Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 марта 2021 г. N 03-07-08/14531 Об исчислении НДС при уступке иностранному лицу дебиторской задолженности и об уплате налога на прибыль в отношении дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 марта 2021 г. N 03-07-08/14531

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении определения налоговой базы налогового агента по налогу на добавленную стоимость при уступке прав требования дебиторской задолженности до наступления срока платежа с убытком иностранному контрагенту, а также определения обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при перечислении суммы выручки по договору уступки права требования иностранному контрагенту.

Филиал иностранной компании заключил договор с иностранным контрагентом Трастовым инвестиционным фондом (местонахождение Бермудские острова, не взаимозависимые лица, не имеет постоянного представительства на территории РФ) по уступке прав требования дебиторской задолженности.

Право требования дебиторской задолженности уступается Филиалом иностранной компании с убытком. При наступлении срока платежа Филиал перечисляет полученную дебиторскую задолженность по договору Трастовому инвестиционному фонду.

В связи с данными операциями возникают следующие вопросы:

1. Является ли Филиал иностранной компании налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость при уступке права требования дебиторской задолженности до наступления срока платежа с убытком иностранному контрагенту?

2. Если Филиал иностранной компании является налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость при уступке права требования дебиторской задолженности до наступления срока платежа иностранному контрагенту, то как исчислить налоговую базу, если дебиторская задолженность продается с убытком?

3. Является ли Филиал иностранной компании налоговым агентом по налогу на прибыль при уступке права требования дебиторской задолженности до наступления срока платежа с убытком иностранному контрагенту при перечислении дебиторской задолженности, предусмотренной договором?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущественных прав является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами статьи 148 Кодекса. При этом операции по передаче прав в целях определения места их реализации относятся к операциям по оказанию услуг.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Что касается операций по передаче иных прав, не относящихся к правам на результаты интеллектуальной деятельности, то место реализации таких операций определяется на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса как место нахождения лица, передающего данные права.

Таким образом, при уступке иностранному лицу дебиторской задолженности налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с положениями Кодекса.

Вместе с тем, в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 155 Кодекса при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Таким образом, если при передаче имущественных прав в случае, установленном абзацем вторым пункта 1 статьи 155 Кодекса, сумма дохода, полученная первоначальным кредитором при уступке права требования, не превышает размер денежного требования, права по которому уступлены, налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость признаются равными нулю.

Что касается налога на прибыль организаций, то порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

При этом в соответствии со статьей 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина