Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26 февраля 2018 г. N Ф09-110/18 по делу N А47-6331/2017

 

Екатеринбург

 

26 февраля 2018 г.

Дело N А47-6331/2017

 

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 февраля 2018 г.

 

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Поротниковой Е. А.,

судей Кравцовой Е. А., Токмаковой А. Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Оренбургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - учреждение, фонд) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 23.08.2017 по делу N А47-6331/2017 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2017 по тому же делу.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Публичное акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги" в лице Восточного производственного отделения Филиала публичного акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги" - "Оренбургэнерго" (далее - заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании незаконным решения фонда от 05.05.2017 N 71 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании.

Решением суда от 23.08.2017 (судья Сердюк Т.В.) заявленные требования удовлетворены. Решение фонда признано судом незаконным. Суд обязал учреждение устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2017 (судьи Костин В.Ю., Арямов А.А., Малышев М.Б.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе учреждение просит указанные судебные акты отменить, принять до делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, что привело к ошибочному выводу о правомерном невключении заявителем в облагаемую базу выплат, связанных со смертью родственников (братьев) работников. Так, в обоснование своих доводов заявитель ссылается на положения ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", в которой приведен исчерпывающий перечень законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам и, исходя из того, что братья, согласно ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации, к членам семьи не относятся, фондом правомерно и обоснованно доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Также отмечает, что правоотношения по агентским договорам, заключенными между заявителем и физическими лицами, фактически являются трудовыми отношениями, поскольку имеет место формальный подход к их заключению, в условиях договоров за физическим лицом закреплен определенный участок работы, у исполнителя имеется плановое задание, объем работ не конкретизирован.

Инспекция представила отзыв на кассационную жалобу, в котором просит обжалуемые решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

При рассмотрении спора судами установлено, что учреждением проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) им страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 31.03.2017 N 232 и принято решение от 05.05.2017 N 28 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа за неуплату или неполную уплату страховых взносов в размере 23 688 руб. 46 коп., начислены пени в сумме 24 741 руб. 50 коп., страховые взносы в сумме 118 442 руб. 30 коп.

Основанием для привлечения общества к ответственности послужили выявленные в ходе проверки нарушения, а именно: заявителем не начислены страховые взносы на сумму материальной помощи в связи со смертью лица, не являющегося членом семьи, а также в проверяемом периоде не начислялись страховые взносы на выплаты в пользу физических лиц по договорам на оказание услуг.

Полагая, что указанное решение фонда не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из правомерности невключения заявителем в облагаемую базу выплат, связанных со смертью родственников (братьев) работников, а также выплат по агентскими договорам с физическими лицами.

Выводы судов являются правильными, соответствуют материалам дела и действующему законодательству.

В силу ч. 1 ст. 198, ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 указанного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, входят, в том числе, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В силу ст. 56, 57 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Согласно ст. 135 Трудового кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В то же время, из содержания ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ следует, что к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

На основании ст. 15 Трудового кодекса трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.

В соответствии с трудовым законодательством регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, и изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений и трудовых договоров. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (ст. 16 Трудового кодекса).

Статьей 129 Трудового кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 Трудового кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, как верно указали суды, объектом обложения страховыми взносами эти выплаты не являются, включению в базу для начисления страховых взносов не подлежат.

Указанный вывод подтверждается правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.

Судами установлено и из материалов дела следует, что в проверяемый период страхователем в качестве базы для начисления страховых взносов не были учтены суммы материальной выплаты в связи со смертью родственников, в размере 23 310 руб. работникам филиала общества. Названные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными обществом с работниками. В данном случае основанием для таких выплат являлся коллективный договор, подп. "б" п. 6.3 которого обществом предусмотрена выплата материальной помощи работникам, в связи со смертью близких родственников (супруга (супруги), детей, родителей, родных братьев и сестер.

Поскольку между обществом и его работниками заключен коллективный договор в целях создания системы социально-трудовых отношений, которая бы способствовала стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, установлению социально-трудовых прав и гарантий, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон, то социальные выплаты, основанные на коллективном договоре, объектом обложения страховыми взносами не являются, включению в базу для начисления страховых взносов не подлежат.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что спорные выплаты социального характера, произведенные обществом своим работникам в связи со смертью близких родственников, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы.

Следовательно, у фонда не имелось оснований для включения спорных выплат в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления пеней и штрафных санкций.

С учетом изложенного оспариваемые решение фонда в указанной части правомерно признано судами недействительным.

Согласно положениям ст. 702, 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В ходе проверки по существу законности оспариваемого решения фонда в части начисления им страховых взносов на сумму вознаграждений по договорам оказания услуг, заключенным с физическими лицами на исполнение обязанностей контролеров, снятие показаний приборов учета в размере 4 060 906 руб. 95 коп. суды, руководствуясь ст. 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оценив представленные в материалы дела договор возмездного оказания услуг от 29.05.2015 N 1530-003661 и агентский договор от 01.02.2010 N 1330-002846, предметом которых являлось совершение исполнителем от имени и за счет средств заказчика юридических и фактических действий, связанных со снятием показаний приборов учета электроэнергии, пришли к правомерному выводу об отсутствии в указанных договорах признаков трудовых, поскольку работы по указанным договорам носят гражданско-правовой характер.

Так, при исследовании материалов дела судами установлено и материалами дела подтверждено, что исполнители по спорным договорам осуществляли работу своими силами, самостоятельно, правоотношения между обществом и исполнителями носили разовый, несистематический характер, исполнители не состояли в штате организации, договоры предусматривали фиксированные суммы оплаты за выполненные работы, не учитывающие тарифные ставки и должностные оклады, не предусматривались суммы поощрений за выполненные работы, надбавки и стимулирующие выплаты

Указанные обстоятельства позволили судам прийти к выводу об отсутствии в рассматриваемом случае оснований для квалификации гражданско-правовых договоров, заключенных между обществом и физическими лицами на выполнение работ по снятию показаний приборов учета, в качестве трудовых. Заключение страхователем данных договоров, как верно отмечено судами, в данном конкретном случае обусловлено исключительно временно возникавшей у общества необходимостью в привлечении работников, не состоящих в штате страхователя, для выполнения дополнительно возникающего объема работ (услуг) по мере необходимости.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии в рассматриваемом случае оснований для включения сумм, выплаченным по гражданско-правовым договорам, в облагаемую страховыми взносами базу.

Учитывая, что установленные по делу обстоятельства не опровергнуты учреждением, доводы жалобы судом кассационной инстанции отклоняются как основанные на неправильном толковании норм материального права применительно к установленным по настоящему делу обстоятельствам.

Иное толкование учреждением положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 23.08.2017 по делу N А47-6331/2017 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2017 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу государственного учреждения - Оренбургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий

Е.А. Поротникова

 

Судьи

Е.А. Кравцова
А.Н. Токмакова

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

"В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 Трудового кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, как верно указали суды, объектом обложения страховыми взносами эти выплаты не являются, включению в базу для начисления страховых взносов не подлежат.

Указанный вывод подтверждается правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.

...

Согласно положениям ст. 702, 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги."