Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2021 г. N 03-07-11/32138 О применении НДС и составлении счетов-фактур в отношении товаров, возвращаемых покупателем третьему лицу, исполняющему гарантийные обязательства по товарам на основании соглашения, заключенного с продавцом этих товаров

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2021 г. N 03-07-11/32138

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросам применения налога на добавленную стоимость и составления счетов-фактур в отношении товаров, возвращаемых покупателем третьему лицу, исполняющему гарантийные обязательства по товарам на основании соглашения, заключенного с продавцом этих товаров, сообщает.

В соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 168 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

При этом абзацем третьим пункта 1 статьи 169 Кодекса установлено, что корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу. При этом пунктом 4 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата.

Таким образом, вышеуказанные положения пункта 3 статьи 168, пункта 1 статьи 169, пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 Кодекса, предусматривающие порядок выставления покупателю корректировочного счета-фактуры в отношении товаров, возвращаемых покупателем, и принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость на основании корректировочного счета-фактуры, применяются только продавцом таких товаров при условии, что им составляются документы, указанные в пункте 10 статьи 172 Кодекса, и отражаются в учете соответствующие операции по корректировке в связи с возвратом товаров.

В случае если товары, возвращаемые покупателем, передаются покупателем не их продавцу, а третьему лицу, исполняющему гарантийные обязательства по товарам на основании соглашения, заключенного с продавцом этих товаров, то в целях применения налога на добавленную стоимость и составления счетов-фактур такой возврат товаров, по нашему мнению, следует рассматривать как операцию обратного выкупа товаров, облагаемую налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина