Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 29 июля 2008 г. N А12-17337/07
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Волгоградской области, г. Волгоград,
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.02.2008 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2008 по делу N А12-17337/07,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ферум", г. Волгоград, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Волгоградской области о признании частично недействительным ее решения от 28.09.2007 N 12-18/4815,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Ферум" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Волгоградской области о признании недействительным решения от 28.09.2007 N 12-18/4815 в части доначисления налога на прибыль в сумме 6614552,71 рубль, соответствующих сумм пени и налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ, отказа в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 5283941,27 рублей, начисления соответствующих сумм пени и налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 11.02.2008, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2008, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить состоявшиеся судебные акты, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, мотивируя это их необоснованностью, неправильным применением судом норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителя ответчика, судебная коллегия не находит правовых оснований для ее удовлетворения.
Как усматривается из материалов дела, решением налогового органа от 28.09.2007 N 12-18/4815 по результатам акта выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 14.05.2005 по 31.12.2006, в том числе по налогу на прибыль, налога на имущество, оплаты за пользование водными объектами, земельного налога, транспортного налога, НДС, от 04.09.2007 N 12-18/3215дсп, Обществу предложено уплатить в бюджет
- налог на прибыль в сумме 6624531 руб., пени по нему в сумме 745898 руб., штраф п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1324905 руб.,
- НДС в сумме 3299908 руб., пени по нему в сумме 850434 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 659982 руб., а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 1991517 руб.
Коллегия выводы судов об удовлетворении заявленных требований находит правильными.
В соответствии со ст. 171 НК РФ налоговые вычеты производятся по основаниям счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, при наличии соответствующих первичных документов.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
ООО "Ферум" включило в налоговые вычеты НДС в сумме 530811 руб., предъявленный ООО "ПромТехКомплекс" по договору на поставку металлопродукции, расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 2948937,43 руб. По мнению налогового органа, целью заключения договора с указанным поставщиком явилось получение необоснованной налоговой выгоды.
Налоговым органом в оспариваемом решении делаются выводы о том, что счета-фактуры ООО "ПромТехКомплекс" содержат недостоверные данные, договор и другие документы, подписанные от имени Ширяшкина О.С., являются фиктивными, организация не обладает признаками юридического лица, для определения местонахождения организации проводятся оперативно-розыскные мероприятия.
Как следует из материалов дела, ООО "ПромТехКомплекс" состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда с 26.08.2004, а с 14.11.2006 снято с налогового учета в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда в связи с изменением местонахождения организации. Организация реорганизовалась в результате слияния в ООО "Лоретта", которое состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 10 по Волгоградской области. Руководителем и учредителем организации является Ширяшкин О.С., последняя бухгалтерская отчетность представлена Обществом за 1 квартал 2006 г., декларация по НДС за 2006 г.
Судами установлено, что ООО "ПромТехКомплекс" было зарегистрировано в 2004 году, договор с ООО "Ферум" был заключен в 2005 году.
Таким образом, утеря паспорта Ширяшкиным О.С. осенью 2005 года не влияет на хозяйственные отношения с ООО "Ферум", произведенные в 2005 году. Договор между ними N 2/П был заключен 10.10.2005.
ООО "Ферум" включило в налоговые вычеты НДС в сумме 919090 руб., предъявленный ООО "Мастер-Трейд" по договору от 15.06.2005 N 262-17/05 на поставку металлопродукции; включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 5580508,45 руб. По мнению налогового органа, реальные финансово-хозяйственные операции между ООО "Ферум" и ООО "Мастер-Трейд" не подтверждаются.
Между тем, в его обоснование налоговым органом не представлено никаких доказательств.
ООО "Ферум" включило в налоговые вычеты НДС в сумме 819660 руб., предъявленный ООО "А-Проект" по договору от 10.10.2006 N 5/2006 на поставку металлопродукции, включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 4553667,35 руб. По мнению налогового органа, реальные финансово-хозяйственные операции между ООО "Ферум" и ООО "А-Проект" не подтверждаются.
Доводы налогового органа правомерно не приняты судами по следующим основаниям.
Согласно материалам дела, ООО "А-Проект" 06.05.2006 поставлено на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России N 9 по Волгоградской области. Руководителем и учредителем организации является Шумилов А.О.
В ходе встречной проверки указанной организацией были представлены все документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Ферум".
Налоговым органом не представлено судам доказательств, свидетельствующих о подписании счетов-фактур неуполномоченным лицом.
ООО "Ферум" включило в налоговые вычеты НДС в сумме 346415,25 руб., предъявленный ООО "Капиталь" по договору от 01.09.2005 N 91 на поставку металлопродукции, включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 1924525 руб. 55 коп.
По мнению налогового органа, реальные финансово-хозяйственные операции между ООО "Ферум" и ООО "Капиталь" не подтверждаются.
ООО "Капиталь" поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, 17.02.2006 в результате реорганизации в ООО "Омега" снята с налогового учета и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Элиста.
Руководителем и бухгалтером организации является Гетман А.Ю., последняя бухгалтерская отчетность была представлена в налоговый орган за 9 месяцев 2006 г., налоговые декларации по НДС за ноябрь, декабрь 2005 г. представлены в налоговый орган "нулевые".
ООО "Капиталь " было реорганизовано только спустя полгода после прекращения хозяйственных отношений с ООО "Ферум" и на момент вынесения оспариваемого решения данные по встречной проверке налоговым органом еще не были получены.
ООО "Ферум" включило в налоговые вычеты НДС в сумме 1114947 руб., предъявленный ООО "Орбита" по договору на поставку металлопродукции, включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 6194141,52 руб. По мнению налогового органа, реальные финансово-хозяйственные операции между ООО "Ферум" и ООО "Орбита" не подтверждаются.
ООО "Орбита" состояло на налоговом учете с 29.10.2004 в ИФНС N 34 по г. Москва, снято с налогового учета 08.08.2006 в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО "Стандарт-СК", которое поставлено на учет в ИФНС РФ N 4 по г. Москва. Руководителем и учредителем является Зязин А.И.
Налоговым органом не представлено доказательств проведения оперативно-розыскных мероприятий в отношении ООО "Орбита".
Кроме того, в оспариваемом решении налогового органа не указано, при исследовании каких конкретно первичных и иных документов ООО "Ферум" установлен факт получения Обществом налоговой выгоды путем уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, а также не приведены конкретные факты недобросовестности заявителя и ООО "Орбита".
ООО "Ферум" включило в налоговые вычеты НДС в сумме 78385 руб., предъявленный ООО "Промсталь" по договору на поставку металлопродукции, включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 435471,35 руб. По мнению налогового органа, реальные финансово-хозяйственные операции между ООО "Ферум" и ООО "Промсталь" не подтверждаются.
ООО "Промсталь" состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда с 31.03.2005. Руководителем и главным бухгалтером является Васильев А.А.
Факт представления ООО "Промсталь" "нулевой отчетности" свидетельствует о недобросовестности ООО "Промсталь" как налогоплательщика, а не ООО "Ферум", что дает право налоговому органу проводить проверки ООО "Промсталь" и производить доначисления по НДС и налогу на прибыль.
ООО "Ферум" включило в вычеты НДС в сумме 543687 руб., предъявленный ООО "Аском" по договору на поставку металлопродукции, включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 3020481,94 руб., по ООО "Рекламное агентство "АБС" включены налоговые вычеты НДС в сумме 334947 руб., включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 1860814,26 руб.
По мнению налогового органа, реальные финансово-хозяйственные операции между ООО "Ферум" и ООО "Аском", ООО "Рекламное агентство "АБС" не подтверждаются.
"Аском" состоит на учете в ИФНС России N 3 по г. Москве с 10.02.2005, ООО "Рекламное агентство "АБС" состоит на учете с 09.03.2005. Генеральным директором и главным бухгалтером указанных организаций является Сучков С.Н. Сам по себе факт непроживания Сучкова С.Н. по месту регистрации организации не может свидетельствовать о "неустановленности" данного лица.
ООО "Ферум" включило в налоговые вычеты НДС в сумме 45763 руб., предъявленный ООО "Спектр" по договору на поставку металлопродукции, включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 254237,28 руб. По мнению налогового органа, реальные финансово-хозяйственные операции между ООО "Ферум" и ООО "Спектр" не подтверждаются.
ООО "Спектр" состоит на учете с 15.07.2005 в Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области. Учредителем и главным бухгалтером является Андреева М.А. 07.04.2006 Общество снято с учета в связи с реорганизацией в форме слияния в ООО "Медиа". Руководителем является Бортник В.А., главным бухгалтером является Филиппова Т.В. 02.06.2006 ООО "Медиа" снято с налогового учета в связи с реорганизацией в форме слияния в ООО "Домино".
Единственным доводом фиктивности подписей руководителя и главного бухгалтера в договоре и счетах- фактурах является объяснение Андреева С.В.
ООО "Ферум" включило в налоговые вычеты НДС в сумме 1015959 руб., предъявленный ООО "ЦентрСервис" по договору на поставку металлопродукции, включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 5644214,22 руб.
По мнению налогового органа, реальные финансово-хозяйственные операции между ООО "Ферум" и ООО "ЦентрСервис" не подтверждаются.
В обоснование указанных выводов налоговый орган ссылается на то, что данная организация является фирмой-однодневкой, по телефону организация неконтактна, отсутствовали собственные и арендованные транспортные средства, отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на металлолом. В ходе проверки установлено, что 000 "ЦентрСервис" поставлено на учет в ИФНС России N 1 по г. Москва с 23.11.2004 Руководителем и учредителем является Вербицкий Р.А., последняя отчетность представлена за 1 квартал 2006 года.
В рамках вступивших в законную силу дел N А12-1962/07-с51, N А12-1011/07-с60 требования заявителя удовлетворены - решения налогового органа признаны недействительными. В рамках названных дел суды указали, что недобросовестность действий ООО "Ферум" налоговым органом не была доказана.
Таким образом, коллегия выводы судов о признании необоснованности доводов налогового органа со ссылкой на положения статей 50, 57, 58, ГК РФ находит правильными.
Налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета с действиями его контрагентов по сделкам по исполнению своих налоговых обязанностей, в том числе и по уплате этого налога поставщиком товара, а равно и с наличием у него информации об их взаимоотношениях с налоговыми органами.
По смыслу правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 г. N 24-П, а также в Определении Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 г. N 138-0, налогоплательщик не обязан доказывать свою добросовестность при осуществлении предпринимательской деятельности. Обнаружившую недобросовестность налогоплательщика, так же как и законность решения, в котором содержится вывод об этом, должен доказать налоговый орган.
Возложение на налогоплательщика обязанности по осуществлению проверки контрагента, не предусмотренной действующим законодательством, противоречит позиции Конституционного Суда РФ, который в Определении от 16.10.2003 N 329-0 разъяснил, что истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.
В соответствии с п.п. 3 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а также если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Налоговым органом не представлены судам доказательства того, что действия налогоплательщика по приобретению лома и отходов черных металлов являлись экономически необоснованными.
В п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 указано, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
При таких обстоятельствах коллегия судебные акты находит законными и обоснованными.
С учетом изложенного, руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.02.2008 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2008 по делу N А12-17337/07 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29 июля 2008 г. N А12-17337/07
Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Поволжского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве
Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника
Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании