Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2021 г. N 03-15-06/45395 Об отнесении IT-организации к вновь созданным организациям и об условиях применения ею пониженных тарифов страховых взносов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2021 г. N 03-15-06/45395

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, создана 28 августа 2019 года. Документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, организация получила 18 октября 2019 года. Условия о среднесписочной численности работников (не менее 7 человек) и доле доходов от деятельности в области информационных технологий в общем объеме доходов (не менее 90%) впервые были выполнены за период с января по апрель 2020 года.

Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, в 2020 году применялись пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14% (с 01.01.2021 - 7,6%).

При этом для организаций, не являющихся вновь созданными, помимо наличия документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, условиями, при выполнении которых возможно применение указанных пониженных тарифов страховых взносов, являлись показатели деятельности такой организации за 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, а именно доля доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий и средняя численность работников должны были соответственно составлять не менее 90% в сумме всех доходов организации и не менее 7 человек за упомянутый период (пункт 5 статьи 427 Налогового кодекса).

Поэтому в целях применения положений подпункта 3 пункта 1 и пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса вновь созданными организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, являются те организации, которые осуществляли деятельность в области информационных технологий менее 9 месяцев года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам.

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая была создана 28 августа 2019 года, в 2020 году является вновь созданной организацией.

В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2021) для указанных плательщиков, являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являлись:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 7 человек.

Вновь созданная организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая не выполняет хотя бы одно из трех перечисленных в пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса условий, применять пониженные тарифы страховых взносов не вправе.

Таким образом, если вновь созданная организация, получившая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в октябре 2019 года, выполнила установленные пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса условия о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный период - полугодие 2020 года, то она могла применить пониженные тарифы страховых взносов с начала 2020 года и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам, рассчитанным исходя из общеустановленных тарифов, путем их возврата или зачета.

При этом в случае, если по итогам следующего отчетного периода или по итогам расчетного периода - 2020 года организация не выполнила хотя бы одно условие, установленное пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца начала их применения в этом расчетном периоде (т.е. с 1 января 2020 года).

Одновременно сообщаем, что позиция Департамента налоговой политики по вопросу о порядке определения вновь созданной организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, среднесписочной численности работников для целей применения пониженных тарифов страховых взносов была направлена в адрес ФНС России письмом от 26.02.2021 N 03-15-07/13523.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев