Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 4 февраля 2016 г. N Ф06-4544/15 по делу N А12-17954/2015

г. Казань

04 февраля 2016 г.

Дело N А12-17954/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 февраля 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Фирма ВЕСТ" - Эрендженовой С.Б. (доверенность от 27.03.2015),

Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда - Юркова Е.В. (доверенность от 11.01.2016),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фирма ВЕСТ"

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2015 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Смирников А.В., Цуцкова М.Г.)

по делу N А12-17954/2015

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фирма ВЕСТ" (ИНН 3443040760, ОГРН 1023402974341) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ИНН 3443077223 ОГРН 1043400306223) о признании недействительным ненормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Фирма ВЕСТ" (далее - заявитель, ООО "Фирма ВЕСТ", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - налоговый орган, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, инспекция) от 27.01.2015 N 148 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 26.08.2015 Арбитражный суд Волгоградской области заявление общества с ограниченной ответственностью "Фирма ВЕСТ" удовлетворил частично. Суд признал недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ) решение инспекции от 27.01.2015 N 148 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить земельный налог в сумме 8 730 355 руб., пени по земельному налогу в размере 1 228 790 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 1 746 071 руб., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 823 036 руб.

Суд также обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Фирма ВЕСТ".

В удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказал.

Кроме того, суд взыскал с инспекции в пользу ООО "Фирма ВЕСТ" расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2015 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26.08.2015 отменено, за исключением взыскания с инспекции в пользу ООО "Фирма ВЕСТ" расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 27.01.2015 N 148 в части привлечения ООО "Фирма ВЕСТ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 654 777 руб. признано недействительным.

В остальной части в удовлетворении требований ООО "Фирма ВЕСТ" - отказано.

В части взыскания с ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в пользу ООО "Фирма ВЕСТ" расходов по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей решение суда оставлено без изменения.

ООО "Фирма ВЕСТ" не согласилось с постановлением суда апелляционной инстанции и обратилось с кассационной жалобой, в которой просит его отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ООО "Фирма ВЕСТ" принадлежит на праве собственности три земельных участка: земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:210 площадью 4 009 кв.м., расположенный по адресу: г. Волгоград, б-р.30-летия Победы, 39А; земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:239 площадью 756 кв.м., расположенный по адресу: г. Волгоград, б-р.30-летия Победы, 39А; земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:238 площадью 29 192 кв.м., расположенный по адресу: г. Волгоград, б-р.30-летия Победы, 39А.

20 февраля 2014 года ООО "Фирма ВЕСТ" представило в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 185 843 руб., исчисленная исходя из следующей кадастровой стоимости земельных участков: земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:210 - 42 824 258 руб., земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:239 - 914 631 руб., земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:238 - 35 317 357 руб.

14 марта 2014 года обществом представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 290 099 руб., исчисленная исходя из следующей кадастровой стоимости земельных участков: земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:210 - за 11 месяцев -42 824 258 рублей, за 1 месяц - 123 966 455 рублей, земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:239 - за 11 месяцев -914 631 руб., за 1 месяц - 3 210 422 руб., земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:238 - 35 317 357 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка налоговых деклараций за 2013 год, в результате которой установлено, что кадастровая стоимость земельных участков, отраженная обществом в декларациях, была установлена на 2011 -2012 годы. Налоговый орган пришел к выводу, что с 1 января 2013 года подлежит применению кадастровая стоимость, утвержденная постановлением Губернатора Волгоградской области от 20.11.2012 N 1130 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области".

Согласно сведениям, представленным в налоговый орган филиалом ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Волгоградской области (далее - Кадастровая палата), кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих ООО "Фирма ВЕСТ", на 1 января 2013 года составляла: земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:210 - 49 579 222,82 руб., земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:239 - 15 612 027,48 руб., земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:238 - 602 839 029,36 руб.

Налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2013 год, исходя из кадастровой стоимости, предоставленной Кадастровой палатой, в результате чего сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 10 020 454 рублей, доначисленная по результатам камеральной проверки сумма налога - 8 730 355 руб. (10 020 454 - 1 290 099).

Результаты проверки отражены инспекцией в акте камеральной налоговой проверки от 05.12.2014 N 2128. По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 05.12.2014 N 2128, иных материалов проверки, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда вынесено решение от 27.01.2015 N 148 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "Фирма ВЕСТ" привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 1 746 071 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу в виде штрафа в размере 873 036 руб., обществу предложено уплатить земельный налог за 2013 год в размере 8 730 355 рублей и пени по земельному налогу в размере 1 228 790,09 руб.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 28.04.2015 N 332 апелляционная жалоба ООО "Фирма ВЕСТ" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением о привлечении к ответственности, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о неправомерном применении налоговым органом при расчете земельного налога за 2013 год сведений о кадастровой стоимости земельных участков, предоставленных кадастровой палатой спустя почти 4 месяца после окончания камеральной налоговой проверки ООО "Фирма ВЕСТ", что привело к необоснованному доначислению земельного налога в размере 8 730 355 руб., пени по земельному налогу в размере 1 228 790,09 руб., привлечению общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 1 746 071 руб., необоснованному расчету штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ, исходя из суммы земельного налога в размере 8 730 355 руб. Кроме того, суд первой инстанции, с учетом обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, пришел к выводу об уменьшении суммы штрафа до 50 000 руб.

Суд апелляционной инстанции, отменил решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26.08.2015 в части, при этом правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ.

Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В соответствии с пунктом 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки.

Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым - шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности.

В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

Например, нормативный правовой акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, опубликованный 15 декабря 2014 года, для целей налогообложения подлежит применению с 1 января 2016 года.

Соответственно ссылка заявителя на то, что момент применения постановления Губернатора Волгоградской области от 20.11.2012 N 1130 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области" (далее - постановление N 1130) определяется с даты внесения сведений в кадастровый учет является несостоятельной.

Судами предыдущих инстанций установлено, что постановлением N 1130 была установлена стоимость земельных участков, принадлежащих ООО "Фирма ВЕСТ": с кадастровым номером 34:34:030070:210 - 49 579 222,82 руб., земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:239 - 15 612 027,48 руб. - земельный участок с кадастровым номером 34:34:030070:238 - 602 839 029,36 руб.

В силу пункта 4 постановления N 1130, оно вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования. Указанное постановление опубликовано в официальном издании "Волгоградская правда" от 30.11.2012. Следовательно, с учетом положений статьи 5 и статьи 6.1. НК РФ, постановление N 1130 вступило в законную силу 30.12.2012. Поскольку налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, то, в соответствии с изменениями кадастровая стоимость земельных участков применяется с нового налогового периода, то есть с 01.01.2013.

Постановление N 1130 опубликовано в официальном издании "Волгоградская правда" от 30.11.2012.

Следовательно, с нового налогового периода (с 01.01.2013) подлежала применению кадастровая стоимость земельных участков, установленная вышеуказанным постановлением.

Как следует из письма от 17.07.2015 N АК-3826/2015 Кадастровой палаты кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих ООО "Фирма ВЕСТ", на 1 января 2013 года установлена на основании постановления N 1130.

Кроме того, судебная коллегия отмечает, что налогоплательщик не воспользовался всеми возможными и доступными средствами установления актуальной кадастровой стоимости принадлежащих ему на праве собственности земельных участков, для ее дальнейшего использования при исчислении сумм земельного налога (направление запроса на предоставление кадастровой выписки об объекте недвижимости или кадастрового паспорта земельного участка).

Таким образом, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу о том, что при исчислении земельного налога за 2013 год необходимо применять кадастровую стоимость земельных участков, установленную постановлением N 1130.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод заявителя о неправомерном, безосновательном изменении судом апелляционной инстанции суммы штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ до 218 259 руб.

Поскольку судом апелляционной инстанции правомерно установлено, что сумма вышеуказанного штрафа подлежит исчислению исходя из суммы земельного налога в размере 8 730 355 руб., суд с учетом обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность (незначительный пропуск срока подачи налоговой декларации по земельному налогу, нахождение руководителя ООО "Фирма ВЕСТ" на амбулаторном лечении с 27 января 2014 года по 19 февраля 2014 года, отсутствие негативных последствий для бюджета от несвоевременной подачи налоговой декларации по земельному налогу, полная уплата обществом земельного налога за 2013 год не только исчисленного самостоятельно, но и доначисленного налоговым органом на основании оспариваемого решения, не умышленный характер совершения налогового правонарушения) суд с учетом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины общества и тяжести совершенного деяния, обоснованно уменьшил сумму штрафа в 4 раза, до 218 259 руб.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу о признании недействительным решения ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 27.01.2015 N 148 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Фирма ВЕСТ" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 654 777 руб.

Иных доводов в кассационной жалобе не заявлено.

Обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятого по делу судебного акта.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2015 по делу N А12-17954/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Ф.Г. Гарипова О.В. Логинов