Письмо Федеральной налоговой службы от 10 августа 2021 г. N СД-4-21/11260@ "О применении налоговой базы в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о применении налоговой базы в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное) разъяснение норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) о порядке применения налоговой базы при налогообложении недвижимости. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

В соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 Кодекса (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ, далее - Закон N 374-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН), учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Аналогичные положения содержатся в пункте 1.1 статьи 391, пункте 2 статьи 403 Кодекса (в редакции Закона N 374-ФЗ), соответственно, применительно к налоговой базе по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.

До 2021 г. вышеперечисленные статьи Кодекса действовали в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ (далее - Закон N 334-ФЗ) и предусматривали, что в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Кодекса (в редакции Закона N 334-ФЗ) подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 01.01.2019 (часть 6 статьи 3 Закона N 334-ФЗ).

По мнению ФНС России, указанное предусматривает, что измененная по вышеприведенным основаниям кадастровая стоимость должна применяться (в т.ч. при перерасчете налога, исчисленного исходя из налоговой базы, определенной по кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания) для всех налоговых периодов, в которых в качестве налоговой базы применялась изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом оспаривания.

Аналогичная позиция применительно к действию пункта 1.1 статьи 391 Кодекса (в редакции Закона N 334-ФЗ) доведена до налоговых органов письмом ФНС России от 27.07.2021 N СД-4-21/10567@ (https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/11167958/).

Учитывая идентичность положений пункта 1.1 статьи 391 Кодекса (в редакции Закона N 334-ФЗ) с соответствующими положениями пункта 15 статьи 378.2 и пункта 2 статьи 403 Кодекса (в редакции Закона N 334-ФЗ), вышеуказанная позиция может использоваться и для целей применения пункта 15 статьи 378.2 и пункта 3 статьи 403 Кодекса (в редакции Закона N 334-ФЗ).

Перерасчет налогов проводится налоговыми органами, на которых была возложена обязанность по исчислению таких налогов (пункт 2 статьи 52 Кодекса).

Настоящее письмо носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин