Вопрос: В соответствии со свидетельством о государственной регистрации индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от сдачи в аренду жилого помещения. С 1 января 2003 года он перешел на упрощенную систему налогообложения. Вправе ли индивидуальный предприниматель включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, затраты на приобретение жилого помещения (квартиры) как основного средства и осуществлять списание таких расходов в порядке, предусмотренном ст. 346.16 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 9, сентября 2004 г.)

В соответствии со свидетельством о государственной регистрации индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от сдачи в аренду жилого помещения. С 1 января 2003 года он перешел на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Вправе ли индивидуальный предприниматель включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, затраты на приобретение жилого помещения (квартиры) как основного средства и осуществлять списание таких расходов в порядке, предусмотренном ст. 346.16 НК РФ?

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные ими за отчетный (налоговый) период по единому налогу доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств.

Согласно ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В соответствии со ст. 288 ГК РФ жилые помещения предназначены для проживания граждан. Гражданин - собственник жилого помещения может использовать его для личного проживания и проживания членов его семьи.

Жилые помещения могут сдаваться их собственниками для проживания на основании договора. Размещение собственниками в жилых домах промышленных производств не допускается.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений и организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое.

Кроме того, согласно ст. 10 Жилищного кодекса РСФСР от 24.06.1983 жилые дома, жилые помещения не могут использоваться гражданами в целях личной наживы, извлечения нетрудовых доходов и других корыстных целях, а также в ущерб интересам общества.

Таким образом, в соответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации граждане - собственники жилых помещений (в том числе занятых под квартиру в многоквартирном доме) не вправе использовать такие помещения для целей извлечения доходов от осуществляемой ими предпринимательской деятельности.

Исходя из этого принадлежащие гражданам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, на праве собственности жилые помещения (квартиры) не могут рассматриваться в качестве основных средств [средств труда, используемых для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)] для целей определения расходов на их приобретение, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 сентября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентября 2004 г.