Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19 декабря 2014 г. N Ф09-8692/14 по делу N А71-14555/2013

Екатеринбург

19 декабря 2014 г.

Дело N А71-14555/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 декабря 2014 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д. В.,

судей Вдовина Ю. В., Гавриленко О. Л.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Народное творчество" (далее - ООО "Народное творчество", общество, налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 24.04.2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Никитина К.Г. (доверенность от 01.08.2013 б/н);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) - Куликов А.Ю. (доверенность от 01.01.2014 N 7).

ООО "Народное творчество" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики к инспекции с заявлением о признании незаконным решения от 25.09.2013 N 26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 132 171 руб., налога на прибыль организаций в сумме 524 835 руб., налога на имущество организаций в сумме 1286127 руб., начисления соответствующих сумм штрафов и пеней, а также штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в сумме 84 519 руб. (с учетом уточнения заявленного требования в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 24.04.2014 (судья Иютина О.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 (судьи Савельева Н.М., Борзенкова И.В., Полевщикова С.Н.) в связи с принятием отказа ООО "Народное творчество" от заявленных требований в части признания недействительным оспариваемого решения инспекции в части доначисления НДС в сумме 1 132 171 руб., соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, решение суда в вышеуказанной части отменено, производство по делу прекращено. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налогоплательщик просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт.

ООО "Народное творчество" жалобы считает, что выплачиваемые поставщику премии носили возмездный характер, поскольку премии выплачиваются взамен возмездного предоставления - закупа товара определенного объема, в связи с чем заявитель правильно применил подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ и учитывал доход по мере поступления документов.

Заявитель жалобы полагает, что налог на имущество организаций с основного средства, поставленного на учет в 2009 году, следует исчислять исходя из цены объекта на основании актов КС-2 и КС-3 по состоянию на 21.01.2009, т.е. исходя из сумм расходов, непосредственно потраченных на объект, а не просто перечисленных партнерам. На момент принятия объекта к учету сумма расходов, понесенных заявителем на его приобретение, составляла 31 432 525 руб.

Налогоплательщик указывает на то, что акт от 21.01.2009 N 24, на который ссылается суд, принят не был, на нем отсутствует подпись и печать ООО "Народное творчество".

В представленном на кассационную жалобу отзыве налоговый орган просит в удовлетворении жалобы обществу отказать, ссылаясь на необоснованность изложенных в ней доводов.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Народное творчество" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 инспекцией составлен акт от 16.08.2013 N 27 и вынесено решение от 25.09.2013 N 26 о привлечении к налоговой ответственности, которым налогоплательщику в том числе доначислены налог на прибыль организаций в сумме 609 354 руб., налог на имущество организаций в сумме 1 286 127 руб., соответствующие суммы пеней и штрафов.

Названное решение обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 05.12.2013 N 06-07/17716@ решение налогового органа утверждено.

Не согласившись с решением инспекции в части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что в 2009-2011 годах между ООО "Народное творчество" и организациями-поставщиками обществами с ограниченной ответственностью "Бонитта", "Альтэрос", "Амирис-Маркет", "КСХ", "Оптима", "РМ-плюс", "Стартпром", ТД "Электроника", "Элком Техник", "Малтум", "Триал-Трейд", закрытым акционерным обществом "Спектрум Брэнде", в дополнение к договорам поставки заключались дополнительные соглашения на предоставление премий, бонусов.

Инспекция в ходе проверки пришла к выводу о том, что заявителем несвоевременно и не в полном объеме отражены во внереализационных доходах суммы дохода в виде премии (бонусов), предоставленных поставщиками за достигнутый объем покупок, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 3 046 771 руб. и неуплату налога на прибыль организаций, с учетом авансовый платежей, в размере 609 354 руб.

Налоговый орган считает, что сумму премий (бонусов) следует отражать датой, соответствующей дате актов расчета бонусов за достигнутый объем поставок, т.е. дате совершения хозяйственной операции и составления бухгалтерского первичного документа (в этом же периоде отражали хозяйственные операции поставщики), а общество полагает, что премии следует отражать в периоде, когда документы налогоплательщиком получены.

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 271 Кодекса для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов: в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), по иным аналогичным доходам.

Руководствуясь положениями названной нормы права, суды пришли к верному выводу о том, что факт несвоевременного отражения ООО "Народное творчество" в бухгалтерском и налоговом учете внереализационных доходов в виде полученных бонусов и премий подтвержден материалами дела.

Судами отмечено, что в результате несвоевременного учета ООО "Народное творчество" занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009-2010 гг. на сумму 3 046 771 руб. В 2011 г. в связи с тем, что суммы бонусов (премии) отражались ООО "Народное творчество" несвоевременно, излишне отражена сумма в размере 3 046 771 руб., не отражена сумма 738 974,0 руб., что привело к завышению налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 2 307 797 руб. и неуплате налога на прибыль организаций в размере 609 354 руб.

Довод налогоплательщика о том, что в данном случае выплачиваемые поставщику премии носят возмездный характер, поскольку премии выплачиваются взамен возмездного предоставления - закуп товара определенного объема, в связи с чем, подлежит применению пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, то есть заявитель правомерно учитывал доход по мере поступления документов, был предметом рассмотрения апелляционного суда.

Как верно указано судом апелляционной инстанции, право выбора даты получения внереализационных доходов в соответствии с указанной нормой ограничено рамками отчетного (налогового) периода.

Инспекция по результатам выездной налоговой проверки пришла к выводу о том, что ООО "Народное творчество" занижена налоговая база по налогу на имущество организаций в связи с занижением первоначальной стоимости основных средств по объекту, расположенному по адресу: г. Ижевск ул. Ленина, 45, за 2009 год в размере 25 957 899 руб., за 2010 год в размере 27 439 514,34 руб., за 2011 год в размере 5 062 917 руб., что повлекло за собой неполную уплату налога на имущество организаций за указанные периоды в размере 1 286 127 рублей.

Судами установлено и из материалов дела следует, что между обществом с ограниченной ответственностью "Управление капитального строительства" "Удмуртия" (далее - ООО "УКС "Удмуртия", заказчик) и ООО "Народное творчество" (инвестор) был заключен договор от 09.09.2008 N 5, согласно которому инвестор принимает участие в инвестировании проектирования и строительства 16-го этажа от уровня земли объекта "Многоэтажное здание бизнес-центра с подземной автостоянкой в 5 квартале Гольянского поселка Первомайского района г. Ижевска", расположенного по адресу г. Ижевск, ул. Ленина, 45, а заказчик обязуется передать в собственность инвестору после ввода объекта в эксплуатацию и внесения всех сумм, предусмотренных настоящим договором, указанные нежилые помещения.

Заказчик обязуется: передать нежилые помещения инвестору по акту приема-передачи, для выполнения внутренних перегородок, чистовой отделки, внутренней разводки инженерных коммуникаций, кроме приточной вытяжной системы вентиляции за исключением периферийной разводки, блоков центральной системы кондиционирования, систем пожаротушения, охранно-пожарной сигнализации, отопления, электроснабжения, водоснабжения, магистральных и сантехнических стояков, дымоудаления, подготовки оснований под покрытие полов, облицовки лоджий и балконов плиткой, оборудование здания системой контроля и управления доступа после внесения первого платежа, предусмотренного пунктом 3.3 договора, при условии выполнения покупателем пункта 2.2.2 договора. Помещения подлежат передаче в том состоянии, в котором они находятся на момент подписания договора, (п. 2.1.2, 2.1.3 договора).

В соответствии с п. 2.1.4 договора заказчик обязуется обеспечить ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта в установленном порядке в срок до 01.11.2008.

Согласно п. 2.2 договора инвестор обязуется: внести инвестиционный взнос в размере и порядке, установленном договором; не позднее 15 сентября 2008 года согласовать с заказчиком планировки выполнения внутренних перегородок, размещения людей, чистовой отделки и внутренней разводки инженерных коммуникаций.

Согласно п. 3.1 договора размер инвестиционного взноса нежилого помещения на момент заключения договора составляет 65 000 000 рублей.

В силу п. 3.3 договора инвестор осуществляет инвестиционный взнос заказчику, указанный в п. 3.1 договора, в следующие сроки: 20 000 000 руб. - до 10.09.2008; 15 000 000 руб. - до 05.10.2008; 15 000 000 руб. - до 25.12.2008; - 15 000 000 руб. - до 14.01.2009.

Инвестиционный договор от 09.09.2008 N 5 стороны признали полностью исполненным как со стороны заказчика, так и со стороны инвестора.

По акту приема-передачи имущества от 21.09.2009 ООО "Управление капитального строительства" "Удмуртия" передало, а ООО "Народное творчество" (собственник) приняло помещение общей площадью 738,7 кв. м, расположенное на 16-м этаже, номер помещения на поэтажном плане согласно кадастрового паспорта от 22 декабря 2008 г.: 2; 3; 6-22; 25-29, инвентарный номер 45545, находящиеся в Многоэтажном здании бизнес-центра с подземной автостоянкой, расположенном по адресу: Ижевск, ул. Ленина, 45. Согласно п. 3 акта приема-передачи имущества от 21.01.2009 претензий у собственника по передаваемым помещениям не имеется. Обязательства заказчика по инвестиционному договору от 09.09.2008 N 5исполнены.

Управлением Федеральной регистрационной службы по Удмуртской Республике заявителю выдано свидетельство о государственной регистрации права от 03.02.2009 N 18АА771971. Согласно данному свидетельству зарегистрировано право собственности ООО "Народное творчество" на нежилое помещение общей площадью 738,7 кв. м, на 16 этаже, номера на поэтажном плане 2, 3, 6-22, 25-29, расположенное по адресу г. Ижевск, ул. Ленина, 45 (условный) номер 18-18-01/002/2009-121, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 03.02.2009 сделана запись регистрации N 18-18-01/002/209-121.

Сумма расходов, понесенных заявителем на приобретение указанного недвижимого имущества, являющегося основным средством, составила 65 000 000 руб., что сторонами не оспаривается.

Налог на имущество организаций исчислен обществом за 2009 и 2010 гг. исходя из цены объекта на основании актов КС-2 и КС-3 - 31 432 525 руб., и только начиная с 2011 года, когда от Заказчика получена дополнительная счет-фактура N 8 на оставшуюся сумму, налог исчислен от цены 65 000 000 руб.

Суды, признавая решение налогового органа в данной части законным, правомерно руководствовались следующим.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01).

Пунктами 7 и 8 ПБУ 6/01 определено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Таким образом, формирование первоначальной стоимости объекта является условием включения объекта в состав основных средств, так как до формирования первоначальной стоимости налогоплательщик не может учитывать объект в качестве основного средства.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что в соответствии с инвестиционным договором от 09.09.2008 N 5 размер инвестиционного взноса, внесенного налогоплательщиком на строительство нежилых помещений, которые вошли в состав основных средств общества, составил 65 000 000 руб. Право собственности ООО "Народное творчество" на нежилое помещение общей площадью 738,7 кв. м, на 16 этаже, номера на поэтажном плане 2, 3, 6-22, 25-29, расположенное по адресу г. Ижевск, ул. Ленина, 45 (условный) номер 18-18-01/002/2009-121, зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 03.02.2009.

С учетом изложенного суды пришли к правомерному выводу о том, что ООО "Народное творчество" должно было принять к бухгалтерскому учету нежилые помещения, расположенные по адресу г. Ижевск, ул. Ленина, 45 по первоначальной стоимости в размере 65 000 000 рублей, включающей в себя все расходы.

При таких обстоятельствах суды признали оспариваемое решение налогового органа в данной части законным и обоснованным.

Доводы налогоплательщика, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.

Выводы судов и установленные фактические обстоятельства переоценке судом кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежат.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу N А71-14555/2013 Арбитражного суда Удмуртской Республики оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Народное творчество" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Народное творчество" из федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб. излишне уплаченную по платежному поручению от 28.10.2014 N 355.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Д.В.Жаворонков

Судьи

Ю.В.Вдовин О.Л.Гавриленко