Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19 марта 2013 г. N Ф06-891/13 по делу N А65-18009/2012

г. Казань

19 марта 2013 г.

Дело N А65-18009/2012

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гариповой Ф.Г., Егоровой М.В.,

при участии представителей:

заявителя - Валеевой Г.Р. (доверенность от 26.06.2012),

ответчика - Хабибрахмановой Л.А. (доверенность от 06.09.2012 N 554),

рассмотрев вопрос о принятии к производству кассационной жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан, г. Казань,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.08.2012 (судья Хасанов А.Р.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2012 (председательствующий судья - Захарова Е.И., судьи Филиппова Е.Г., Юдкин А.А.)

по делу N А65-18009/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Парсел Сервис Групп", г. Казань (ИНН 1650096693, ОГРН 1021602023520) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан, г. Казань, об оспаривании решения в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Парсел Сервис Групп", г. Казань (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан, г. Казань (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании незаконным решения от 18.01.2012 N 2.11/69 в части отказа в предоставлении налогового вычета в сумме 31 122 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.08.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2012, заявленные Обществом требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Общество в отзыве на кассационную жалобу, представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка Общества по представленной уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2011 года. По результатам проверки составлен акт от 30.11.2011 N 3084.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом принято решение от 18.01.2012 N 2.11/69 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю отказано в предоставлении налогового вычета в сумме 31 112 руб.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан (далее - Управление).

Решением Управления от 11.03.2012 N 128 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения и утверждено.

Не согласившись с решениями налогового органа, заявитель оспорил его в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования, судебные инстанции правомерно исходили из следующего.

Пунктом 1 статьи 198 АПК РФ право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными принадлежит гражданам, организациям и иным лицам, которые вправе обратиться в арбитражный суд, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество с ограниченной ответственностью "КАРГО-ЭКСПРЕСС" (далее - ООО "КАРГО-ЭКСПРЕСС") и открытое акционерное общество "Международный аэропорт "Казань" (далее - ОАО "Международный аэропорт "Казань") оказали Обществу на основании выставленных счетов-фактур и актов транспортно-экспедиторское обслуживание экспортируемых грузов, то есть оказывали предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, что подтверждается отметками "Выпуск разрешен" на грузовых таможенных декларациях.

Принимая во внимание данные обстоятельства, применение экспедиторами к операциям по реализации услуг по транспортировке грузов ставки налога 18 процентов не предусмотрено главой 21 НК РФ, поэтому, по мнению налогового органа, они обязаны были выставить счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0 процентов (статьи 168, 169 НК РФ). На основании указанного вывода заявителю отказано в предоставлении налогового вычета в сумме 31 112 руб.

Судебные инстанции правомерно признали ошибочным довод Инспекции.

Так, применение налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, связано с наступлением факта помещения товара под таможенный режим экспорта (абзац 1 подпункта 2 пункта 1 статья 164 НК РФ), под которым понимается дата выпуска товаров таможенным органом (пункт 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации), в связи с чем операции, названные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Поскольку подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ связывает применение налоговой ставки 0 процентов с фактом оказания услуги в отношении экспортируемого товара, который на момент оказания услуги помещен под таможенный режим экспорта, при применении периодического временного декларирования следует руководствоваться отметками таможенных органов на временных грузовых таможенных декларациях.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ указаны товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, а также товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Федеральным законом от 27.11.2010 N 309-ФЗ подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ утратил силу.

На основании введенного в действие подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;

транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Судами установлено и следует из материалов дела, ООО "КАРГО-ЭКСПРЕСС" в проверяемом периоде оказывало налогоплательщику логистические услуги, а именно завершение таможенного оформления, сдача груза на терминалы аэропортов г. Москвы по договору от 01.08.2010 N КЭ/РУБ/325-10.

ОАО "Международный аэропорт "Казань" в проверяемом периоде оказывало налогоплательщику услуги по переработке и хранению груза по договору хранения от 31.05.2010 N 75/10. Услуги по переработке и хранению грузов не относятся к комплексу услуг, подобных услугам (работам) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке или перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, и поименованных в абзаце 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Следовательно, нормами главы НК обложение НДС по ставке в размере 0 процентов в отношении услуг по переработке и хранению грузов не предусмотрено.

Вышеперечисленные услуги являются самостоятельными услугами, оказываемыми Обществу без непосредственной организации международной перевозки, следовательно, контрагенты заявителя правомерно применяли ставку НДС 18 процентов, а оснований применения ставки НДС 0 процентов в отношении указанных услуг не имеется.

Таким образом, Общество обоснованно включило в налоговые вычеты суммы уплаченного НДС по ставке 18 процентов.

Аналогичная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2011 N 03-07-08/11, на основании которой до 01.01.2011 при оказании транспортно-экспедиционных услуг по ставке НДС в размере 0 процентов облагались услуги по организации перевозок грузов между пунктом отправления, расположенным на территории иностранного государства, и пунктом назначения, расположенным на территории Российской Федерации, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов.

При этом транспортно-экспедиционные услуги, связанные с организацией перевозок ввезенных на территорию Российской Федерации грузов между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, а также иные транспортно-экспедиционные услуги, связанные с перевозкой грузов как между пунктом отправления, расположенным на территории иностранного государства, и пунктом назначения, расположенным на территории Российской Федерации, так и между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, не предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, облагались НДС по ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ.

Судами предыдущих инстанций правомерно отклонен довод налогового органа о необходимости применения к спорной ситуации норм статьи 156 НК РФ.

Между тем положения статьи 156 НК РФ регулируют особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.

Договор транспортной экспедиции, являющийся самостоятельным видом договора (регулируется отдельной главой Гражданского кодекса; в силу прямого указания закона к договорам транспортной экспедиции не применяются нормы о поручении, комиссии, агентировании и возмездном оказании услуг), в указанной статье не поименован.

Кроме того, необходимо обратить внимание на порядок определения стоимости услуг налогоплательщика. В частности, размер вознаграждения экспедитора в стоимости транспортно-экспедиционных услуг отдельно не выделяется, что подтверждается актами на выполнение работ-услуг, счетами-фактурами, выставляемыми налогоплательщиком; расходы, понесенные экспедитором, заказчиком отдельно не возмещаются; счета-фактуры по расходам, понесенным экспедитором, заказчику не перевыставляются.

Таким образом, принятие к вычету сумм НДС по расходам, понесенным экспедитором в связи с оказанием транспортно-экспедиционных услуг, является правомерным.

Кроме того, довод налогового органа о необходимости применения в отношении деятельности налогоплательщика положений статьи 156 НК РФ отсутствовал в акте проверки от 30.11.2011 N 3084.

Исходя из вышеизложенного суды обоснованно признали решение Инспекции недействительным в части отказа в предоставлении налогового вычета, как не соответствующее требованиям налогового законодательства.

При таких обстоятельствах, коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.08.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2012 по делу N А65-18009/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан, г. Казань - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Ф.Г. Гарипова

М.В. Егорова