Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 октября 2021 г. N 03-03-07/85525
Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
На основании статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Оценка положений Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) не входит в компетенцию Минфина России.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях статьи 269 Кодекса контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговому обязательству этого налогоплательщика, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 Кодекса, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 Кодекса, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика - российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 269 Кодекса.
Согласно пункту 9 статьи 269 Кодекса непогашенная задолженность, указанная в подпункте 3 пункта 2 статьи 269 Кодекса, не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:
1) долговое обязательство возникло перед организацией, являющейся банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств) или банком развития - государственной корпорацией, не признаваемыми взаимозависимыми лицами как с налогоплательщиком - российской организацией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика;
2) с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) указанного долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранным лицом, указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 Кодекса, и (или) его взаимозависимым лицом, указанным в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 Кодекса, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение указанного долгового обязательства.
Таким образом, для признания задолженности, указанной в подпункте 3 пункта 2 статьи 269 Кодекса неконтролируемой, должны одновременно соблюдаться два условия, установленные пунктом 9 статьи 269 Кодекса.
Следовательно, в том случае если взаимозависимым лицом, указанным в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 Кодекса, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение долгового обязательства налогоплательщика, было произведено исполнение указанного долгового обязательства, то пункт 9 статьи 269 Кодекса не применяется и задолженность, указанная в подпункте 3 пункта 2 статьи 269 Кодекса, признается контролируемой.
В силу пункта 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Учитывая положения статьи 11 Кодекса, при квалификации способа исполнения обязательств в целях применения положений статьи 269 Кодекса следует руководствоваться прежде всего нормами ГК РФ, толкование которых не входит в установленную сферу компетенций Минфина России.
Заместитель директора Департамента |
А.А. Смирнов |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность российской организации по долговому обязательству, по которому иностранное лицо или его взаимозависимое лицо выступает поручителем или гарантом.
Если взаимозависимое лицо, выступающее поручителем или гарантом, исполнило указанное долговое обязательство, то задолженность признается контролируемой.
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 октября 2021 г. N 03-03-07/85525
Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 7 февраля 2022 г. N 3