Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 января 2021 г. N Ф03-6000/20 по делу N А80-29/2020

г. Хабаровск

26 января 2021 г.

А80-29/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 января 2021 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Черняк Л.М.

судей Меркуловой Н.В., Филимоновой Е.П.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Рудник Валунистый": Краснов П.А., представитель по доверенности от 02.04.2020 N РВ-10/20;

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу: представитель не явился;

от Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу: представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Рудник Валунистый"

на решение от 25.06.2020, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2020

по делу N А80-29/2020 Арбитражного суда Чукотского автономного округа

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Рудник Валунистый" (ОГРН 1118706000731, ИНН 8706006129, адрес: ул. Рультытегина, д. 2B, г. Анадырь, Чукотский автономный округ, 689000)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (ОГРН 1048700606811, ИНН 870900825, адрес: ул. Энергетиков, д. 14, г. Анадырь, Чукотский автономный округ, 689000)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (ОГРН 1048700606745, ИНН 8709010300, адрес: ул. Энергетиков, д. 14, г. Анадырь, Чукотский автономный округ, 689000)

о признании недействительным решения

установил: общество с ограниченной ответственностью "Рудник Валунистый" (далее - заявитель, общество, ООО "Рудник Валунистый") обратилось в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (далее - инспекция, налоговый орган) от 27.08.2019 N 99 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (далее - УФНС России по ЧАО, управление).

Решением суда от 25.06.2020, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2020, в удовлетворении требований общества отказано.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе общества полагающего, что обжалуемые судебные акты приняты с нарушением норм материального и процессуального права при не соответствии выводов фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем просит их отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы полагает, что судами не учтено несение налогоплательщиком расходы в целом по работам, связанным с освоением месторождения (реальные затраты); общество действительно понесло указанные расходы, что не оспаривается налоговым органом, поэтому имеет право снизить налогооблагаемую базу на сумму обоснованных и документально подтвержденных затрат; суды не определили сумму реальных налоговых обязательств налогоплательщика; судами не дана оценка доводу общества о том, что учетная политика в 2015 году не менялась, то есть действовала ранее утвержденная учетная политика, которая представлялась налоговому органу в рамках камеральной проверки уточненной налоговой декларации за 2014 год; ошибки в первичных документах не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов, в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль.

Инспекция и управление отзывы на кассационную жалобу не представили, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе посредством размещения соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, заслушав представителя общества, а также проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, ООО "Рудник Валунистый" осуществляет добычу руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов плат. гр.) в качестве основного вида деятельности, а также дополнительные виды деятельности.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год (корректировка N 3), обществом представлена еще одна уточненная декларация (корректировка N 4).

При этом налоговым органом установлено, что налогоплательщиком документально не подтверждены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, на сумму внесенных изменений в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год (корректировка N 4) в размере 184 234 406 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 01.04.2019 N 99, а также проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, направлены требования о представлении документов, допрошены свидетели.

27.08.2019 по результатам рассмотрения акта проверки, а также дополнительно представленных документов и возражений общества, уточнений и дополнений к возражениям, налоговым органом вынесено решение N 99 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, уменьшить заявленный убыток от ведения финансово-хозяйственной деятельности в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год (корректировка N 4) на сумму 184 234 406 руб.

Решением УФНС России по ЧАО от 01.11.2019 N 05-10/10092 в удовлетворении апелляционной жалобы общества на решение инспекции отказано.

Не согласившись с решением инспекции от 27.08.2019 N 99, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований обществу, суды правомерно руководствовались следующим.

Согласно статье 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

На основании статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений (пункт 8.3 статьи 88 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу положений статьи 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) оформлению первичным учетным документом подлежит каждый факт хозяйственной жизни организации.

В пункте 1 статьи 283 НК РФ закреплено положение, согласно которому налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при исчислении указанного налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу пунктом 4 статьи 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Порядок документального оформления затрат установлен Законом N 402-ФЗ и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Установленный пунктом 4 статьи 283 НК РФ порядок нельзя признать соблюденным в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов.

Согласно пункту 4 статьи 88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Учитывая, что по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год (корректировка N 4) не подтверждены данные по внесенным изменениям в сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации, отраженных в спорной уточненной налоговой декларации на указанную сумму, суды пришли к обоснованному выводу о правомерности оспариваемого решения налогового органа.

Доводы общества о том, что учетная политика в 2015 году не менялась, то есть действовала ранее утвержденная учетная политика, которая представлялась налоговому органу в рамках камеральной проверки уточненной налоговой декларации за 2014 года, отклоняются судом кассационной инстанции в силу следующего.

Судами установлено, что обществом заявлены расходы в налоговой декларации как понесенные в 2014 году, так и расходы 2015 года.

Согласно статье 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

В нарушение положений статьи 314 НК РФ, для целей возможного определения доли расходов, учитываемых в текущем отчетном периоде, налогоплательщик не представил аналитические регистры налогового учета с отражением сведений о расходах отдельно по 2014 году и по 2015 году.

Довод заявителя жалобы о том, что ошибки в первичных документах не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль, отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку при проведении проверки инспекцией установлено, что имеющиеся в первичных учетных документах общества ошибки, недочеты и несоответствия препятствуют идентифицировать обстоятельства факта хозяйственной жизни общества и реально проверить достоверность заявленных расходов, поскольку с учетом совокупности всех изложенных обстоятельств и фактов, а также документов, имеющихся в материалах дела, обществом не обеспечено представление полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине внесенных изменений в показатели по расходам по уточненной налоговой декларации (корректировка N 4), определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода - 2015 год, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Вопреки доводам кассационной жалобы все имеющиеся в деле документы общества оценены судами в совокупности и взаимной связи, с учетом имеющихся в деле доказательств. Каких-либо противоречий, влияющих на результат рассмотрения спора, между имеющимися в деле доказательствами и обстоятельствами суд округа не усматривает.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования и всестороннего рассмотрения судами первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку и обоснованно отклонены судами по мотиву неосновательности, поскольку при проверке материалов дела не нашли своего подтверждения. При этом судебными инстанциями со ссылкой на имеющиеся в деле документы аргументированы сделанные выводы.

Приведенные обществом в кассационной жалобе доводы направлены исключительно на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что согласно статье 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Принимая во внимание, что доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 25.06.2020, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2020 по делу N А80-29/2020 Арбитражного суда Чукотского автономного округа оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Л.М. Черняк

Судьи

Н.В. Меркулова Е.П. Филимонова