятор также не применяется при реализации продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.

В связи с тем, что методика исчисления индекса-дефлятора была утверждена только в мае текущего года и его величина впервые была опубликована только 20-го июля текущего года, то перерасчет налога на прибыль за I квартал 1996 года не производится. На рассчитанную сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль предприятия за I полугодие 1996 года и последующих отчетных периодов.

Расчеты, подтверждающие уменьшение налогооблагаемой прибыли, представляются налогоплательщиком в произвольной форме одновременно с налоговыми расчетами нарастающим итогом с начала года, причем величина индекса-дефлятора определяется отдельно за каждый квартал, а не нарастающим итогом.

Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов согласно данным бухгалтерского учета на момент их реализации.

В связи с применением индекса-дефлятора все операции по реализации основных фондов и иного имущества в бухгалтерском учете отражаются в обычном порядке.

Если приобретение основных фондов и иного имущества произведено в III квартале 1996 года, то при его реализации в этом же квартале индекс-дефлятор не применяется. В случае их приобретения в I или II кварталах 1996 года и реализации в III квартале 1996 года должны применяться индексы-дефляторы соответственно за II и III кварталы или за III квартал текущего года.

Для сведения сообщаем, что Методика применения индекса-дефлятора при налогообложении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, опубликованная в ежемесячном практическом журнале для бухгалтера "Главбух" N 9 (30) 1996 года, может применяться при составлении расчета по налогу на прибыль.

Одновременно Государственная налоговая инспекция по г. Москве просит направлять в Отдел налогообложения прибыли и международных налоговых отношений Управления методики вопросы, возникающие в связи с применением индекса-дефлятора при налогообложении прибыли от реализации имущества предприятий и организаций.


Заместитель начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин



Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 20 декабря 1996 г. N 11-13/28540 "О разъяснении налогового законодательства"


Текст письма опубликован в журнале "Налоговые известия Московского региона", N 2, 1997 г.



Текст документа на сайте мог устареть

Вы можете заказать актуальную редакцию полного документа и получить его прямо сейчас.

Или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(1 документ в сутки бесплатно)

(До 55 млн документов бесплатно на 3 дня)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение