Письмо Федеральной налоговой службы от 1 апреля 2021 г. N БС-4-11/4345@ Об уплате НДФЛ физическим лицом, имеющим статус налогового резидента РФ

Письмо Федеральной налоговой службы от 1 апреля 2021 г. N БС-4-11/4345@

ФНС России рассмотрела письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, и сообщает о невозможности согласования позиции, изложенной в указанном выше письме в виду нижеследующего.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Согласно статье 11 "Проценты" Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее - Соглашение) проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если этот резидент является лицом, обладающим фактическим правом на проценты.

Термин "проценты", согласно пункту 2 статьи 11 Соглашения, означает доход от долговых требований любого вида независимо от их ипотечного обеспечения и права на участие в прибылях должника и, в частности, доход от государственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши, связанные с такими бумагами, облигациями и обязательствами.

Таким образом, если физическое лицо является резидентом Российской Федерации, а также имеет фактическое право на вышеуказанный доход, то согласно положениям статьи 11 Соглашения доходы такого физического лица подлежат налогообложению только в Российской Федерации.

Следует отметить, что выдачу подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных.

Выдача подтверждения осуществляется физическим лицам (российским и иностранным), имеющим статус налогового резидента в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей применения положений Соглашения.

Исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доход от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, производят самостоятельно на основании подпункта 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 Кодекса, а также представляют налоговую декларацию в соответствии с пунктом 3 статьи 228 и пунктом 1 статьи 229 Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором образовался данный доход. Уплата налога согласно пункту 4 статьи 228 Кодекса, исчисленного в соответствии с налоговой декларацией, производится не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, в котором образовался доход.

Учитывая изложенное, а также учитывая, что законодательством Российской Федерации не предусмотрена выдача налоговым органом документов, подтверждающих уплату гражданином налога на доходы физических лиц на основании гарантийного письма, направленного заявителем в налоговый орган Российской Федерации без фактической уплаты (перечисления) указанного налога в бюджет Российской Федерации, удовлетворить запрос заявителя не представляется возможным.

Дополнительно сообщается, что для проставления отметки на налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) о факте приема налоговым органом Российской Федерации оригинала, указанной декларации, а также отметки об уплате в бюджет Российской Федерации налога на доходы физических лиц с доходов, полученных гражданином в виде процентов от размещения срочного вклада на счете в Швейцарском банке в 2020 году, он вправе обратиться на основании письменного запроса в налоговый орган по месту своего учета в качестве налогоплательщика.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук