Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 декабря 2020 г. N 03-15-06/113635 О применении организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и об отнесении данной организации к вновь созданной организации в целях применения пониженных тарифов страховых взносов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 декабря 2020 г. N 03-15-06/113635

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросам о применении организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и об отнесении данной организации к вновь созданной организации в целях применения пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, создана 15 ноября 2018 года. С января 2020 года по сентябрь 2020 года организация не вела хозяйственную деятельность. Документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, организация получила 12 октября 2020 года.

1. О налоге на прибыль.

Пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), введенным Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 265-ФЗ), вступающим в силу с 01.01.2021, установлено, что для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.

Указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются при одновременном выполнении следующих условий:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее семи человек.

При этом сумма вышеуказанных доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 Кодекса, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов.

Таким образом, российская организация, получившая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, вправе с 1 января 2021 года применять налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса в редакции Федерального закона N 265-ФЗ, вступающей в силу с 1 января 2021 года, при условии, что за отчетный (налоговый) период их применения выполняются два других условия: среднесписочная численность работников организации составляет не менее семи человек, а доля вышеуказанных доходов - не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации.

2. О страховых взносах.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 и подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 265-ФЗ) с 1 января 2021 года для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процентов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Согласно положениям пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 265-ФЗ) организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, и являющимися вновь созданными, указанные пониженные тарифы страховых взносов применяются при одновременном выполнении следующих условий:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны;

- доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников за расчетный (отчетный) период составляет не менее семи человек.

При этом для организаций, не являющихся вновь созданными, помимо наличия документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, условиями, при выполнении которых возможно применение указанных пониженных тарифов страховых взносов, являются показатели деятельности такой организации за 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, а именно, доля вышеупомянутых доходов от осуществления IT-деятельности и средняя численность работников должны составлять, соответственно, не менее 90% в сумме всех доходов организации и не менее 7 человек за упомянутый период (пункт 5 статьи 427 Кодекса).

Поэтому в целях применения положений подпункта 3 пункта 1 и пункта 5 статьи 427 Кодекса вновь созданными организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, являются те организации, которые осуществляли деятельность в области информационных технологий менее 9 месяцев года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам.

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая была создана 15 ноября 2018 года, в 2021 году не является вновь созданной и учитывая, что она не получала доходы от IT-деятельности в 2020 году, т.е. не выполнила условие о доле доходов от осуществления IT-деятельности за 9 месяцев 2020 года (с января по сентябрь 2020 года), то применять пониженные тарифы страховых взносов в 2021 году не вправе.

В случае, если организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, выполнит условия о доле доходов от осуществления IT-деятельности и средней численности работников за 9 месяцев 2021 года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам (т.е. с января по сентябрь 2021 года), то она вправе будет применять упомянутые пониженные тарифы страховых взносов с 2022 года.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев