Письмо Федеральной налоговой службы от 3 ноября 2021 г. N БС-4-11/15518@ Об определении величины дохода плательщиков страховых взносов, являющихся ИП, адвокатами, нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой, и уплачивающих НДФЛ, для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Письмо Федеральной налоговой службы от 3 ноября 2021 г. N БС-4-11/15518@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос Управления Федеральной налоговой службы по вопросу об определении величины дохода плательщиков страховых взносов, являющихся индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой (далее - плательщики), и уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлено, что плательщики, уплачивающие НДФЛ, в целях определения суммы страховых взносов, подлежащей уплате за расчетный период, учитывают доход в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).

Положениями статьи 210 Налогового кодекса установлен порядок определения налоговой базы, в отношении которой уплачивается НДФЛ. В частности, в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.

Учитывая, что исходя из подпункта 1 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса доход плательщика, уплачивающего НДФЛ, учитывается в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности, то, принимая во внимание взаимосвязанные положения статьей 210, 221 и 227 Налогового кодекса, он уменьшается только на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 220.2 Налогового кодекса, при определении плательщиком своего дохода в целях уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются, поскольку не связаны с его извлечением в рамках предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности.

На основании изложенного, в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, уплачивающими НДФЛ, величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению ими только на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса.

Указанная позиция доведена до ФНС России письмом Минфина России от 28.10.2021 N 03-15-07/87498.

Дополнительно сообщаем, что на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук