Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11 мая 2010 г. по делу N А12-19205/2009 Судами правомерно признаны недействительными ненормативные акты налогового органа, поскольку представленные счета-фактуры не повлекли изменения существенных для налогового учета данных (наименование товара, их количество, стоимость, сумма НДС, предъявленная покупателю), следовательно, обоснованность налоговых вычетов с авансов подтверждена (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 11 мая 2010 г. по делу N А12-19205/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области, г. Волгоград,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17.12.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 по делу N А12-19205/2009,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Волгоградский ремонтный завод бурового оборудования", г. Волгоград, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области, г. Волгоград, Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, г. Волгоград, о признании недействительными ненормативных актов,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Волгоградский ремонтный завод бурового оборудования" (далее - ООО "ВРЗБО", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными: решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 28.05.2009 N 15-13/4197 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, не измененной решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление) от 23.07.2009 N 559; решения налогового органа от 28.05.2009 N 15-13/4198 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению; решения УФНС России по Волгоградской области от 23.07.2009 N 559 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы в части, не изменяющей решение налогового органа от 28.05.2009 N 15-13/4197.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.12.2009, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010, заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с вынесенными судебными актами, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителя общества, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС, представленной ООО "ВРЗБО" за третий квартал 2008 года, результаты которой отражены в акте от 23.03.2009 N 15-10/2371.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 28.05.2009 N 15-13/4197 о привлечении ООО "ВРЗБО" к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 103465 руб. 79 коп. Также, данным решением налогоплательщику доначислен НДС в сумме 517328 руб. 96 коп. и начислены соответствующие пени, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, налоговым органом от 28.05.2009 N 15-13/4198 ООО "ВЗРБО" отказано в возмещении НДС в размере 693213 руб.

ООО "ВЗРБО" подана апелляционная жалоба в Управление, решением которого от 23.07.2009 N 559 жалоба общества была удовлетворена частично, а именно: мотивировочная часть решения налогового органа от 28.05.2009 N 15-13/4197 изменена с учетом мотивировочной части решения УФНС России по Волгоградской области в части НДС в размере 79918 руб. 36 коп.

Заявитель, не согласившись с решениями инспекции и Управления, обратился в арбитражный суд, судебными актами которого заявленные требования удовлетворены.

Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.

Удовлетворяя требования общества и признавая решения налоговых органов недействительными, суды исходили из того, что заявителем в подтверждение права на применение налоговой ставки 0 процентов был своевременно представлен полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, что свидетельствует о соблюдении им требований статьи 164 НК РФ. Кроме того, претензии инспекции к оформлению, представленных в подтверждение уплаты НДС на внутреннем рынке документов, не соответствуют обстоятельствам дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Как следует из решения инспекции, налоговым органом не опровергаются факты экспорта товара, оплаты товара и поступления валютной выручки. В обоснование своей позиции налоговый орган указывает, что ООО "ВРЗБО" при подаче уточненной декларации за третий квартал 2008 года не представило документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов и соответственно не имело права на применение налогового вычета. Так же налоговый орган считает, что налогоплательщиком представлены счета-фактуры на авансы, полученные им во втором квартале 2008 года, в том числе и новые счета-фактуры, а также вновь изготовленные книги покупок и книги продаж за третий квартал 2008 года.

Суды обоснованно признали несостоятельными доводы налогового органа с учетом того, что соответствующие документы, подтверждающие факт экспорта товара, оплаты товара и поступления валютной выручки, имелись в наличии у налогового органа на дату подачи уточненной налоговой декларации за третий квартал 2008 года и претензий по данным документам налоговым органом не предъявлялось. Факт представления документов ранее и их достоверность налоговым органом не оспаривается.

Следовательно, на момент принятия оспариваемого решения, у налогового органа имелись надлежащие документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. Кроме того, согласно главе 21 НК РФ налогоплательщику не запрещается подавать необходимые документы до принятия решения по результатам камеральной проверки.

Также судами дана надлежащая оценка доводам инспекции об отказе в применении налоговых вычетов в сумме 1307 руб. 90 коп. по счетам-фактурам от 31.07.2008 N 428ф2/2, от 29.08.2008 N 491/2ф2, от 24.09.2008 N 1451/08, от 30.09.2008 N 552ф2, от 30.09.2008 N 556ф2.

Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Судебными инстанциями установлено и материалами дела подтверждается, что приказом от 25.12.2007 N 27 ООО "ВЗРБО" утверждена учетная политика в целях налогообложения на 2008 год.

Согласно пункту 12 учетной политикой ООО "ВЗРБО", реализующего товары, как на внешнем, так и на внутреннем рынке, установлен следующий порядок учета НДС: сначала вся сумма "входного" налога принимается к вычету. В последующих налоговых периодах по мере сбора пакета документов, подтверждающих экспорт, налог перераспределяется на обороты по внешнему и внутреннему рынкам. Входной налог распределяется по операциям, облагаемым НДС по различным ставкам, в соответствии с этим приказом.

Судами установлено, что суммы налога, указанные в счетах-фактурах от 31.07.2008 N 428ф2/2, от 29.08.2008 N 491/2ф2, от 24.09.2008 N 1451/08, от 30.09.2008 N 552ф2, от 30.09.2008 N 556ф2, имеющие отношение к производству экспортируемого товара были заявлены к вычету в третьем квартале 2008, поскольку ранее не был собран полный пакет документов, предусмотренный статей 165 НК РФ.

Поскольку НК РФ не предусматривает порядка восстановления сумм НДС в случае, когда до подтверждения ставки 0 процентов налогоплательщик заявил к возмещению соответствующие суммы НДС по внутреннему рынку, порядок восстановления налога, принятый заявителем, не противоречит налоговому законодательству и позволяет налогоплательщику предъявлять к вычету по экспортным операциям НДС только за те материальные ресурсы, по которым соблюден их порядок принятия к вычету, предусмотренный статьями 171 и 172 НК РФ.

По не принятым налоговым органом налоговым вычетам в размере 22347 руб. 52 коп. и 11179 руб. 97 коп., оплаченным обществом за оказанные обществу с ограниченной ответственностью "Желдорэкспедиция-РД", открытому акционерному обществу "Центр по перевозке грузов в контейнерах "ТранКонтейнер", обществу с ограниченной ответственностью "Маркитант" транспортно-экспедиционные услуги, в связи с отсутствием товарно-транспортных накладных, отрывных талонов путевых листов при доставке грузов автотранспортом и железнодорожных накладных и квитанций разных сборов, в случае доставки товаров открытому акционерному обществу "Российские железные дороги", суды обоснованно указали, что товарно-транспортные накладные не имеют правового значения для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов, а лишь служат оправдательным документом для подтверждения оказанных услуг по движению груза с использованием транспортного средства.

Обществом в подтверждение совершения операций по перевозке груза были представлены договор транспортной экспедиции N 150 с открытым акционерным обществом "Российские железные дороги", договор транспортной экспедиции N ТЭ-0614/202/06 с открытым акционерным обществом "ТранКонтейнер", договор N 127 на организацию перевозки груза с обществом с ограниченной ответственностью "Маркитант", акты выполненных работ, счета-фактуры, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в том числе НДС.

Как установлено судебными инстанциями, акты выполненных работ составлены в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" закона и содержат все необходимые реквизиты. Счета-фактуры, также соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, и содержат все необходимые реквизиты.

Налоговым органом не представлены доказательства того, что услуги по перевозке груза вышеназванными организациями фактически не оказывались.

Также обоснованы доводы судебных инстанций о неправомерном отказе инспекции в применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в сумме 130423 руб. 52 коп., по счетам-фактурам от 14.07.2008 N 59, от 14.07.2008 N 60, от 17.07.2008 N 63, от 22.07.2008 N 65, от 28.07.2008 N 452, от 31.07.2008 N 3606, от 05.08.2008 N 71, от 18.08.2008 N в0003995, от 26.08.2008 N в0004169, от 31.08.2008 N 3.1.026858.08э3 по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в том числе, и при приобретении для перепродажи товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету на основании пункта 1 статьи 169 Кодекса является счет-фактура. Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса, несоблюдение которых не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Факт уплаты налогоплательщиком НДС поставщику товаров, оприходования и использования товаров налоговым органом не оспаривается.

Довод налогового органа, что налоговые вычеты необоснованно заявлены в третьем квартале 2008 года в связи с тем, что счета-фактуры относятся ко второму кварталу 2008 года, правомерно не принят судами, поскольку из анализа вышеприведенных правовых норм следует, что условиями для предъявления НДС к вычету являются: фактическое приобретение товаров (работ, услуг), наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счета-фактуры с указанием суммы НДС, а также принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет.

В рассматриваемом случае налоговые органы не оспаривают реальность совершенных обществом хозяйственных операций, а также право налогоплательщика на налоговый вычет по указанным операциям, полагая, что такое право возникло у общества в те налоговые периоды, когда товары (работы, услуги) были оплачены, а не в третьем квартале 2008 года, как заявил налогоплательщик.

Как следует из журнала полученных счетов-фактур за третий квартал 2008 года, вышеперечисленные счета-фактуры были получены обществом только в третьем квартале 2008 года, следовательно, обоснованно налоговые вычеты заявлены в третьем квартале 2008 года.

Кроме того, налоговым органом сделан вывод, что обществом в подтверждение права на вычет сумм налога, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (105955 руб.) по контрагентам: обществу с ограниченной ответственностью "ФинПромСтандарт", КБ "Арматура", закрытому акционерному обществу "Югнефтемаш", обществу с ограниченной ответственностью "Металл-Трейд", обществу с ограниченной ответственностью "СБС" налогоплательщиком не представлены счета-фактуры на авансы.

Судами установлено, что счета-фактуры в ходе проверки представлялись налоговому органу, однако не были им приняты из-за несоответствия информации в счетах-фактурах о номере, дате, сумме представленным платежным поручениям и книгам покупок и продаж за второй и третий кварталы 2008 года.

Как установлено судами, при составлении книги покупок в номерах счетов-фактур была допущена техническая ошибка. Факт неправильного отражения в книге покупок реквизитов сам по себе не свидетельствует об отсутствии фактических расходов на уплату этой суммы продавцу и не является достаточным основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Основанием для принятия покупателем сумм НДС к вычету является в соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ только счет-фактура, в связи с чем законодательство о налогах и сборах право на вычет не ставит в зависимость от правильности заполнения книги продаж или книги покупок.

Несостоятелен довод инспекции о том, что несоответствие номеров представленных счетов-фактур тем номерам счетов-фактур, которые указывались в книге покупок, является основанием для отказа в налоговых вычетах с оплаченных авансов.

Судами правомерно указано, что представленные счета-фактуры не повлекли изменения существенных для налогового учета данных (наименование товара, их количество, стоимость, сумма НДС, предъявленная покупателю), следовательно, обоснованность налоговых вычетов с авансов подтверждена.

Кроме того, нормы главы 21 НК РФ не содержат запрета вносить изменения в счета-фактуры, не соответствующие требованиям статьи 169 Кодекса, или заменять их на оформленные заново в соответствии с требованиями названной нормы.

Тем самым, обоснован вывод суда первой инстанции о неправомерном привлечении ООО "ВРЗБО" к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 103465 руб. 79 коп., доначислении НДС в сумме 517328 руб. 96 коп. и соответствующих пени, и отказе в возмещении НДС в размере 693213 руб.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17.12.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 по делу N А12-19205/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.