Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 апреля 2006 г. N А56-2051/2005 Иск ЗАО о признании частично недействительным решения ИФНС о взыскании штрафов за непредставление налоговых деклараций по налогам и за неуплату единого налога удовлетворен, поскольку налоговый орган не доказал в установленном законом порядке, что денежные средства, поступившие на счета Общества в спорный период, являются доходом, полученным от реализации услуг, осуществленных в период, когда Общество применяло упрощенную систему налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 3 апреля 2006 г. N А56-2051/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Самсоновой Л.А., Троицкой Н.В.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга Рудовой О.В. (доверенность от 29.03.2006), от ЗАО "Спецтранс ЖСК" Тарахановой С.А. (доверенность от 27.03.2006), Кузнецовой Е.В. (доверенность от 27.03.2005),

рассмотрев 03.04.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.11.2005 по делу N А56-2051/2005,

установил:

Закрытое акционерное общество "Спецтранс ЖСК" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 28.12.2004 N 03/942.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.11.2005 заявленные обществом требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение суда отменить. В обоснование жалобы она ссылается на нарушение судом норм статей 346.12 и 346.17, 346.18 и 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке. Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 02.08.2001 по 30.06.2004, о чем составила акт от 10.12.2004 N 03/2057.

В ходе проверки налоговый орган установил, что общество в 2001-2002 годах осуществляло уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг". Нарушений в правильности исчисления и уплаты ЕНВД налоговая инспекция не установила. В 2003 году общество перешло на упрощенную систему налогообложения по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по вывозу мусора" с объектом налогообложения "доходы".

В 2003 году общество получило денежные средства в счет оплаты работ, выполненных в 2002 году до перехода на упрощенную систему налогообложения. Поскольку доход налогоплательщика в 4 квартале 2003 года с учетом указанных сумм превысил 15 000 000 руб., то на основании пункта 4 статьи 346.13 НК РФ налоговая инспекция посчитала, что общество считается перешедшим на общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого налога по упрощенной системе налогообложения.

По результатам проверки с учетом представленных налогоплательщиком возражений налоговая инспекция приняла решение от 28.12.2004 N 03/942, которым привлекла общество к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций за 4 квартал 2003 года по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, а также по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого налога с дохода по сроку 20.10.2003 и предложила уплатить начисленные налоги и пени.

Общество не согласилось с решением налоговой инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, признавая решение налоговой инспекции, указал, что денежные средства, поступившие в 2003 году в счет оплаты работ, выполненных обществом в 2002 году, не являются выручкой от реализации, а получены обществом в счет погашения дебиторской задолженности. Поскольку ЕНВД в 2002 году уплачен, суд применил принцип невозможности двойного налогообложения.

Кассационная инстанция, исследовав материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит раздел VIII.1 "Специальные налоговые режимы", в том числе главу 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и главу 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Согласно пункту 1 статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Пунктом 2 этой статьи установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговая инспекция нарушений в правильности исчисления и уплате обществом ЕНВД в 2002 году не выявила.

В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что организации при определении объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Согласно статье 346.24 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемый период, налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 утверждены форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 1.1 Порядка организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. В пункте 2.2 Порядка установлено, что в графе 2 книги учета доходов и расходов указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

Таким образом в книге учета доходов и расходов, отражаются операции, служащие основанием для исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения, которые относятся к периоду применения упрощенной системы.

Таким образом, факт получения налогоплательщиком облагаемого единым налогом дохода должен подтверждаться в установленном порядке.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что денежные средства получены обществом в счет погашения дебиторской задолженности за оказанные в 2002 году услуги по автоперевозке. По виду деятельности (автотранспортные услуги), подпадающему под налогообложение в виде ЕНВД, общество полностью уплатило названный налог за 2002 год.

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Налоговый орган не доказал в установленном законом порядке, что денежные средства, поступившие на счета общества в 2003 году, являются доходом, полученным от реализации услуг, осуществленных в период, когда общество применяло упрощенную систему налогообложения.

С учетом изложенного, решение суда принято с соблюдением норм материального и процессуального права и оснований для его отмены нет.

Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.11.2005 по делу N А56-2051/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова Л.А. Самсонова

Н.В. Троицкая