Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 марта 2012 г. N Ф04-311/12 по делу N А45-9259/2011

г. Тюмень

16 марта 2012 г.

Дело N А45-9259/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 марта 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Перминовой И.В.

судей Кокшарова А.А.

Роженас О.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кропочевой Л.В. рассмотрел в судебном заседании с использование систем видеоконференц-связи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Проектно-строительная фирма "Сибирь" на решение от 12.08.2011 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Тарасова С.В.) и постановление от 02.11.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Скачкова О.А., Кулеш Т.А., Хайкина С.Н.) по делу N А45-9259/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Проектно-строительная фирма "Сибирь" (630099, г.Новосибирск, ул.Садовая, 20, ОГРН 1025401918244, ИНН 5405171892) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (630000, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Кирова, 36, ОГРН 1045402551809, ИНН 5406300195) о признании недействительными решений.

В заседании приняли участие представители:

от заявителя - Андриянова Е.А. по доверенности от 23.01.2012 N 20, Юдина Е.В. по доверенности от 23.01.2012 N 12;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области - Дегтярева Н.В. по доверенности от 12.03.2012 N 36, Стародубцев Р.Ю. по доверенности от 30.12.2011 N 7, Сережкина Н.А. по доверенности от 30.12.2011 N 2.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Проектно-строительная фирма "Сибирь" (далее - ООО "ПСФ "Сибирь", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными решений от 15.03.2011 N 0807.1/3 о привлечении к налоговой ответственности и N 08-07.1/28 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость.

Решением от 12.08.2011 Арбитражного суда Новосибирской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением от 02.11.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.

ООО "ПСФ "Сибирь" обратилось с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Подробно доводы Общества изложены в кассационной жалобе и дополнении к ней.

ООО "ПСФ "Сибирь" обратилось с заявлением о замене стороны в деле, в соответствии с которым просит в связи с реорганизацией в форме присоединения заменить ООО "ПСФ "Сибирь" его правопреемником - обществом с ограниченной ответственностью "Строительный трест N 28".

Кассационная инстанция в соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производит замену ООО "ПСФ "Сибирь" на его правопреемника - общество с ограниченной ответственностью "Строительный трест N 28" (117292, г.Москва, ул. Профсоюзная, 26/44, пом.2, комн.1, ОГРН 1115476107119, ИНН 5406682434).

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция считает доводы жалобы несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения.

В соответствии с частями 1 и 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При рассмотрении дела арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, дополнений к кассационной жалобе, отзыва на данную жалобу, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка 2-ой уточненной налоговой декларации ООО "ПКФ "Сибирь" по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года, представленной в налоговый орган 14.10.2010.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 28.01.2011 N 08-07.1/4 с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства.

По результатам рассмотрения материалов проверки 15.03.2011 Инспекцией вынесено решение N 08-07.1/3 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого в порядке пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение N 08-07.1/28 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Указанными решениями налогоплательщику доначислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 80 760 182 руб., начислены пени по нему в размере 6 245 391,71 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 16 152 036,40 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, а также отказано в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 12 584 930 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 03.05.2011 N 212 решения Инспекции оставлены без изменения.

Не согласившись с решениями Инспекции от 15.03.2011 N 08-07.1/3 и N 08-07.1/28, Общество оспорило их в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав положения статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, исходили из того, что для подтверждения налоговых вычетов налогоплательщик должен представить все необходимые для их применения документы в налоговый орган; документы, представляемые в налоговый орган с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Судами установлено, что ООО ПСФ "Сибирь" 14.10.2010 в налоговый орган представило 2-ую уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года, в которой налогоплательщиком заявлена сумма налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета в размере 12 584 930 руб., которая сложилась в результате превышения суммы заявленных налоговых вычетов в размере 93 345 112 руб. над общей суммой исчисленного налога в размере 80 760 182 руб.

Сумма вычетов в размере 93 345 112 руб. сформировалась из суммы налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) в размере 79 088 073 руб., и суммы налога, исчисленной с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере 14 257 039 руб.

Представляя в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года с заявленной суммой налоговых вычетов в размере 93 345 112 руб., документов, подтверждающих правомерность предъявленных налоговых вычетов, налогоплательщиком в налоговый орган представлено не было.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом с целью проверки обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению из бюджета на основании пункта 8 статьи 88, пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, были направлены ООО ПСФ "Сибирь" требования о предоставлении документов (информации), подтверждающих заявленные вычеты от 25.08.2010 N 08-07/6121, от 09.11.2010 N 08-07/6316, от 13.12.2010 N 08-07/6646, от 15.12.2010 N 08-6653. Во исполнение указанных требований налогоплательщиком представлена в налоговый орган часть документов, а именно: книга покупок и книга продаж за 1 квартал 2010 года, счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров (работ, услуг), в счет которой налогоплательщик получил аванс, счета-фактуры от поставщика (выборочно), оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, дополнительный лист книги покупок за 1 квартал 2010 года.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о документальном неподтверждении налогоплательщиком обоснованности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 93 345 112 руб. по налоговой декларации за 1 квартал 2010 года.

Так, налоговым органом указано, что в части вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в размере 79 088 073 руб., Обществом не представлены в налоговый орган первичные документы, являющиеся основанием для принятия товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету (товарные накладные, акты о приемке товаров (работ, услуг) и др.), не представлены регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 07, 08, 19, 60, 62.

В части вычетов сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с сумм частичной оплаты, подлежащих вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере 14 257 039 руб. Обществом не представлены счета-фактуры, подтверждающие исчисление налога на добавленную стоимость при получении авансовых платежей в сумме 14 257 039 руб., не представлены документы, подтверждающие отгрузку товаров (работ, услуг), в счет которой налогоплательщиком ранее были получены авансовые платежи и заявлен вычет, договоры, на основании которых была осуществлена отгрузка, товаросопроводительные документы, регистры аналитического бухгалтерского учета, платежно-расчетные документы, подтверждающие получение и перечисление ООО ПСФ "Сибирь" авансовых платежей. В книге продаж за 1 квартал 2010 года не отражены счета-фактуры, подтверждающие отгрузку товара в отчетном периоде, по которым ранее были получены авансовые платежи.

Данные обстоятельства Обществом не опровергнуты.

Довод Общества о том, что документы не были им представлены в налоговый орган по причине нахождения их на аудиторской проверке, был предметом исследования арбитражного суда, который обоснованно его отклонил, указав на то, что проведение аудиторской проверки является инициативой Общества и не исключает возможность временного изъятия документов с аудиторской проверки для представления их в налоговый орган. Учитывая, что вычеты по налогу на добавленную стоимость носят заявительный характер и обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, довод Общества о непредставлении документов по уважительной причине не обоснован.

Сопоставив данные, отраженные в счетах-фактурах и актах о приемке выполненных работ (формы КС-2), суды установили расхождения в стоимости выполненных работ.

Судами также установлено, что в числе контрагентов, по отношениям с которыми заявлены спорные вычеты, указаны поставщики ООО "Грант" и ООО "СтройМонтаж-Трейдинг", реальность хозяйственных операций с которыми не подтверждена в ходе выездной налоговой проверки ООО ПСФ "Сибирь", проведенный за предыдущий налоговый период - за 2009 год, по результатам которой принято решение о привлечении к налоговой ответственности от 23.06.2011 N 27.

Исходя из изложенного, арбитражный суд пришел к обоснованному выводу, что на момент принятия Инспекцией оспариваемых решений налоговый орган принял все необходимые меры для истребования у Общества документов, подтверждающих налоговые вычеты, отраженные в налоговой декларации за 1 квартал 2010 года, однако Общество не подтвердило документально налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем налоговый орган правомерно отказал в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 12 584 930 руб.

Оставляя без изменения судебные акты, кассационная инстанция принимает во внимание то обстоятельство, что налогоплательщик впоследствии дважды изменял сумму налога, заявленную к возмещению, в связи с чем им в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации были поданы (03.08.2011 и 24.08.2011) уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года. В конечном итоге сумма налоговых вычетов снижена налогоплательщиком с 93 345 112 руб. до 70 419 170 руб., а сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, снизилась с 12 584 930 руб. до 349 669 руб.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция указала, что налогоплательщиком 10.11.2011 представлена 5-ая уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года, по которой заявлено возмещение налога на добавленную стоимость в размере 36 233 руб. Данное обстоятельство подтверждено представителем Общества в судебном заседании кассационной инстанции.

Исходя из изложенного, учитывая, что предметом по настоящему спору являются решения налогового органа, принятые по результатам камеральной проверки 2-ой уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года, в которой показатели значительно отличаются от показателей последующих уточненных налоговых деклараций, арбитражный суд сделал правильный вывод о том, что отличия между представленными налоговыми декларациями свидетельствуют о законности решений Инспекции в отношении неподтверждения налогоплательщиком налоговых вычетов в размерах, заявленных по 2-ой уточненной налоговой декларации, и правомерном отказе в возмещении налога на добавленную стоимость.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения суда первой инстанции, повторяют доводы апелляционной жалобы и им дана верная правовая оценка.

Выводы, содержащиеся в судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и оснований для их переоценки кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

Нарушений судами норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 12.08.2011 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 02.11.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-9259/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

И.В. Перминова

Судьи

А.А. Кокшаров О.Г. Роженас