Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2009 г. N А33-441/2009 Суд отказал в признании незаконным постановления налогового органа, поскольку административным органом доказан состав административного правонарушения, выразившегося в неоприходовании в кассу денежной наличности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 10 ноября 2009 г. N А33-441/2009
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Зело" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Красноярскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным постановления от 23.12.2008 N 251 по делу об административном правонарушении.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 2 февраля 2009 года в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 27 июля 2009 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, и направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Красноярского края.

По мнению заявителя кассационной жалобы, поскольку Порядок ведения кассовых операций не устанавливает никаких специальных правил ведения кассовых операций для организаций, имеющих обособленные подразделения, то вывод арбитражного суда о правомерном привлечении общества к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, является необоснованным.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция считает доводы, изложенные в ней, несостоятельными, ссылаясь на законность и обоснованность принятых судебных актов.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили, отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов Арбитражного суда Красноярского края и Третьего арбитражного апелляционного суда о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа приходит к выводу о необоснованности доводов кассационной жалобы и отсутствии оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в соответствии со свидетельством серии 24 N 000135046, общество (г. Красноярск, ул. Республики,43) поставлено на учет по месту нахождения в Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Красноярска 29.08.2006.

Обособленное подразделение общества (г. Красноярск, ул. 60 лет Октября,45) состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Красноярскому краю.

Налоговой инспекцией проведена проверка соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт за период с 02.12.2008 по 11.12.2008 в филиале общества, расположенном по адресу: г. Красноярск, ул. 60 лет Октября, 45.

В ходе указанной проверки установлено, что на учете в налоговой инспекции состоит контрольно-кассовая техника: ЭКР 2102К N 1087858.

Согласно записям в журнале кассира-операциониста общая сумма выручки за проверяемый период составила 128 552 рубля 80 копеек. По данным бухгалтерского учета общая сумма выручки за период с 27.10.2008 по 27.11.2008 составила 128 365 рублей 80 копеек. Представлены акты о возврате денежных сумм покупателям на сумму 187 рублей по форме КМ-3.

В ходе проверки административным органом выявлено, что записи в кассовую книгу производятся не ежедневно, что свидетельствует о неоприходовании выручки в день ее получения, а именно обществом не оприходована выручка в сумме 2 336 рублей 27.10.2008; 4 255 рублей - 28.10.2008; 2 971 рубль - 29.10.2008; 2 283 рубля - 30.10.2008; 2 802 рубля - 01.11.2008; 4 533 рубля - 02.11.2008, 3 651 рубль - 04.11.2008; 2 389 рублей - 05.11.2008; 2 943 рубля - 06.11.2008; 2 555 рублей - 07.11.2008; 5 175 рублей - 08.11.2008, 4 208 рублей - 09.11.2008; 2 193 рубля - 11.11.2008; 3 585 рублей - 12.11.2008; 5 421 рубль - 13.11.2008; 4 739 рублей - 14.11.2008; 6 138 рублей - 15.11.2008; 2 701 рубль -16.11.2008; 4 259 рублей - 19.11.2008; 3 289 рублей - 20.11.2008; 2 786 рублей - 21.11.2008; 4 616 рублей - 22.11.2008; 5 152 рубля - 23.11.2008; 3 107 рублей - 25.11.2008; 7 097 рублей - 26.11.2008; 5 475 рублей - 27.11.2008.

Установив в действиях общества наличие состава административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее КоАП), административный орган составил протокол об административном правонарушении от 11.12.2008 N 251.

Постановлением от 25.12.2008 N 251 по делу об административном правонарушении общество привлечено к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП, в виде взыскания штрафа в сумме 40 000 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании его недействительным.

Арбитражный суд Красноярского края, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что административным органом доказан состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 15.1 КоАП, в действиях (бездействии) общества, выразившегося в неоприходовании в кассу денежной наличности.

Третий арбитражный апелляционный суд оставил в силе решение суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 2.1 КоАП административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП установлена административная ответственность.

В силу статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Согласно диспозиции статьи 15.1 КоАП состав правонарушения образуют несколько действий (бездействие), в том числе: неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, то есть фактическое получение выручки и неотражение ее в соответствующих бухгалтерских документах; несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств; накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Министерством финансов СССР от 29.07.1983 N 105, все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 N 40, утвержденного письмом Центрального Банка Российской Федерации от 04.10.1993 N 18 (далее - Порядок), установлено, что для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

В соответствии с пунктом 13 Порядка прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (пункт 14 Порядка).

Согласно пунктам 22, 24 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге, при этом записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итого операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Пунктом 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина Российской Федерации от 30.08.1993 N 104, предусмотрено, что по показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец, определяется сумма выручки.

Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой машины.

В силу пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухучета в хронологической последовательности. Основным требованием бухгалтерского учета признается требование полноты учета. Излишек имущества, в том числе денежных средств, должен выявляться организацией и оприходываться. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предыдущим периодам, производятся в отчетности, составляемой за период, в котором были обнаружены искажение ее данных.

Как правомерно указал арбитражный суд, из анализа указанных норм действующего законодательства следует, что под понятием "оприходование в кассу денежной наличности" понимается ряд последовательных действий, которые необходимо совершить в день ее поступления (в том числе оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах), невыполнение которых свидетельствует о нарушении порядка ведения кассовых операций.

Арбитражный суд первой и апелляционной инстанций в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав и оценив все имеющиеся в материалах дела доказательства, а именно: протокол об административном правонарушении от 11.12.2008 N 251, акт проверки полноты учета выручки от 11.12.2008 N 16-18/12, кассовую книгу, журнал кассира- операциониста, приходные кассовые ордера, отчеты кассира обоснованно пришли к выводу о том, что в проверяемом периоде в день получения выручка оприходована не была, в связи с чем в указанный выше период обществом допущены нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несвоевременном оприходовании в кассу денежной наличности.

Отклоняя довод общества о том, что в связи с территориальной удаленностью обособленного подразделения отсутствует возможность обеспечить безопасную ежедневную сдачу денежных средств в единую главную кассу организации, находящуюся по адресу г. Красноярск, ул. Республики, 43, хранение остатков неиспользованных денежных средств в одной кассе, подтверждение кассового остатка, контроль кассовой дисциплины, арбитражный суд правомерно пришел к выводу о том, что обществом не представлено доказательств того, что у него существовала объективная невозможность соблюдения установленного порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, обществом предпринимались какие-либо меры для соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций.

Довод общества о том, что кассовая книга находится не в торговой точке, расположенной по адресу: ул. 60 Лет Октября, д. 45, а в головном предприятии, в связи с чем все денежные поступления ежедневно фиксируются в журнале кассира-операциониста, тогда как сдача денежных средств в кассу производится один раз в неделю согласно приказу от 31.12.2005 N 7 об учетной политике, не может быть принят судом кассационной инстанции, поскольку как правильно указал арбитражный суд данное обстоятельство не свидетельствует о невозможности филиала сдавать денежную наличность ежедневно в соответствии с требованиями законодательства, поскольку местонахождение обособленного подразделения и местонахождение общества "Зело" - г. Красноярск. При этом вышеназванный внутренний приказ не соответствует положениям пунктов 22,24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Доводы общества о том, что законом предусмотрена возможность использования в качестве альтернативы операционных касс, где ведутся операционные кассовые книги, порядок передачи наличных денежных средств от торговых точек не установлен, данные о поступившей денежной наличности отражены в фискальных отчетах ККМ, в журнале кассира-операциониста, в квитанциях к приходно-кассовым ордерам, представленным налоговому органу, отсутствие в кассовой книге записи об учете поступивших денег не свидетельствует об их неоприходовании, также не могут быть приняты судом кассационной инстанции, поскольку не изменяют вывода о том, что полученная выручка в кассовой книге ежедневно обществом не отражалась в нарушение Порядка ведения кассовых операций.

При таких обстоятельствах правомерным является вывод арбитражного суда о законности и обоснованности постановления от 23.12.2008 N 251, в соответствии с которым общество привлечено к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа приходит к выводу о том, что решение Арбитражного суда Красноярского края от 2 февраля 2009 года по делу N А33-441/2009 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27 июля 2009 года по тому же делу основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от 2 февраля 2009 года по делу N А33-441/2009 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27 июля 2009 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.