Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 августа 2020 г. N 03-15-05/69805 О формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков субъектом среднего предпринимательства на общем режиме налогообложения в бухгалтерском учете и налоговом учете

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 августа 2020 г. N 03-15-05/69805

Департамент налоговой политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности, аудиторской деятельности, валютной сферы и негосударственных пенсионных фондов рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации, по вопросу о порядке формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков субъектом среднего предпринимательства на общем режиме налогообложения в бухгалтерском учете и налоговом учете и сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2020 N 194н в Минфине России, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как "14.09.2018"

Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли установлен статьей 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с указанной статьей налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

При этом в расчете учитывается предполагаемая сумма страховых взносов, которая будет рассчитана исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков работников с учетом установленных Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 102-ФЗ), тарифов страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП).

Учитывая особый порядок исчисления субъектами МСП страховых взносов, установленный Федеральным законом N 102-ФЗ, упомянутые плательщики облагают часть выплат, не превышающую в течение месяца МРОТ, по общеустановленным статьей 425 Кодекса тарифам страховых взносов (в размере 30%), а оставшуюся часть выплат за месяц - по тарифам, установленным Федеральным законом N 102-ФЗ (в размере 15%). При этом в целях формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков необходимо сначала определить долю оплаты отпускных сумм в общем объеме выплат за месяц (пропорционально), которую потом следует умножить на сумму страховых взносов, исчисленных за месяц с общей суммы выплат с учетом применения вышеуказанных тарифов страховых взносов.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян