Вопрос: Индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей, уплачивает налог на доходы физических лиц. Правомерно ли при определении налоговой базы налогоплательщика за отчетный налоговый период включить в состав его расходов затраты по оплате услуг бухгалтера, который ведет у данного предпринимателя налоговый учет? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.)

Индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей, уплачивает налог на доходы физических лиц. Правомерно ли при определении налоговой базы налогоплательщика за отчетный налоговый период включить в состав его расходов затраты по оплате услуг бухгалтера, который ведет у данного предпринимателя налоговый учет?

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст.54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Совместный приказ Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419, зарегистрированный Минюстом России 04.05.2001, рег. N 2692, которым была утверждена первая редакция Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, вступил в действие с 1 июля 2001 года и распространялся на правоотношения, возникшие с 1 января 2001 года.

В связи с введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, зарегистрированным Минюстом России 29.08.2002, рег. N 3756, утверждена новая редакция Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета).

Данный приказ вступил в силу с момента его официального опубликования, то есть с 11 сентября 2002 года, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. В соответствии с этим приказом утратил силу совместный приказ Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419.

Подпунктом 11 п.47 Порядка учета установлено, что к прочим расходам индивидуальных предпринимателей, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчика), с последующим представлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов).

При этом к расходам по оплате консультационных и юридических услуг не относятся затраты индивидуального предпринимателя по оплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей.

В соответствии с п.2 ст.227 НК РФ индивидуальные предприниматели на основании соответствующих записей, произведенных ими в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК РФ.

Следовательно, с учетом вышеизложенного включение в состав расходов индивидуального предпринимателя затрат по оплате услуг бухгалтера, который ведет у предпринимателя налоговый учет, неправомерно.

Порядок ведения индивидуальными предпринимателями Книги учета доходов и расходов предусматривает ведение количественного учета приобретенных и реализованных товаров. Если у индивидуального предпринимателя, осуществляющего торгово-закупочную деятельность, возникают сложности с организацией количественного учета товаров в связи с их широким ассортиментом, имеет ли он право вести учет товаров в Книге учета доходов и расходов только в суммовом выражении?

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета.

Пунктом 7 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к вышеуказанному Порядку, раздельно по каждому виду осуществляемой предпринимательской деятельности. При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе самостоятельно разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Заполнение Книги учета предусматривает учет товарно-материальных ценностей как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду товаров (работ, услуг). Если индивидуальный предприниматель принял решение об изменении формы Книги учета, то он должен соблюдать следующие обязательные условия, а именно: форма Книги учета должна быть согласована с налоговым органом по месту учета (то есть по месту жительства) и предусматривать учет товарно-материальных ценностей как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Аналогичные требования, предъявляемые к форме Книги учета и порядку ее ведения, содержались и в п.7 прежней редакции Порядка учета доходов.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций не ограничивает индивидуальных предпринимателей в использовании электронных бухгалтерских программ. Использование электронных программ позволяет вести ежедневный учет приобретенных и реализованных товаров (работ, услуг) как в количественном, так и в суммовом выражении.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие торгово-закупочную деятельность, независимо от широты ассортимента приобретаемых и реализуемых ими товаров обязаны вести учет как в количественном, так и суммовом выражении по каждому виду товаров (работ, услуг). Иной порядок учета не предусмотрен.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий торгово-закупочную деятельность, приобрел импортные товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отразил их стоимость в учете по курсу Банка России, установленному на дату уплаты денежных средств за купленные товары. Должен ли он производить переоценку стоимости товаров в связи с изменением курса валют и как ему следует учитывать возникающую курсовую разницу?

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета.

Пунктами 5 и 7 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к вышеуказанному Порядку. Учет полученных доходов и фактически произведенных расходов должен вестись индивидуальными предпринимателями раздельно по каждому виду осуществляемой ими предпринимательской деятельности в одной Книге учета в валюте Российской Федерации - в рублях. Записи в Книге учета операций по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода или на дату фактического осуществления расхода.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, осуществляющие торгово-закупочную деятельность, приобретая импортные товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны отражать в Книге учета доходов и расходов стоимость этих товаров в рублях путем пересчета уплаченных ими продавцам товаров сумм в иностранной валюте по курсу Банка России, установленному на дату оплаты денежных средств за купленные товары. Стоимость реализованных товаров и суммы дохода от реализации вышеуказанных товаров должны отражаться в Книге учета в рублях; в связи с этим переоценки стоимости товаров производиться не должно. При этом возникающая в результате изменения курса валют курсовая разница учитывается индивидуальными предпринимателями при установлении так называемых рублевых цен на реализуемые ими товары.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 апреля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2003 г.