Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 октября 2022 г. N Ф06-22945/22 по делу N А12-35158/2021

г. Казань

05 октября 2022 г.

Дело N А12-35158/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Хлебникова А.Д.,

при участии представителей в Арбитражном суде Волгоградской области:

заявителя - Латышевой Л.В. (доверенность от 28.10.2021 N 10),

при участии представителей в Арбитражном суде Поволжского округа:

ответчика - Мельниковой Н.Б. (доверенность от 10.01.2022 N 10),

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.03.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2022

по делу N А12-35158/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Агентство воздушных сообщений "Аэропорт-Сервис" (г. Волгоград, ОГРН 1023402969798, ИНН 3443040706) о признании недействительным ненормативного правового акта Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда (г. Волгоград, ОГРН 1043400306223, ИНН 3443077223),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Агентство воздушных сообщений "Аэропорт-Сервис" (далее - ООО АВС "Аэропорт-Сервис", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, инспекция, налоговый орган) от 10.08.2021 N 3370 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов по ОПС и ОМС в размере 4 369 749 руб. 36 коп., начисления пени за просрочку исполнения обязательства по уплате страховых взносов в размере 1 465 020 руб. 12 коп., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату страховых взносов в виде штрафа в размере 422 344 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18.03.2022 по делу N А12-35158/2021 заявление ООО Агентство воздушных сообщений "Аэропорт-Сервис" удовлетворено, решение ИФНС России по Дзержинскому району города Волгограда от 10.08.2021 N 3370 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части в части доначисления страховых взносов по ОПС и ОМС в размере 4 369 749 руб. 36 коп., начисления пени за просрочку исполнения обязательства по уплате страховых взносов в размере 1 465 020 руб. 12 коп., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату страховых взносов в виде штрафа в размере 422 344 руб. признано недействительным.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2022 по делу N А12-35158/2021 принят отказ ООО АВС "Аэропорт-Сервис" от заявленных требований о признании недействительным решения ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 10.08.2021 N 3370 в части привлечения ООО АВС "Аэропорт-Сервис" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 400 руб. Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.03.2022 по делу N А12-35158/2021 о признании недействительным решения ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда от 10.08.2021 N 3370 в части привлечения ООО АВС "Аэропорт-Сервис" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 400 руб. отменено. Производство по делу N А12-35158/2021 в указанной части прекращено. В остальной части решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.03.2022 по делу N А12-35158/2021 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Волгоградской области.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка ООО АВС "Аэропорт-Сервис" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 21.06.2021 N 5325, принято решение от 10.08.2021 N 3370 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122, пункта 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 422 344 руб., доначислены страховые взносы в сумме 4 369 749 руб. 36 коп., пени в размере 1 465 020 руб. 12 коп., штрафные санкции по части 1 статьи 122 НК РФ в размере 421 944 руб.

Основанием для начисления налога, пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом пониженного тарифа по страховым взносам в 2017-2018 годах.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 08.11.2021 N 1058 апелляционная жалоба ООО АВС "Аэропорт-Сервис" оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик оспорил решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования, при этом руководствовались следующим.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 426 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверенном налоговым органом периоде) в 2017 - 2019 годах для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 процентов;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 1,8 процента;

- на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1, подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. руб.

При этом в силу пункта 6 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов, определяемом путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Применение льготного тарифа, предусмотренного статьей 427 НК РФ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализовано только при соблюдении установленных в статьей 427 НК РФ совокупности условий, при этом обязанность обоснования и документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Таким образом, страхователь имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение упрощенной системы налогообложения; наличие основного вида деятельности, определенного в статье 427 НК РФ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в пункте статьи 427 НК РФ виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов; доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 и пунктом 1 статьи 421 НК РФ объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог в связи с применением УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

На основании статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

В подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ следует, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Статьей 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Как установлено судами, основным видом деятельности ООО ABC "Аэропорт-Сервис" в 2017-2018 годы являлась деятельность вспомогательная, связанная с воздушным и космическим транспортом (ОКВЭД 52.23).

Основное направление деятельности - деятельность агентов по продаже перевозок, которая осуществляется на основании соответствующих агентских соглашений, заключенных с перевозчиками.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.14 НК РФ общество является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" с 2003 года.

Для общества за период 2017-2018 годы установлен пониженный тариф страховых взносов: 20% на обязательное пенсионное страхование; 0% на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 0% на обязательное медицинское страхование, при условии, что доходы общества за налоговый период не превышают 79 млн. руб. и доля доходов в связи с осуществлением основного вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

В результате выездной налоговой проверки установлено, что сумма поступивших на расчетные счета ООО ABC "Аэропорт Сервис" денежных средств за вычетом возвратов составила в 2017 году - 518 690 221 руб., в 2018 году - 464 774 065 руб. Денежные средства получены обществом от осуществления основного вида деятельности, в отношении которого налогоплательщик применяет УСНО.

Инспекцией установлено, что в 2017-2018 годы денежные средства в сумме 473 138 081 руб. (518 690 221 руб. - 45 552 140 руб.) и 420 823 916 руб. (464 774 065 руб. - 43 950 149 руб.) не были учтены обществом в составе доходов.

При этом налоговым органом к доходам отнесены все поступившие обществу от покупателей денежные средства за минусом возврата денежных средств покупателям.

Инспекция исходила из того, что поступления в силу пункта 1 статьи 41, подпункта 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ являются доходом плательщика, хотя и не подлежащим обложению налогом на прибыль организаций, а также налогом в связи с применением УСНО, но являются доходом, подлежащим учету при определении размера тарифа по страховым взносам. Поскольку сумма денежных средств, поступивших в 2017-2018 годы налогоплательщику, превысила 79 млн. руб. за отчетный (расчетный) период, сделан вывод о неправомерном применении пониженных тарифов по страховым взносам, в этой связи доначислены страховые взносы по ОПС и ОМС.

Судами установлено, что ООО ABC "Аэропорт-Сервис" является агентом, который по поручению принципала, от его имени либо от своего имени, но в интересах и за счет принципала, осуществляет за агентское вознаграждение: оформление и продажу пассажирских авиаперевозок и багажа, а также дополнительных услуг, связанных с воздушной перевозкой; продвижение и реализацию туристского продукта или туристской услуги; продажу и оформление грузовых авиаперевозок; оформление железнодорожных проездных документов; продажу билетов на автобусы; оформление и возврат талонов на перевозку пассажиров автомобильным и морским транспортом; оказание посреднических услуг по бронированию номеров в гостиницах, апартаментах, базах, домах отдыха, по размещению третьих лиц в гостиницах.

Денежные средства, полученные обществом как агентом, перечисляются им в адрес принципалов, являются собственностью соответствующих принципалов и составляют их выручку.

В этой связи суды заключили, что такие денежные средства не относятся к доходам общества в смысле, придаваемом этому понятию пунктом 1 статьи 41 НК РФ, такие доходы не учитываются для целей налогообложения на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Этим же пунктом установлено, что общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и в подпункте 1 пункта 1.1. статьи 346.15 НК РФ.

Понятие "общий объем доходов" раскрыто законодателем в пункте 6 статьи 427 НК РФ только для определения вида экономической деятельности плательщика в качестве основного, то есть 70 процентной доли. Пункт 6 статьи 427 НК РФ не содержит условия, что общий объем доходов, который определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и в подпункте 1 пункта 1.1. статьи 346.15 НК РФ, не должен превышать 79 млн. рублей. При этом в данном пункте имеется отсылка к подпункту 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ (запрет на превышение предела в 79 млн. рублей) как к самостоятельному основанию, при котором налогоплательщик утрачивает право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

В рассматриваемом случае в целях применения пониженных тарифов доходы за налоговый период определяются по правилам статьи 346.15 НК РФ и составляют объект налогообложения.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ следует, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Суды учитывали вышеизложенное и пришли к выводу о том, что поступления (за вычетом сумм агентского вознаграждения), в действительности доходами налогоплательщика не являлись, носили "транзитный" характер. В этой связи доходы общества составили в 2017 году составил 45 552 139 руб. 75 коп., в 2018 году - 43 950 148 руб. 81 коп., то есть не превысили установленного предела (79 млн. рублей).

Таким образом суды пришли к выводу, что ООО АВС "Аэропорт-Сервис" правомерно применяло пониженный тариф страховых взносов в 2017-2018 годах, поскольку его собственный доход (экономическая выгода) не превышает ограничений, установленных абзацем 2 подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ.

Судами отмечено, что иной подход фактически устраняет возможность применения льготных условий, а именно применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении деятельности указанной статьи 427 НК РФ, поскольку провозная плата существенно выше размера агентского вознаграждения.

При ином подходе - отнесении провозной платы и к доходам агента и к доходам принципала, установленный подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, лимит годового дохода будет всегда превышен у обоих субъектов, а денежные средства, которые поступают агенту в связи с исполнением агентского договора и которые агент перечисляет принципалу в объеме 100% за минусом вознаграждения, признаются налоговым органом одновременно как доходом агента, так и доходом принципала.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о наличии оснований для признания оспариваемого решения инспекции недействительным.

Ссылка инспекции на судебную практику правомерно отклонена судами, как основанная на неверном толковании норм материального права и иных фактических обстоятельствах спора.

Оснований для отмены обжалованных судебных актов по приведенным в кассационной жалобе доводам не имеется.

Материалы дела исследованы судами обеих инстанций полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалованных судебных актах выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права.

Нарушения либо неправильного применения норм процессуального права, в том числе предусмотренных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дела не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.03.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2022 по делу N А12-35158/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

С.В. Мосунов А.Д. Хлебников