Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17 февраля 2015 г. N Ф06-20008/13 по делу N А06-359/2014

г. Казань

17 февраля 2015 г.

Дело N А06-359/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 февраля 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Гариповой Ф.Г.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области - Болдыревой О.А., доверенность от 12.01.2015,

Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области - Болдыревой О.А., доверенность от 15.01.2015,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 22.05.2014 (судья Винник Ю.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2014 (председательствующий судья Цуцкова М.Г., судьи Каплин С.Ю., Смирников А.В.)

по делу N А06-359/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Элит-А Групп", г. Астрахань (ИНН 3016066771, ОГРН 1113016002989) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области, г. Астрахань (ИНН 3006006822, ОГРН 104300263399), Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области, г. Астрахань (ИНН 3015067282, ОГРН 1043000717825) о признании недействительными решений от 03.10.13 N 9019 и от 27.12.13 N 284-Н,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Элит-А Групп" (далее - общество, заявитель, ООО "Элит-А Групп", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС N 1 по Астраханской области) о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС N 1 по Астраханской области от 03.10.2013 N 9019 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - УФНС России по Астраханской области, Управление) от 27.12.2013 N 284-Н.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 22.05.2014 требования ООО "Элит-А групп" удовлетворены. Признаны недействительными решение Межрайонной ИФНС N 1 по Астраханской области от 03.10.2013 N 9019 и решение УФНС России по Астраханской области от 27.12.2013 N 284-Н.

С Межрайонной ИФНС N 1 по Астраханской области в пользу ООО "Элит-А Групп" взысканы расходы по уплате госпошлины в сумме 4000 руб.

С УФНС России по Астраханской области в пользу ООО "Элит-А Групп" взысканы расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 руб.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2014 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 09.09.2014 отменено в части признания недействительными решения Межрайонной ИФНС N 1 по Астраханской области от 03.10.2013 N 919 и решения Управления от 27.12.2013 N 284-Н, признано недействительными решение Межрайонной ИФНС N 1 по Астраханской области от 03.10.2013 N 919 и решение Управления от 27.12.2013 N 284-Н в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 828 165 руб.; предложения налогоплательщику уплатить в бюджет суммы штрафных санкций в размере 828 165 руб.; доначислении НДС в размере 4 140 825 руб., а также пени в размере 153 481,14 руб.

В остальной части решение Арбитражного суда Астраханской области от 22.05.2014 оставлено без изменения.

Управление, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты в части удовлетворенных требований общества.

Представитель инспекции и Управления в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Общество в судебное заседание своего представителя не направило, о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия общества.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившегося в судебное заседание представителя инспекции и Управления, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает их подлежащими отмене, а дело направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС N 1 по Астраханской области проведена камеральная налоговая проверка, уточненной (корректировка N 1) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2013 года, представленной ООО "Элит-А Групп", в соответствии с которой, сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета составила 3 608 303 руб.

Согласно данным строки 120 раздела 3 декларации, сумма исчисленного НДС с учетом восстановленных сумм налога, составила 4 140 990 руб.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету составила 7 749 293 руб., в том числе: сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, подлежащая вычету, по строке 130 - 7 580 955 руб.; сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету по строке 170 - 168 338 руб.

По результатам рассмотрения камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение N 9019 о привлечении ООО "Элит-А Групп" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 828 198 руб., ему доначислен НДС в размере 4 140 990 руб. и начислены пени в размере 153 481,14 руб.

Кроме того, налоговым органом также принято решение от 03.10.2013 N 28 об отказе в возмещении НДС в размере 3 608 303 руб.

18.11.2013 ООО "Элит-А Групп" представило в Межрайонную ИФНС N 1 по Астраханской области уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2013 года (корректировка N 3), согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате, составила 165 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению - 0 руб.

Решением Управления от 27.12.2013 N 284-Н решение инспекции от 03.10.2013 N 9019 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено, апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что с учетом представленных обществом уточненных налоговых декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2012 года и 1, 2 кварталы 2013 года с внесенными корректировками с учетом результатов восстановления бухгалтерского учета, у УФНС России по Астраханской области имелись основания для отмены решения инспекции от 03.10.2013 N 9019, ООО "Элит-А Групп" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что Управление, проверяя законность решения нижестоящего налогового органа, необоснованно не приняло во внимание представленную налогоплательщиком уточненную налоговую декларацию, содержащую сведения об исчисленном к уплате НДС за спорный период, не рассчитало разницу между первой и окончательной декларациями.

При этом суды сослались на разъяснения ФНС России, данные в письме от 12.10.2011 N АС-5-2/1222дсп@, согласно которым, как указал суд, в случаях, когда налогоплательщиком предоставляется уточнённая налоговая декларация после вынесения решения по результатам рассмотрения результатов камеральной проверки, но до вступления его в силу, указала на наличие у вышестоящего налогового органа права на пересмотр вынесенного нижестоящей налоговой инспекцией решения с учетом уточнённой налоговой декларации, и расчет разницы между первой и окончательной декларациями.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводом суда первой инстанции о том, что УФНС России по Астраханской области при рассмотрении апелляционной жалобы на решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области от 03.10.2013 N 9019 необоснованно не приняты во внимание представленные налогоплательщиком уточненные налоговые декларации по НДС.

Судебная коллегия считает, что данные выводы судами сделаны по неполно выясненным обстоятельствам.

Статьей 23 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

При принятии судебных актов суды руководствовались разъяснениями ФНС России, данными в письме от 12.10.2011 N АС-5-2/1222дсп@.

Как указали суды, ФНС России в письме от 12.10.2011 N АС-5-2/1222дсп@, разъясняя порядок действий налоговых органов в случаях, когда налогоплательщиком предоставляется уточненная налоговая декларация после вынесения решения по результатам рассмотрения результатов камеральной проверки, но до вступления его в силу, указала на наличие у вышестоящего налогового органа права на пересмотр вынесенного нижестоящей налоговой инспекцией решения с учетом уточнённой налоговой декларации, и расчет разницы между первой и окончательной декларациями.

Однако, суд кассационной инстанции считает, что указанные разъяснения ФНС России, данные в письме от 12.10.2011 N АС-5-2/1222дсп@, носят рекомендательно-информационный характер, в связи с чем не могут быть положены в основу судебного акта.

Кроме того, письмо не является актом о налогах и сборах.

Более того, выводы судов, сделанные на основании данных разъяснений, не соответствуют содержанию данного письма.

Также, налоговый орган указывал, что в представленных налоговых декларациях налогоплательщик корректирует не только сумму налогового вычета, но и налоговую базу. В обжалуемом решении налогового органа. обществом произведена реализация товаров, работ, услуг в 1 квартале 2013 года, на сумму 20 388 656 руб., в том числе НДС 3 669 958 руб., что подтверждается выставленными счет - фактурами. Первичные документы, подтверждающие изменения налоговой базы представлены не были.

В соответствии со статьями 168 и 271 АПК РФ в судебных актах, принимаемых судами первой и апелляционной инстанций, должны быть отражены в том числе фактические и иные обстоятельства дела, установленные судами; доказательства, на которых основаны выводы судов об этих обстоятельствах; мотивы, по которым суды отклонили те или иные доказательства, на которые ссылались лица, участвующие в деле.

В данном случае суды в нарушение названных норм права не дали оценки правомерности заявленных обществом налоговых вычетов по НДС с учетом обстоятельств данного дела и имеющихся в нем доказательств.

Судебная коллегия считает, что судебные инстанции, ограничившись лишь формальным указанием на то, что Управлением при рассмотрении апелляционной жалобы на решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области от 03.10.2013 N 9019 необоснованно не приняты во внимание представленные налогоплательщиком уточненные налоговые декларации по НДС, не исследовали по существу фактические обстоятельства дела, имеющие значение для правильного разрешения дела.

На основании вышеизложенного судебные акты приняты по неполно выясненным обстоятельствам, что в силу пункта 1 и пункта 2 статьи 288 АПК РФ является основанием для отмены обжалуемых судебных актов и направления дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд Астраханской области.

При новом рассмотрении суду необходимо устранить вышеуказанные нарушения, проверить все доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, исследовать по существу фактические обстоятельства дела и с учетом установленных обстоятельств, вынести законное и обоснованное решение.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 22.05.2014 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2014 по делу N А06-359/2014 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Астраханской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

М.В. Егорова Ф.Г. Гарипова