Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 августа 2004 г. N А56-50026/03 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС о доначислении НДС, начислении пеней и штрафа не удовлетворен по эпизоду предъявления Обществом к вычету НДС, уплаченного на таможне за недопоставленный товар, так как вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов, таким образом, ООО вправе было предъявить к вычету налог только по тем товарам, которые были оприходованы

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 31 августа 2004 г. N А56-50026/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Малышевой Н.Н., Никитушкиной Л.Л., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Флер де Санте" Сетиной И.А. (доверенность от 15.01.2004 N 02/2004), Мороза В.Ф. (доверенность от 15.01.2004 N 01/2004), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому району Санкт-Петербурга Феськова М.В. (доверенность от 05.02.2004 N 07/4),

рассмотрев 31.08.2004 в открытом судебном заседании кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Флер де Санте" и Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому району Санкт-Петербурга на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.05.2004 по делу N А56-50026/03 (судьи Шульга Л.А., Петренко Т.И., Фокина Е.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Флер де Санте" (далее - ООО "Флер де Санте", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 28.11.2003 N 24-49/23571.

Решением суда первой инстанции от 01.04.2004 требования Общества удовлетворены полностью.

Постановлением апелляционной инстанции от 31.05.2004 решение суда от 01.04.2004 изменено. ООО "Флер де Санте" в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа по эпизоду, связанному с предъявлением Обществом к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного по недополученному товару, отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Флер де Санте", ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить постановление от 31.05.2004 в части отказа в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, налог на добавленную стоимость, уплаченный за недополученный товар, подлежит возврату как излишне уплаченный налог.

Налоговая инспекция просит отменить постановление от 31.05.2004 в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении Обществу налога на добавленную стоимость по эпизоду, связанному с предъявлением к вычету налога, уплаченного в составе стоимости услуг по подбору помещения для заключения договора аренды, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции статей 264 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция в августе-октябре 2003 года провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО "Флер де Санте" законодательства о налогах и сборах за период с 24.09.2002 по 30.06.2003, в ходе которой выявила ряд нарушений, отраженных в акте от 30.10.2003 N 605/24-85.

В частности, в ходе проверки налоговый орган установил, что Общество необоснованно в марте 2003 года предъявило к вычету 86 022 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе стоимости услуг по подбору помещения для заключения договора аренды, поскольку в указанный период производство и реализацию продукции не осуществляло. Налоговая инспекция считает, что такие затраты не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, и следовательно, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе стоимости этих услуг, вычету не подлежит.

Кроме того, налоговая инспекция выявила, что ООО "Флер де Санте" неправомерно в марте-июне 2003 года предъявило к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне, за недопоставленный товар. По мнению налогового органа, к вычету может быть предъявлен налог, уплаченный при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара, предназначенного для дальнейшей перепродажи. Поскольку в данном случае товар фактически отсутствовал, у налогоплательщика не было оснований для применения налоговых вычетов.

На основании материалов проверки налоговая инспекция приняла решение от 28.11.2003 N 24-49/23571 о доначислении ООО "Флер де Санте" налогов, начислении пеней за их неполную уплату, а также о привлечении Общества к налоговой ответственности.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и частично оспорил его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований ООО "Флер де Санте" ссылается на то, что глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующая порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, не содержит исчерпывающего перечня затрат, которые могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Поскольку помещение, подобранное обществом с ограниченной ответственностью "Искра" (далее - ООО "Искра") на основании договора от 25.11.2002 N 25, используется Обществом в предпринимательской деятельности, расходы по оплате услуг ООО "Искра" могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, а налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе стоимости этих услуг правомерно предъявлен к вычету.

Общество также не согласно с выводом налоговой инспекции о неправомерном предъявлении к вычету налога, уплаченного на таможне за недополученный товар. Заявитель указывает, что в данном случае имела место недопоставка товара, которую не удалось выявить при приемке товара при ввозе его на таможенную территорию Российской Федерации. Фактически количество ввезенного товара оказалось меньшим, чем было указано в декларации. Следовательно, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная на таможне за недополученный товар, подлежит возврату как излишне уплаченная.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами заявителя и признал недействительным ненормативный акт налогового органа в оспариваемой части.

Апелляционная инстанция посчитала неправомерным предъявление Обществом к вычету налога, уплаченного на таможне за недопоставленный товар, и в этой части решение суда отменила и ООО "Флер де Санте" в удовлетворении заявленных требований отказала.

Суд кассационной инстанции считает постановление апелляционной инстанции правильным и не подлежащим отмене.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ. В силу пункта 1 названной нормы налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из приведенных норм, законодательством о налоге на добавленную стоимость не связывается право налогоплательщика на применение налоговых вычетов с фактом отнесения затрат, в составе которых налог был уплачен, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Следовательно, ссылки налогового органа на то, что затраты по оплате услуг, связанных с подбором помещения для заключения договора аренды не относятся к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли, отклоняются, как необоснованные.

Материалами дела подтверждается, что помещение, подобранное ООО "Искра" в ходе исполнения договора от 25.11.2002 N 25, используется Обществом в деятельности, связанной с осуществлением операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается. Учитывая изложенное, суды сделали правильный вывод о том, что ООО "Флер де Санте" правомерно предъявило к вычету налог на добавленную по этому эпизоду.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и по эпизоду, связанному с предъявлением Обществом к вычету налога на добавленную стоимость по недополученному товару.

Как видно из материалов дела, ООО "Флер де Санте" ввезло на таможенную территорию Российской Федерации товар (косметическую продукцию), уплатив при этом на таможне в составе таможенных платежей налог на добавленную стоимость. При оприходовании товара Общество выяснило, что имеет место недопоставка товара, то есть количество продукции, заявленное в декларации при ввозе товара на таможню, меньше фактически полученного. Однако ООО "Флер де Санте" предъявило к вычету всю сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную на таможне.

Апелляционная инстанция признала указанные действия налогоплательщика не соответствующими требованиям налогового законодательства и суд кассационной инстанции считает вывод суда правильным.

Как следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из буквального толкования приведенной нормы следует, что ООО "Флер де Санте" вправе было предъявить к вычету налог только по тем товарам, которые были оприходованы. Поскольку из материалов дела видно, что Общество предъявило к вычету налог и по недопоставленным товарам, суд апелляционной инстанции обоснованно признал такие действия налогоплательщика неправомерными.

Кассационная инстанция отклоняет довод налогоплательщика о том, что суммы налога, уплаченные на таможне по недопоставленному товару, являются излишне уплаченными и потому правомерно предъявлены к вычету. Порядок возврата излишне уплаченных сумм налога регулируется статьей 78 НК РФ, которая не предусматривает возможности предъявления к вычету излишне уплаченного налога.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.05.2004 по делу N А56-50026/03 оставить без изменения, а кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Флер де Санте" и Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко Н.Н. Малышева

Л.Л. Никитушкина