Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25 мая 2010 г. по делу N А12-19321/2009 Кассационная жалоба по делу о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа оставлена без удовлетворения, так как факт обязательности отчислений денежных средств в общественную организацию, как необходимое условие осуществления деятельности заявителя, а также оказание налогоплательщику общественной организацией соответствующих услуг в профессиональной деятельности материалами дела не подтверждается (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 25 мая 2010 г. по делу N А12-19321/2009
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2010 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Арчединская промышленная группа", г. Фролово, Волгоградская область,

на решение Арбитражного суда Волгоградская область от 18.11.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2010 по делу N А12-19321/2009,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Арчединская промышленная группа" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области, г. Фролово, Волгоградская область, о признании недействительным ненормативного правового акта,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Арчединская промышленная группа" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 03.07.2009 N 15-21/35 о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 1319641 руб., соответствующей пени в размере 186211 руб., штрафа за неполную уплату налога в размере 263928 рублей, недоимки по налогу прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъектов Российской Федерации, в размере 3552943 рублей, соответствующей пени в размере 502087 рублей, штрафа за неполную уплату налога в размере 710588 рублей, неуплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 191227 рублей, начисления пени по НДС в размере 18120 рублей.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18.11.2009, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2010, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество просит отменить состоявшиеся судебные акты, считая что при рассмотрении дела суд первой и апелляционной инстанций неполно выяснили обстоятельства, имеющие значение для дела, не были доказаны значимые для дела обстоятельства, а также выводы, изложенные в решении и постановлении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган считает судебные акты законными и обоснованными, принятыми в соответствии с действующим законодательством.

Налоговый орган надлежащим образом извещен о месте и времени судебного заседания по рассмотрению кассационной жалобы, явку своих представителей для участия в нем не обеспечил, что не препятствует рассмотрению жалобы в его отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании 13.05.2010 объявлялся перерыв до 9 часов 45 минут 18.05.2010 в порядке, предусмотренном статьей 163 АПК РФ. После перерыва заседание продолжено в отсутствие представителей налогового органа.

Выслушав пояснения представителей Общества, изучив материалы, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в порядке, установленном статьей 286 АПК РФ, законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "АПГ" за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, в ходе которой установлена неполная уплата налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 1319641 рублей, в бюджет субъектов в размере 3552943 рублей, НДС в размере 191227 рублей, налога на имущество в размере 8952 рублей, транспортного налога в размере 72 рублей, земельного налога в размере 31148 рублей, единого социального налога в ФСС в размере 10884 рублей.

За несвоевременную уплату налогов начислены пени в общем размере 720117 рублей, Общество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и налога на имущество в виде взыскания штрафа в размере 975398 рублей по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), о чем вынесено решение от 03.07.2009 N 15-21/35.

В части налога на прибыль в ходе проверки налоговым органом установлено, что Общество включило в базу, облагаемую налогом на прибыль, расходы в сумме 4600000 руб. в 2006 году, в сумме 15650000 руб. в 2007 году, перечисленные в адрес Общероссийской общественной организации "Всероссийское общество инвалидов" (далее - ВОИ), которые, по мнению налогоплательщика, подпадают под основания, предусмотренные подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Решение от 03.07.2009 N 15-21/35 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управление вынесло решение от 28.08.2009 N 68, которым изменило решение инспекции от 03.07.2009 N 15-21/35 путем исключения из пункта 3.1 резолютивной части решения пункта о предложении уплатить недоимку по НДС в размере 191227 рублей. Кроме этого, резолютивная часть решения инспекции дополнена пунктом следующего содержания: "произвести начисления в карточку "Расчеты с бюджетом" по НДС в сумме 191227 рублей".

Полагая, что решение инспекции от 03.07.2009 N 15-21/35 в части начисления налога на прибыль, соответствующей пени и налоговых санкций вследствие исключения из расходов сумм, перечисленных в адрес ВОИ, а также в части начисления НДС, соответствующей пени вследствие истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, в части налога на прибыль, суды первой и апелляционной инстанций указали, что эти платежи не являются обязательными платежами, уплата которых является условием для осуществления деятельности налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для переоценки вывода судов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные доходы уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Согласно пункту 40 статьи 270 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязанных платежей.

Из вышеуказанных положений Закона вытекает, что из числа расходов в виде целевых отчислений, учитываемых при определении налоговой базы, в составе расходов на производство и реализацию включаются взносы (вклады и иные обязательные платежи) в некоммерческие российские и международные организации, построенные по принципу обязательности отчислений денежных средств, как необходимое условие осуществления деятельности налогоплательщика, а также оказание ему соответствующих услуг в профессиональной деятельности. При этом налогоплательщик - плательщик указанных взносов - должен документально обосновать экономическую необходимость и оправданность произведенных затрат в целях получения дохода.

Как обоснованно указано судами, факт обязательности отчислений денежных средств в ВОИ, как необходимое условие осуществления деятельности ООО "Арчединская промышленная группа", а также оказание налогоплательщику общественной организацией соответствующих услуг в профессиональной деятельности материалами дела не подтверждается, ссылка Общества в данном случае на Устав, решения единственного учредителя, договор от 01.01.2005 "О финансировании деятельности и внесении обязательных платежей для реализации уставных целей" несостоятельна.

В соответствии с Уставом ООО "Арчединская промышленная группа" единственным участником Общества является Общероссийская общественная организация "Всероссийское общество инвалидов".

Основной целью деятельности Общества является осуществление предпринимательской деятельности, направленной на расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли - получение денежных средств, необходимых для финансирования программ ВОИ.

Согласно статье 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ООО "Арчединская промышленная группа" вправе раз в полгода или один раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками Общества.

ВОИ является обладателем 100% доли в уставном капитале ООО "Арчединская промышленная группа", вправе распоряжаться всей чистой прибылью Общества по своему усмотрению.

01.01.2005 между ВОИ и ООО "Арчединская промышленная группа" заключен договор N 1 "О финансировании деятельности и внесении обязательных платежей для реализации уставных целей" сроком действия до 01.01.2010.

Согласно пункту 4 договора Общество осуществляет финансирование уставных целей и задач ВОИ, и не реже одного раза в год по результатам своей производственной деятельности осуществляет ВОИ платежи для реализации уставных задач ВОИ по реабилитации инвалидов (л.д. 63 т.3).

Решениями единственного участника ООО "Арчединская промышленная группа" - ВОИ в соответствии с договором от 01.01.2005 N 1 определены конкретные размеры обязательных платежей на реализацию уставных задач.

Фактически в адрес ВОИ Обществом перечислено в 2006 году - 4600000 рублей, в 2007 году - 15650000 рублей, что явилось валовой прибылью Общества по проверяемым периодам.

При этом Общество ссылается на договор от 01.01.2005 N 1, согласно которого налогоплательщик не реже одного раза в год, по результатам своей деятельности осуществляет платежи ВОИ для реализации уставных задач по реабилитации инвалидов.

Вместе с тем, судами исходя из материалов дела, установлено, что хозяйственная деятельность в Общества в 2005 году убыточна, платежи в ВОИ не производились, в связи с чем, вызывает сомнение обязательный характер такого рода платежей. Перечисление платежей в рассматриваемом случае носит договорный характер, размер перечисляемых сумм определяется единственным учредителем и участником.

Согласно пункту 3 Договора ВОИ может осуществляет финансирование инвестиционных проектов, производственной деятельности, развитие материально-технической базы ООО "Арчединская промышленная группа", в том числе на: строительство основных фондов, приобретение основных средств и работ, связанных с доставкой, установкой, наладкой и вводом в эксплуатацию основных средств; на проектные, разрешительные мероприятия и иные мероприятия, связанные с разработкой и вводом в эксплуатацию основных средств, а также иные работы по реконструкции действующего производства.

Между тем доказательств такого финансирования ВОИ деятельности Общества, налогоплательщиком в суды первой и апелляционной инстанций не представлено.

В ходе налоговой проверки установлено, что средства, направляемые ВОИ в адрес ООО "Арчединская промышленная группа" не являются средствами по социальной защите инвалидов, так как налогоплательщик в своей деятельности использует труд инвалидов, численность которых составляет всего 2%, и незначительную долю расходов на оплату труда.

Судами на основе анализа расчетного счета ООО "Арчединская промышленная группа" так же сделан вывод об отсутствии необходимости отчисления обязательных платежей, поскольку установлено, что практически все перечисленные в виде обязательных платежей денежные средства исключаются из облагаемого дохода и в тот же день обратно возвращаются к ООО "Арчединская промышленная группа" для использования им по своему усмотрению.

Так, ООО "Арчединская промышленная группа" платежным поручением от 19.06.2007 N 796 с назначением платежа "на уставную деятельность ВОИ - оплата на мероприятия социальной защиты инвалидов..." перечисляет ВОИ сумму в размере 1900000 руб., а ВОИ в тот же банковский день перечисляет ООО "АПГ" по договору целевого финансирования сумму 1600000 руб.

Аналогично в отношении сумм в размере 1000000 руб. и в размере 600000 руб., перечисленных ООО "Арчединская промышленная группа" ВОИ соответственно, платежными поручениями от 27.06.2007 N 848, от 28.06.2007 N 853 с указанием таких же назначений платежей.

Такие же обстоятельства установлены судами и при исполнении договоров целевого финансирования от 18.06.2007 N 22, от 25.07.2007 N Цф-99/01/07, при перечислении ВОИ ООО "Арчединская промышленная группа" 14550000 руб., которые не были учтены Обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В 2007 году налогоплательщик операции по перечислению обязательных платежей отражал бухгалтерскими проводками: ДТ 20.1, 20.2 "Основное производств"; КТ 51 "Расчетный счет". Вместе с тем в конце года на суммы перечисленных платежей сделана корректировочная запись: КТ 20.1, 20.2 "Основное производство"; ДТ 91.2 "Прочие доходы и расходы".

При таких обстоятельствах, судебные инстанции обоснованно пришли к выводу, что расходы ООО "Арчединская промышленная группа" по перечислению платежей единственному участнику ВОИ, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, относятся к прочим расходам, не связанным с производством производимой продукции, не является платежами, уплата которых является условием для осуществления деятельности ООО "Арчединская промышленная группа", и не должны учитываться в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Суды законно и обоснованно отказали ООО "Арчединская промышленная группа" в признании недействительным оспариваемого решения в части доначисления 191227 рублей НДС, 18120 рублей пеней по хозяйственным отношениям с контрагентом ООО "АгроМир".

Отказывая в удовлетворении требования налогоплательщика в указанной части, суды исходили из того, что материалами дела установлен факт неполной уплаты налога за январь, февраль, май, сентябрь, октябрь, декабрь 2005 года, январь и сентябрь 2006 года, однако доначисленная к уплате сумма налога определена с учетом имеющейся по лицевому счету переплаты по налогу в сумме 238476 руб. по сроку уплаты 20.10.2006.

При этом расчет пени за несвоевременную уплату НДС на сумму 18120 рублей произведен с учетом состояния лицевого счета (пеня при наличии переплаты не начислялась).

За допущенное правонарушение в привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса отказано на основании пункта 4 статьи 109 и статьи 113 настоящего Кодекса, в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности.

Доводы Общества, приведенные в кассационной жалобе, о пропуске срока давности взыскания недоимки по налогам, подлежат отклонению как не основанные на нормах налогового законодательства.

Выводы арбитражного суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела, оснований для их переоценки кассационная инстанция в силу статьи 286 АПК РФ не имеет.

Другие доводы, приведенные налогоплательщиком в кассационной жалобе, не опровергают обстоятельств, установленных арбитражным судом первой и апелляционной инстанций при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность обжалованных судебных актов.

При таких обстоятельствах оснований для отмены принятых по делу решения и постановления не имеется. Суд первой и апелляционной инстанций правильно применил нормы права, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Волгоградская область от 18.11.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2010 по делу N А12-19321/2009 оставить без изменений, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Арчединская промышленная группа" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.