Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2009 г. N Ф04-6645/2009 Суд признал недействительным решение о привлечении страхователя к ответственности за ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку выплаты, связанные с дотацией на питание и материальной помощью к отпуску работникам, не являются частью заработной платы, не связаны с выполнением сотрудниками какой-либо работы и на них не подлежат начислению страховые взносы (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 12 ноября 2009 г. N Ф04-6645/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 9 ноября 2009 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Кар Кузбасс" (далее - ООО "Бизнес Кар Кузбасс", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 18) (далее - Фонд социального страхования) от 18.03.2009 N 13 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением арбитражного суда от 30.06.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 28.08.2009, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе Фонд социального страхования, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение и постановление и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению Фонда, судами неправильно применены положения статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ), пункта 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", пунктов 4, 7 и 8 Постановления Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации", поскольку из смысла данных норм следует, что страховые взносы подлежат начислению не только на выплаты за труд, но и на доходы, полученные работником не зависимо от выполняемой работником трудовой функции, к каковым относятся доходы работников, на которые страховщиком были начислены страховые взносы: материальная помощь к отпуску, дотация на питание.

ООО "Бизнес Кар Кузбасс" просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, Фондом социального страхования проведена документальная выездная проверка ООО "Бизнес Кар Кузбасс" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 16.11.2005 по 31.12.2007, по результатам которой составлен акт от 25.02.2009 N 18000289 н/с и принято решение от 18.03.2009 N 13 о привлечении страхователя к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в результате занижения установленной базы для их начисления, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов в виде штрафа в сумме 1174,11 руб.

Обществу направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 5870,55 руб., пени и штрафа.

Не согласившись с выводами Фонда социального страхования, ООО "Бизнес Кар Кузбасс" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды обеих инстанций, полно и всесторонне исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности с фактическими обстоятельствами дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приняли законные и обоснованные судебные акты, при этом правомерно исходили из следующего.

Как установлено судами и следует из материалов дела, единственным основанием привлечения ООО "Бизнес Кар Кузбасс" к ответственности, доначисления страховых взносов и соответствующих пеней, явилось неправомерное, по мнению Фонда, не начисление страхователем страховых взносов на материальную помощь к отпуску, на дотацию на обеды, не оговоренные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765.

Согласно статье 6 Закона N 165-ФЗ субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели) и граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Положениями статьи 20 Закона N 165-ФЗ установлено, что расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию; страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила), согласно пункту 3 которых страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

В соответствии с пунктом 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765.

Исходя из содержания статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, определяющей понятие оплаты труда, принимая во внимание изложенные нормы, арбитражные суды пришли к обоснованном выводу о том, что основанием для исчисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные работником.

В этой связи, являются правильными выводы арбитражных судов о том, что в данном случае спорные выплаты, связанные с дотацией на питание и материальной помощью к отпуску работникам, не являются частью заработной платы, не связаны с выполнением сотрудниками какой-либо работы и на них не подлежат начислению страховые взносы.

Согласно материалам дела спорные выплаты имеют необязательный характер (выплачивались не всем работникам), не предусмотрены системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения в силу статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации, осуществлены не из фонда заработной платы, а из нераспределенной прибыли, оставшейся у общества после налогообложения. Доказательств обратного Фондом социального страхования в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено, также не приведены соответствующие доводы, опровергающие выводы судов, в кассационной жалобе.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между обществом и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, начисленные данным физическим лицам, по существу, представляют собой оплату труда.

Отклоняя доводы Фонда о том, что указанные выплаты не вошли в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, следовательно, на них должны начисляться страховые взносы, арбитражные суды обоснованно указали, что указанный Перечень подлежит применению в совокупности с перечисленными выше нормативными актами, в соответствии с которыми объектом для начисления страховых взносов являются выплаты, связанные с оплатой труда. Следовательно, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации Перечень, устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Принимая во внимание изложенное, арбитражные суды сделали правильный вывод, что независимо от наличия или отсутствия данных выплат в Перечне, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации, на них не могут быть начислены страховые взносы.

В целом доводы кассационной жалобы заявлены без учетов выводов суда относительно обстоятельств дела, и направлены на их переоценку, оснований к чему кассационная инстанция в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 30.06.2009 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2009 по делу N А27-8325/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.