Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 октября 2020 г. N 03-11-10/93722 О возможности не учитывать при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 октября 2020 г. N 03-11-10/93722

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 ¹⁵ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 ¹ статьи 346 ¹⁵ Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса. При этом перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с абзацем тринадцатым подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся средства целевого финансирования, в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Иных положений в отношении доходов в виде средств дольщиков и (или) инвесторов, получаемых организациями-застройщиками, предусматривающих право налогоплательщика их не учитывать при определении налоговой базы, статьей 251 Кодекса не предусмотрено.

Вместе с тем сообщаем, что федеральным законом "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - федеральный закон), принятым Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 21 октября 2020 года, вносятся изменения в подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса в части отнесения средств участников долевого строительства, размещенных на счетах эскроу, к средствам целевого финансирования.

Пунктом 5 статьи 3 федерального закона предусмотрено, что указанные изменения будут применяться к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 года.

В связи с этим в случае вступления в силу федерального закона доходы в виде средств, полученных организациями-застройщиками от участников долевого строительства с использованием счетов эскроу, не будут учитываться при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с 1 января 2020 года.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев