Письмо Федеральной налоговой службы от 27 ноября 2020 г. N СД-4-3/19545@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение АО по вопросу применения положений Федерального закона Российской Федерации от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", сообщает следующее.

Пунктом 4 статьи 1 Федерального закона РФ от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 284 Кодекса дополнена пунктом 1.15, которым для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, разрабатывающих и реализующих разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающих услуги (выполняющих работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливающих, тестирующих и сопровождающих программы для ЭВМ, базы данных с 01.01.2021 ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3%, в бюджет субъекта РФ - в размере 0 процентов.

При этом указанные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса ставки применяются этой категорией организаций при одновременном соблюдении перечисленных ниже условий:

организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее семи человек.

Таким образом, возможность применения ставки в размере 3% к прибыли, организаций, перечисленных в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса, зависит не только от вида осуществляемой деятельности в сфере информационных технологий, но и от размера доли доходов, полученных организацией от этой деятельности, которая не может быть менее 90% в сумме всех доходов организации, наличия государственной аккредитации в области информационных технологий, а также соблюдения установленного критерия среднесписочной численности работников организации.

Учитывая изложенное, 90%-ая доля доходов, полученных вновь созданной организацией от деятельности в сфере информационных технологий, рассчитывается исходя из доходов того отчетного (налогового) периода, за который применяется ставка в размере 3% по налогу на прибыль организаций.

Иных требований для применения организациями, перечисленными в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса ставки 3% по налогу на прибыль организаций, в том числе, связанных с периодом создания организации, Кодексом не установлено.

В обращении указано, что одним из видов деятельности (не основным) АО является оказание IT-услуг (разработка, адаптация, модификация программ для ЭВМ, баз данных, установка, тестирование и сопровождение программ для ЭВМ, базы данных), как подразделениям компании, так и организациям, входящим в холдинг.

Необходимо отметить, что выделение из организации, осуществляющей несколько видов деятельности отдельной организации, самостоятельно осуществляющей деятельность, прибыль по которой будет облагаться по ставке 3%, само по себе не является препятствием для применения указанной преференции.

Основная цель операции устанавливается с учетом оценки наличия разумных экономических или иных причин совершения операции и (или) обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект от совершения операции. При наличии таких причин и (или) намерений, если они не опровергнуты иными обстоятельствами, считается, что операция имеет деловую цель.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин