Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 августа 2019 г. N Ф06-49284/19 по делу N А12-31559/2017

г. Казань

26 августа 2019 г.

Дело N А12-31559/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 августа 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Каткова Ю.В. (доверенность от 01.08.2019),

ответчика - Безрукова А.Ю. (доверенность от 10.12.2018 N 20),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агрохолдинг Дубовский"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 20.11.2018 (судья Бритвин Д.М.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2019 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Землянникова В.В., Смирников А.В.)

по делу N А12-31559/2017

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Агрохолдинг Дубовский" (ОГРН 1033400868049, ИНН 3405010651) о признании недействительным в части ненормативного акта Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (ОГРН 1043400765011, ИНН 3403019472),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Агрохолдинг Дубовский" (далее - ООО "Агрохолдинг Дубовский", общество) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 02.05.2017 N 10/9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений налога на прибыль в размере 2 583 572 руб., суммы пеней в размере 331 217 руб. 17 коп. и санкций за неполную уплату налога на прибыль в размере 258 357 руб. 10 коп.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 28.12.2017, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2018, требования заявителя удовлетворены.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 16.08.2018 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28.12.2017 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2018 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Волгоградской области.

При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Волгоградской области от 20.11.2018 по делу N А12-31559/2017 в удовлетворении заявленных обществом требований было отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Агрохолдинг Дубовский" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Агрохолдинг Дубовский", по результатам которой составлен акт от 18.01.2017 N 10/2 и принято решение от 02.05.2017 N 10/9.

Данным решением ООО "Агрохолдинг Дубовский" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 258 357 руб. 10 коп. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в сумме 2 583 572 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 331 217 руб. 17 коп.

Основанием доначисления налога на прибыль за 2015 год послужили выводы инспекции о получении обществом дохода в сумме 12 917 861 руб. по договорам субаренды земельных участков, заключенных с ОАО "Газпром" и отражение данного дохода в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год в составе внереализационных доходов от сельскохозяйственной деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов.

Предусмотренный статьей 138 Кодекса досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Не согласившись с решением инспекции от 02.05.2017 N 10/9 в части доначисления налога на прибыль, пени и штрафа по налогу на прибыль, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении спора суды руководствовались следующим.

Согласно статье 286 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщиком самостоятельно исчисляется налог на прибыль организации, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов (пункт 1.3 статьи 284 НК РФ).

Исходя из положений статей 248, 249, 250 НК РФ указанная ставка применяется в целом по деятельности, связанной с реализацией налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов.

Как установлено судами, ООО "Агрохолдинг Дубовский" является сельскохозяйственным товаропроизводителем, отвечает критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ.

ООО "Агрохолдинг Дубровский" и ОАО "Газпром" заключены договоры субаренды частей земельных участков от 12.01.2015 N 544-33-097, N 544-33-099, N 544-33-101 для строительства объекта "Южно-Европейский газопровод. Участок "Починки-Анапа", км. 661 км 834", в составе стройки "Расширения ЕСГ для обеспечения подачи газа в газопровод "Южный поток".

По условиям данных договоров общество предоставляет, а субарендатор принимает в субаренду на срок с 12.01.2015 по 31.12.2015 под строительство части земельных участков, расположенных по адресам: Волгоградская область, Дубовский район, территория администрации Прямобалкинского сельского совета; Волгоградская область, Дубовский район, территория администрации Давыдовского сельского совета. Земельные участки отнесены к землям сельскохозяйственного назначения.

На основании вышеназванных договоров субаренды, ОАО "Газпром" принимает на себя обязательства по выплате арендной платы за субарендованные земельные участки в размере 20 руб. за 1 кв. м., а всего по трем договорам с учетом протоколов разногласий сумма арендной платы по соглашению сторон составила 15 243 075 руб. 94 коп., в том числе НДС в размере 2 325 214 руб. 97 коп.

По соглашениям от 12.01.2015 N 544-33-098, N 544-33-100, N 544-33-102 о возмещении убытков, включая упущенную выгоду, и затрат на проведение возмещения биологического этапа рекультивации земель ОАО "Газпром" приняло на себя обязательства по возмещению ООО "Агрохолдинг Дубовский" убытков, причиненных в результате осуществления строительства вышеназванного объекта.

Согласно пункту 2 данных соглашений к убыткам, подлежащим возмещению землепользователю, относятся убытки, связанные со строительством и постоянным размещением возводимых на участках сооружений и объектов, в том числе: реальный ущерб, упущенная выгода, затраты на проведение биологического этапа рекультивации земельного участка в целях восстановления плодородия почвы.

Общий размер убытков, определенный налоговым органом по трем соглашениям на основании расчетов каждого вида убытков, включая упущенную выгоду и затраты на биологический этап рекультивации земель, составляет 98 787 114 руб. 12 коп.

При этом размер убытков рассчитан с учетом вида посеянных зерновых культур (озимая пшеница), количества и стоимости семян и удобрений, стоимости проведенных работ по обработке площадей. Расчет упущенной выгоды проводился также с учетом вида зерновых культур (озимая пшеница), которые должны были быть собраны, средней урожайности данных культур за последние 5 лет, стоимости продукции за вычетом произведенных затрат. Расчет стоимости биологической рекультивации земель производился с учетом вида сельхозугодия (пашня), количества и стоимости удобрений и необходимых работ по обработке.

Доход, полученный по договорам субаренды земельных участков, заключенных с ОАО "Газпром", в сумме 12 917 861 руб., отражен в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год в составе внереализационных доходов от сельскохозяйственной деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов.

По результатам проверки расчетов затрат, составленных налогоплательщиком, под урожай будущих лет, установлено, что суммы по счетам бухгалтерского учета разнятся. Имеются значительные несоответствия по суммам, которые относятся к счетам и по наличию самих счетов, однако итоговая сумма остается той же и составляет 17 275 174 руб.

Суды признали, что основания для включения доходов от использования земель в состав внереализационных доходов от сельскохозяйственной деятельности отсутствовали.

Предусмотренная договором субаренды арендная плата в размере 15 243 075 руб. 94 коп., в том числе НДС в размере 2 325 214 руб. 97 коп. являлась доходом общества от сдачи земельных участков в субаренду, и не связана с сельскохозяйственной деятельностью, следовательно, не может облагаться 0 процентов налоговой ставки.

Кроме того, установлена неправомерность включения ОАО "Агрохолдинг Дубовский" в состав доходов от сельскохозяйственной деятельности сумм, полученных от ОАО "Газпром" по соглашениям о возмещении убытков, включая упущенную выгоду, и затраты на проведение возмещения биологического этапа рекультивации земель, поскольку именно эти суммы компенсировали обществу его доходы, которые общество получило бы, осуществляя выращивание сельскохозяйственной продукции на переданных в субаренду земельных участках.

Как отметили суды, в рассматриваемом случае ОАО "Газпром" компенсировало налогоплательщику не только его недополученные доходы, на которые оно рассчитывало в случае реализации выращенной сельскохозяйственной продукции, но и будущие расходы общества на восстановление земельных участков с целью последующего осуществления на них сельскохозяйственной деятельности.

Общество, помимо компенсации реального ущерба и упущенной выгоды в связи с неосуществлением на спорных земельных участках сельскохозяйственной деятельности, сверх того получало доход от ОАО "Газпром" в виде арендной платы за субаренду земельных участков. Указанная сумма доходов получена обществом при осуществлении деятельности по сдаче земельных участков в субаренду, а не от сельскохозяйственной деятельности, поэтому, в соответствии со статьей 250 НК РФ, такие доходы являются внереализационными доходами от прочей деятельности, подлежащими обложению налогом на прибыль по ставке 20% (пункт 1 статьи 284 НК РФ). Таким образом, сумма полученной обществом арендной платы не является компенсацией его убытков, связанных со строительством газопровода вопреки доводам налогоплательщика.

Как отмечено судами, доход, полученный ООО "Агрохолдинг Дубовский" от ОАО "Газпром" по договору субаренды в качестве арендной платы, напрямую не связан с сельскохозяйственной деятельностью предприятия, поскольку является доходом от сдачи земельных участков в аренду, который общество получило сверх компенсированного ему ущерба и упущенной выгоды в размере 98 787 114 руб. 12 коп. (дохода, который общество получило бы, осуществляя сельскохозяйственную деятельность на арендованных участках).

При таких обстоятельствах суды пришли к выводам о законности оспариваемого решения налогового органа.

Выводы судов являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

Доводы ООО "Агрохолдинг Дубовский", изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом оценки судов первой и апелляционной инстанций, не опровергают выводы судов и не свидетельствуют о неправильном применении судами положений законодательства, а направлены на переоценку установленных судами первой и апелляционной инстанций обстоятельств и сделанных на их основании выводов, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции (статьи 286, 287 АПК РФ), в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 20.11.2018 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2019 по делу N А12-31559/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Л.Ф. Хабибуллин