Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 мая 2014 г. N Ф03-1770/14 по делу N А51-31603/2013

г. Хабаровск

15 мая 2014 г.

А51-31603/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 07 мая 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 мая 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Е.П. Филимоновой

Судей: Н.В. Меркуловой, И.В. Ширяева

при участии:

от заявителя: общества с ограниченной ответственностью "Востокфлот" - представитель не явился;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока - Михновец О.П., представитель по доверенности от 06.12.2013 N 11-06/01/019855;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Востокфлот"

на решение от 12.12.2013, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2014

по делу N А51-31603/2013 Арбитражного суда Приморского края

По заявлению общества с ограниченной ответственностью "Востокфлот"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока

о признании недействительным решения

Общество с ограниченной ответственностью "Востокфлот" (ОГРН 1062540030630, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (ОГРН 1042504383228, далее - инспекция, налоговый орган) от 15.08.2013 N 12/222 в части доначисления налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в сумме 410 541 руб., пеней в сумме 64 652 руб., взыскании штрафа, предусмотренного статьёй 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в сумме 82 108 руб. за неуплату налога на прибыль.

Решением суда от 12.12.2013, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2014, обществу в удовлетворении заявления отказано по мотиву необоснованности требований.

В кассационной жалобе общество предлагает решение суда первой и постановление апелляционного суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя жалобы, суды не учли, что перечень расходов, поименованный в пункте 48.5 статьи 270 Налогового кодекса, не является произвольным; расходы судовладельцев связаны непосредственно с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС), в рамках их использования для международных перевозок. Как указывает общество, судами не учтен пункт 4 Инструкции по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий основной эксплуатационной деятельности морского транспорта, утвержденной Письмом Минтранспорта Российской Федерации от 29.04.2994 N ВА-6/259, в соответствии с которым общехозяйственные расходы не являются непосредственно расходами на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с эксплуатацией судов. Кроме того, по мнению общества, ссылка судов на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.11.2010 N ВАС-7315/10 является необоснованной, поскольку обстоятельства данного дела не идентичны обстоятельствам по рассмотренному Президиумом ВАС РФ делу.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу, а также ее представитель в суде кассационной инстанции против доводов, изложенных в ней, возражает, просит судебные акты оставить без изменения как соответствующие налоговому законодательству и обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя инспекции, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 11.06.2013 N 12/158.

Рассмотрев акт и иные материалы проверки, возражения налогоплательщика, инспекцией принято решение от 15.08.2013 N 12/222 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в частности, по статье 122 Налогового кодекса в виде взыскания штрафа в сумме 82 108 руб. Этим же решением налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 410 541 руб., исчислены пени в сумме 64 652 руб.

Основанием для доначисления обществу налога на прибыль за 2011-2012 годы послужил вывод инспекции о неправомерном отнесении налогоплательщиком на расходы, уменьшающие доходы от реализации для целей налогообложения, общехозяйственных расходов в общей сумме 2 052 439 руб., относящихся к деятельности от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 01.10.2013 N 13-11/525 принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции оставлено без изменения, что послужило основанием для обращения ООО "Востокфлот" с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Проверяя на соответствие закону решение налогового органа, судебные инстанции полно и всесторонне исследовали имеющиеся в материалах дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности и пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

При разрешении спора судебными инстанциями установлено, что в 2010 и 2011 годах общество осуществляло деятельность по международным перевозкам, в том числе по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС.

Согласно подпункту 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС. Для целей настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

В силу части 2 статьи 252 Налогового кодекса расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в частности, подразделяются расходы на оплату труда (пункт 2 части 2 статьи 253 Налогового кодекса).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В свою очередь, положения пункта 48.5 статьи 270 Кодекса исключают из состава расходов, участвующих в определении налоговой базы по налогу на прибыль, расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.

В абзаце 4 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса определено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. При этом часть общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, определённая в вышеуказанном порядке, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Материалами дела подтверждается, что учетной политикой общества предусмотрено распределение косвенных расходов, аккумулируемых на счете 26 "Общехозяйственные расходы" между объектами калькулирования, в том числе и по виду деятельности "эксплуатация судов, зарегистрированных в РМРС".

Обстоятельства дела, установленные судебными инстанциями на основании исследования и оценки в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ имеющихся в деле доказательств, свидетельствуют о том, что в нарушение пункта 48.5 статьи 270 Налогового кодекса налогоплательщик для целей налогообложения учёл расходы на выплату заработной платы береговым работникам, на содержание офиса компании, а также иные расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием судов т/р "К. Щербаков", т/р "Таврия", зарегистрированных в РМРС.

С учётом установленных фактических обстоятельств, а также положений вышеупомянутых норм законодательства о налогах и сборах судебные инстанции пришли к правильному выводу об обоснованном доначислении налогоплательщику спорной суммы налога на прибыль, исчислении пеней и привлечении к налоговой ответственности, обоснованно отказав в признании недействительным оспариваемого ненормативного акта.

Доводы, приведенные заявителем в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами правовых норм; были предметом рассмотрения и надлежащей правовой оценки в апелляционном суде; направлены на переоценку доказательств и установленных фактических обстоятельств, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 12.12.2013, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2014 по делу N А51-31603/2013 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Е.П. Филимонова

Судьи

Н.В. Меркулова И.В. Ширяев