Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 декабря 2020 г. N 03-11-11/110224 О проведении выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 декабря 2020 г. N 03-11-11/110224

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Кроме того, исходя из положений Регламента, Минфин России не рассматривает обращения, относящиеся к вопросам правоприменительной практики.

Одновременно обращаем внимание, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 2 статьи 89 Кодекса, предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В соответствии со статьей 93 Кодекса, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. При этом перечень таких документов Кодексом не определен.

В соответствии с частью 2 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, могут не вести бухгалтерский учет результатов предпринимательской деятельности.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, в налоговые органы не представляется налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН (статья 346 ⁵² Кодекса).

Учитывая, что применение индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения (далее - ПСН) зависит от величины доходов от реализации по соответствующему виду предпринимательской деятельности, статьей 346 ⁵³ Кодекса установлена обязанность индивидуальных предпринимателей, перешедших на ПСН, вести учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов (далее - Книга учета доходов), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

Согласно пунктам 1 ¹ и 1 ² Порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, должны отражать в Книге учета доходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации. Также индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках ПСН.

При этом налоговый орган в рамках проведения выездной налоговой проверки в целях проверки соблюдения требований подпункта 1 пункта 6 статьи 346 ⁴⁵ Кодекса и правомерности уплаты индивидуальным предпринимателем налога в рамках ПСН, вправе вместе с Книгой учета доходов запросить первичные документы, на основании которых она ведется.

Необходимо отметить, что статьей 23 Кодекса установлена обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Статьей 23 Кодекса также установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы, в том числе первичные документы, подтверждающие суммы полученных доходов от реализации по видам предпринимательской деятельности за проверяемый период.

Для подтверждения величины полученных доходов от сдачи в аренду транспортного средства и от оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом налоговым органом могут быть истребованы первичные документы, в частности: договор аренды транспортного средства, акт приемки-передачи транспортного средства, акты оказания услуг, путевые листы, документы, подтверждающие оплату.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев