Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 сентября 2021 г. N 03-04-05/78289
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц при продаже недвижимого имущества и в соответствии со статьей 34 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, для целей главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
По общему правилу согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, в общем случае доход от продажи недвижимого имущества в целях налогообложения определяется исходя из полученных налогоплательщиком денежных средств.
В то же время статьей 214 10 Кодекса предусмотрены, в частности, особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества.
Согласно пункту 2 статьи 214 10 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в пункте 2 статьи 214 10 Кодекса, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения указанного пункта не применяются.
Таким образом, в случае образования объекта недвижимого имущества в течение налогового периода, в целях налогообложения с учетом установленных особенностей применяется кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет.
В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения пункта 2 статьи 214 10 Кодекса не применяются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения, в частности, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. В этой связи разъяснение Департамента налоговой политики не учитывает обстоятельства в конкретной ситуации.
Заместитель директора Департамента |
Р.А. Лыков |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Если доходы от продажи недвижимости меньше ее кадастровой стоимости (в случае образования объекта в течение налогового периода - кадастровой стоимости, определенной на дату его постановки на кадастровый учет), умноженной на коэффициент 0,7, в целях НДФЛ доходы принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент кадастровой стоимости.
Если кадастровая стоимость объекта отсутствует в ЕГРН, это правило не действует.
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 сентября 2021 г. N 03-04-05/78289
Текст письма опубликован не был