Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 марта 2011 г. по делу N А03-7426/2010 (извлечение)

Индивидуальный предприниматель П.Е.С. (далее - Предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Алтайскому краю (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.03.2010 N 31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования мотивированы тем, что предоставленное Предпринимателю в аренду торговое место магазином не является, что имеет значение для исчисления размера налогов.

Находясь в стационарном здании, оно является нестационарным, так как представляет собой сборно-разборную конструкцию, которая не имеет прочной связи с фундаментом строения и может быть легко демонтирована.

Решением от 28.07.2010 Арбитражного суда Алтайского края, оставленным без изменения постановлением от 26.10.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования Предпринимателя удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, просит решение и постановление отменить, принять по делу новый судебный акт.

Инспекция полагает, что Предприниматель, осуществляющий розничную торговлю и взявший в аренду стационарное оборудованное торговое место, расположенное в торговом зале, должен исчислять единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) исходя из арендуемой площади торгового зала.

Отзыва на кассационную жалобу не поступило.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Из материалов дела следует, что 10.03.2010 Межрайонной ИФНС России N 5 по Алтайскому краю по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации Предпринимателя за 3 квартал 2009 года вынесено решение N 31 о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 11.05.2010 жалоба на решение N 31 оставлена без удовлетворения.

Предприниматель обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, принимая обжалуемые решения, исходили из того, что выводы налогового органа о неправомерности применения Предпринимателем при исчислении налога физического показателя "торговое место" являются необоснованными.

В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

В частности, расчет единого налога при розничной торговле (в проверяемый период), осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, рассчитывается исходя из физического показателя - площади торгового зала (в квадратных метрах); при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, рассчитывается исходя из физического показателя - торгового места.

Согласно абзацу 13 статьи 346.27 НК РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В отличие от указанного объекта стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов согласно абзацу 14 статьи 346.27 НК РФ относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Исходя из буквального смысла указанных норм, следует, что первая категория содержит исчерпывающий перечень объектов и к ним отнесены только магазины и павильоны, ко второй категории отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, что свидетельствует об открытом характере перечня объектов данной категории.

Под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким образом, магазином может быть специально оборудованное здание или его часть.

При этом магазин должен иметь помимо торгового зала и другие помещения, в том числе подсобные и административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что арендуемое Предпринимателем помещение, несмотря на наличие витрин и прилавков, не обеспечено складскими, подсобными помещениями, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, то есть, оно является торговым объектом, относящимся к стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала.

В силу положений части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, принявший решение.

В нарушение указанных положений АПК РФ доказательств, подтверждающих, что арендованное Предпринимателем помещение подпадает под понятие магазина, то есть, является специально оборудованным зданием или строением (их частями), имеющим помимо торгового зала другие помещения, в том числе подсобные и административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, Инспекцией в материалы дела не представлено.

Судами отмечено, что договор аренды от 01.04.2009 N СТ-63/09, заключенный между Предпринимателем и ООО "Старт", не является доказательством, свидетельствующим о нахождении в распоряжении Предпринимателя объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал, поскольку в этом договоре прямо указано именно на предоставление в аренду Предпринимателю стационарного оборудованного торгового места.

Указаний на наличие торгового зала в договоре нет.

Из экспликации к поэтажному плану здания (строения) по ул. Таратынова, 6 в г. Заринске в здании имеется два торговых зала на первом этаже площадью 131,2 кв.м. и 113 кв.м. и два торговых зала на втором этаже площадью 260,1 кв.м. и 187,4 кв.м.

Следовательно, выводы судов о том, что ООО "Старт"" не могло сдать Предпринимателю стационарное оборудованное торговое место с торговым залом N 63 площадью 23 кв.м., поскольку торговых залов такой площади у ООО "Старт" не имеется, являются правильными.

При этом полученным от ООО "Старт"" инвентаризационным документом площадь передаваемого в аренду Предпринимателю торгового зала не подтверждается.

Кроме того, из представленного в материалы дела доказательства - документа, выданного Предпринимателю ООО "Старт", - физической характеристики торгового места, предоставляемого в аренду Предпринимателю для осуществления торгово-розничной деятельности, от 30.06.2010 N 89 следует, что предоставленное Предпринимателю торговое место представляет собой сборно-разборную конструкцию, состоящую из гипсокартонных перегородок и шкафов, выполняющих роль витрины, между которыми имеется проем со встроенными створками, выполняющими функцию входной двери. Доступ в отдел зависит от общего входа в магазин. Торговое место не связано прочно с земельным участком и фундаментом строения и может быть легко демонтировано. Подсобок, складов, помещений для приема и хранения товаров, а также административно-бытовых помещений арендатору не предоставлялось.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ физический показатель "площадь торгового зала" подлежит использованию при определении налоговой базы по ЕНВД только в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы; при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети при исчислении налоговой базы по ЕНВД подлежит использованию физический показатель "торговое место".

При таких обстоятельствах суды, оценив представленные доказательства, характеристики места осуществления предпринимателем розничной торговли, сделали правильный вывод, что налог необходимо было исчислять исходя из физического показателя "торговое место".

Таким образом, суды правомерно удовлетворили требования Предпринимателя, признав недействительным оспариваемое решение налогового органа.

Арбитражные суды правильно применили нормы материального права. Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Приведенные заявителем доводы были предметом рассмотрения судов и им дана правильная правовая оценка. В суде кассационной инстанции на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по делу и выводы суда переоценке не подлежат.

По изложенным мотивам отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 28.07.2010 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 26.10.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-7426/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Алтайскому краю - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.