Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 мая 2021 г. N 03-03-06/1/40422 О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 мая 2021 г. N 03-03-06/1/40422

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), и сообщает следующее.

Из запроса следует, что ИТ-организация зарегистрирована 20.01.2021. В настоящее время организация получила документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и ее численность составляет 7 человек. При этом у организации выручка от осуществления деятельности в области информационных технологий будет получена только после завершения работ по разработке программного обеспечения.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 и подпункта 1 ¹ пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также пунктом 1 ¹⁵ статьи 284 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 265-ФЗ, вступивший в силу с 01.01.2021), для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, с 2021 года установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов и налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

По вопросу применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов сообщаем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 265-ФЗ) для указанных плательщиков, являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны;

- доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в данном абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников за расчетный (отчетный) период составляет не менее семи человек.

По вопросу порядка налогообложения прибыли сообщаем, что согласно положениям главы 25 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов.

Таким образом, обязанность по уплате налога на прибыль организаций возникает только при превышении полученных доходов над произведенными расходами.

При этом вышеуказанные пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются при одновременном выполнении следующих условий:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от вышеуказанных видов деятельности по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее семи человек.

Таким образом, ИТ-организация, одновременно выполняющая все вышеперечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса и в пункте 1 ¹⁵ статьи 284 Кодекса условия о необходимой доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий и численности работников за отчетные и расчетный (налоговый) периоды 2021 года, вправе применять упомянутые пониженные тарифы страховых взносов и пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций. При этом у организации должен быть документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов