Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 декабря 2020 г. N 03-05-05-01/113316 Об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций негосударственным пенсионным фондом в отношении недвижимого имущества, учитываемого в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 декабря 2020 г. N 03-05-05-01/113316

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество организаций негосударственным пенсионным фондом в отношении недвижимого имущества, учитываемого в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В целях применения Положения Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П) объекты имущества, классифицированные некредитной финансовой организацией в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, учитываемых на балансовом счете 620 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", на основании пункта 5.1 Положения N 492-П основными средствами не являются.

В этой связи в отношении объектов недвижимого имущества, учитываемых в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, налоговая база по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (исходя из среднегодовой стоимости) не исчисляется в силу пункта 1 статьи 374 Кодекса.

В то же время следует иметь в виду, что на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения также признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса. При этом данное положение применяется вне зависимости от порядка учета объектов недвижимого имущества на балансе организации в качестве основных средств или иных активов, в том числе долгосрочных активов, предназначенных для продажи.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

При этом исходя из пункта 2 статья 378.2 Кодекса следует, что особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, должны быть установлены законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

К указанным объектам недвижимого имущества, облагаемым по кадастровой стоимости, отнесены:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства;

- жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, основанием для применения положений статьи 378.2 Кодекса в отношении долгосрочных активов, предназначенных для продажи, является принятие субъектом Российской Федерации закона о налоге на имущество организаций, предусматривающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев